2017高级财务会计--形考4答案

1、形考4第一题A企业在201 X年6月19日经人民法院宣告破产，破产管理人接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下:接管日资产负债表编制单位：A企业201X年6月19日单位：元资产行次清算开始日行次负债及所有者权益清算开始日流动资产：流动负债：货币资金121380短期借款362000以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产50000应付票据85678应收票据应付账款139018.63应收账款621000其他应付款10932其他应收款22080应付职工薪酬19710存货应交税费193763.85流动资产合计流动负债合计811102.48非流动资产：非流动负债：长期股权投资36300长期借款固定

2、资产非流动负债合计在建工程556422股东权益：无形资产482222实收资本776148非流动资产合计盈余公积23767.82未分配利润-1510212.3股东权益合计-710296.48资产合计负债及股东权益合计除上列资产负债表列示的有关资料外，经清查发现以下情况：(1)固定资产中有一原值为 660000元，累计折旧为75000元的房屋已为3年期的长期借款450000元提供了担保。(2)应收账款中有22000元为应收甲企业的货款，应付账款中有32000元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵销权的申请并经过破产管理人批准。(3)破产管理人发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备

3、，价值 180000元，根据破产法规定属无效行为，该批设备现已追回。(4)货币资金中有现金 1500元，其他货币资金10000元，其余为银行存款。(5) 2800278元的存货中有原材料 1443318元，库存商品1356960元。(6)除为3年期的长期借款提供了担保的固定资产外，其余固定资产的原值为656336元，累计折旧为210212元。请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。答：(1)确认担保资产借:担保资产-固定资产 450000破产资产-固定资产135000累计折旧75000贷:固定资产-房屋660000(2)确认抵销资产借:抵销资产-应收账款-甲企业 2200022000

4、贷 :应收账款 -甲企业（3）确认破产资产借:破产资产-设备180000贷:清算损益180000（4）确认破产资产破产资产-其他货币资金10000-银行存款109880-现金1500-原材料1443318-库存商品1356960-交易性金融资产50000-应收账款599000-其他应收款22080-固定资产446124-无形资产482222-在建工程556422-长期股权投资36300W计折旧210212: 现金1500银行存款109880其他货币资金10000交易性金融资产50000原材料1443318库存商品1356960应收账款599000其他应收款22080固定资产446124在建工程

5、556422无形资产482222长期股权投资36300第二题请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为 625000 元，已经过债权人会议审议通过） 。（ 1） 确认担保债务：借：长期借款450000贷：担保债务长期借款 450000（ 2）确认抵销债务：借：应付账款32000贷：抵销债务22000破产债务10000（ 3）确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬 19710应交税费 193763.85贷：优先清偿债务-应付职工薪酬19710-应交税费193763.85（ 4）确认优先清偿债务：借：清算损益625000贷：优先清偿债务应付破产清算费用

6、625000（ 5）确认破产债务：借：短期借款362000应付票据85678应付账款139018.63其他应付款10932长期借款贷：破产债务短期借款 362000应付票据85678应付账款 139018.63其他应付款10932长期借款（ 6）确认清算净资产：借：实收资本776148盈余公积23767.82清算净资产710296.48贷：利润分配未分配利润 1510212.3第三题资料：1） 租赁合同2012 年 12 月 10 日，甲公司与乙公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：（1）租赁标的物：X注产线。（ 2）租赁期开始日：租赁物运抵甲公司生产车间之日（即2013 年 1 月 1

7、日）。（3）租赁期：从租赁期开始日算起36个月（即2013年1月1日2015年12月31日）。（ 4）租金支付方式：自租赁期开始日起每年年末支付租金1 000 000 元。（ 5）该生产线在2013 年 1 月 1 日乙公司的公允价值为2 600 000 元。（ 6）租赁合同规定的利率为8% （年利率）。（ 7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5 年。（ 8） 2014 年和2015 年两年，甲公司每年按该生产线所生产的产品 微波炉的年销售收入的1% 向乙公司支付经营分享收入。2） 甲公司对租赁固定资产会计制度规定（ 1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（ 2）采用年限平均法计

