审计案例练习

1、15审计案例练习六章，涉及的是审计实务，内容较多，也很重要。通过学习本单元，重点应该掌握：应收账款、存货、固定资产、应付账款、应付票据、投资、重要会计报表项目的实质性测试程序及终结审计、验资，以及各业务循环内部控制的评价及其对实质性测试的影响。要深刻领会函证、监盘、分析性复核等重要的实质性测试方法。以下一些简答与分析题，供考生朋友复习参考：销售与收获循环备忘录一、注册会计师张雷在预备调查阶段，通过问卷形式对B公司的销售与收款循环进行了解，并将其记入“销售与收款循环理的，运客管单一开:第二即:顾对销售与收款循环的描述可能存在的缺陷建议改进措施1.销售部门收到顾客的订单后，由经理张一凡就品种、规格

2、、数量、价格、付款条件，结算方式等详加审核、签章，然后交仓库办理发货手续。2.仓库发运任何商品出库，均必须由管员李治根据经批准的订单，填制一式四联需货单。在各联上签章后，第一联代包装发聿，由工作人员依单配货、包装，随货交顾；第二联送会计部；第三联送应收账款专员王华；第四联则由李治按编号顺序连同订一并归档，长期保存，作为盘存的依据；3.会计科收到销货单后，根据单列的资料，具一式两联的销货发票，其中第一联寄送顾客，一联交王华，作为记账和收款的凭证；4应收账款专管员王华收到销货发票第扶后，将其与销货单第三联核对，如无错误，居以登记销货客户明细账，然后将两者一并按客姓名顺序归档，长期保存。备忘录”，如

3、表。被审计单位名称：B公司会计截止日：2000/12/31编制者：张雷日期：2001/2/15页次：复核者：李豪日期：2001/2/15索引号：X6-1要求：（一）根据上述情况，指出可能存在的缺陷与改进措施（将你的回答填入上表）。（二）张雷是否需要对B公司销售与收款循环进行符合性测试，并说明理由。二、注册会计师张雷审计S公司“应收票据”项目，通过审阅S公司提供的应收票据备查簿，发现：1 .有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。

4、2 .有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%,出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。3 .有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期23个月，总计价款为3500万元。请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理？三、注册会计师张雷负责审计Y公司（为外商投资企业）应收账款项目。发现有S公司欠款3500万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方（S公司投资资本为500万美元，折记账本位币人民币4200万元），张雷认为需要加倍关注。请问：张雷应实施哪些审计程序？四、注册会计师张雷在预备调查

5、阶段通过问卷形式对B公司的购货与付款循环进行了解，形成“购货与付款循环备忘录”如下表：购货与付款循环备忘被审计单位名称：B公司编制者：张雷日期：2001/2/15页次：会计期间或截止日：2000/12/31复核者：李家日期：2001/2/15索引号：x71内部控制描述可能存在的缺陷改进措施1.购货由米购部门负责，根据自己填制的采购单采购，货物进厂后由隶属于采购部门的验收部门负责验收；2。如果货物验收合格，验收部门就在“采购单”上盖“货已验讫”的印章，交给会计部门付款；3,对于验收不合格的货物由验收部门直接退给供货商，验收部门不负责开验收报告单；4。验收后的货物直接堆放在机器旁准备加工。要求：1

6、.请指出可能存在的缺陷及改进措施;2.注册会计师张雷是否应对B公司购货与付款循环进行符合性测试？并说明理由。五、注册会计师张雷审计Y单位“固定资产”项目，张雷在按盘点表抽盘的同时还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现Y单位现用的营业楼的扩建部分，已投入使用3年，固定资产账面无此项目，补充审计程序查验该项目仍在“在建工程”科目反映。因此，“固定资产”账面未能反映资产的实际使用，同时也未相应计提折旧。对此，张雷应如何进行处理？六、注册会计师张雷审计A公司的应付账款项目，由于A公司为一化工企业，每年从某固定供应商购入原材料近2100万吨。截至1999年底，A公司应付该供应商货款为21388124.

7、57元。由于该供应商属于常期客户，且应付账款金额巨大，因此注册会计师向该供应商进行函证。经函证，该供应商确认A公司欠货款为29287133.57元。张雷在分折审查产生差异的原因时，发现该公司1999年度通过审计材料成本差异账户冲回19951999年度已分摊的材料成本差异共7000万元，由于A公司认为对方售价太高，自1995年以来公司就没有付过货款，双方一直争执不下。请问张雷该如何处理？七、注册会计师张雷审计N公司“存货”项目，发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占40%左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。请问：对

8、此情况张雷该如何处理？八、注册会计师张雷审计x公司“存货”项目，发现其中“原材料”的M材料，其数量为“0”或数量为正数，而金额为红数65万元。请问：1,导致原材料数量为“0”或数量为正数，而金额为红字的可能原因是什么？2.对于上述现象，弓雷应如何处置？九、注册会计师张雷审计Y公司“存货一一产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现Y公司V产品的计价情况如下表：项目本月购进本月发出本月结存数量单价金额数量单价金额数量单价金额11月35002589030012月260002466396000275002466765000200026753400请问：1.上述计价过程是否有问题？2.张雷应如何处

9、理？十、注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期股权投资一一其他股权投资”项目，D公司向M单位原投资额为150万元，占M单位的股权比例为30%,计价方法采用权益法，由于以前年度M单位亏损600万元，D公司己将长期股权投资的账面价值减至为0。本期