8、提固定资产折旧。3） 3） 2014 年、2015 年甲公司分别实现微波炉销售收入 10 000 000 元和 15 000 000 元。4） 4） 2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还乙公司。（ 5）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10 000 元。3.其他资料：（ PA ， 3 ， 8% ） =2.5771要求：（ 1） 租赁开始日的会计处理（ 2） 未确认融资租赁费用的摊销（ 3） 租赁固定资产折旧的计算和核算（ 4） 租金和或有租金的核算（ 5） 租赁到期日归还设备的核算(1)甲公司租赁开始日的会计处理：第一步，判断租赁类型本题中，最

9、低租赁付款额的现值为 2 577 100元(计算过程见后)大于租 赁资产原账面值的90%,即(2 600 000X 90%) 2 340 000元，满足融资租 赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1 000 000X3+0=3 000 000 (元)计算现值的过程如下：每期租金1 000 000元的年金现值=1 000 000X (PA, 3, 8%)查表得知： (PA, 3,8%) =2.5771每期租金的现值之和=1 000 000X 2.5771=2

10、 577 100(元)小于租赁资产 公允价值2 600 000元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2 577 100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租赁付款额一最低租赁付款额现值 =3 000 0002 577 100=422 900 (元)第四步，将初始直接费用计入资产价值账务处理为：2013年1月1日，租入X X生产线：租赁资产入账价：2 577 100 + 10 000 =2 587 100借：固定资产一一融资租入固定资产 2 587 100未确认融资费用422 900贷：长期应付款应付融资租赁款 3 000 000银行存款10 000(2)分摊未确认融资费

11、用的会计处理第一步，确定融资费用分摊率以折现率就是其融资费用分摊率，即 8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表2013年1月1日单位：元日期租金确认的融资费用 二期初x 8%应付本金减少额二应付本金余额期末 二期初一(1) 2013.1.112577 100(2) 2013.12.311 000 000206 168793 8321 783 268(3) 2014.12.31 11 000 000142 661.44857 338.561925 929.44(4) 2015.6.301 000 00074 070.56*925 929.44*0合计3 00

12、0 000422 9002 577 100做尾数调整：74 070.56=1 000 000- 925 929.44 （925 929.44=925 929.44-0 ）第三步，会计处理为：2013年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 0002013年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为206 168- 12=17 180.67 （元）。借：财务费用17 180.67贷：未确认融资费用17 180.672014年12月31日，支付第二期租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000

13、 0002014年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为142 661.44+ 12=11 888.45 （元）。借：财务费用11 888.45贷：未确认融资费用11 888.452015年12月31日，支付第三期租金：借：长期应付款一一应付融资租赁款1 000 000贷：银行存款1 000 0002015年112月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用为74 070.56+ 12=6 172.55 （元）。借：财务费用6 172.55贷：未确认融资费用6 172.55（3）计提租赁资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算租赁期固定资产折旧期限11+12+12=35

14、（个月）2014年和 2015年折旧率=100%/35X 12=34.29% 融资租入固定资产折旧计算表（年限平均法）2013年1月1日金额单位：元日期固定资产原价估计余 值折旧率X当年折旧费累计折旧固定资产净值2013.1.12 587 100.122013.12.31 H2 587 100 031.42%812 866.82812 866.821 774 233.182014.12.312 587 100034 29%887 116.591 699 983.41887 116.592015.12.312 587 1001034.29%887 116.592 587 1000合计2 587 1000100%2 587 100第二步，会计处理2013年2月28日，计提本月折旧=812 866.82 1降=73 896.98 （元）借：制造费用 一一折旧费73 896.98贷：累计折旧 73 896.982013年3月2015年12月的会计分录，同上（ 4）或有租金的会计处理2014 年 12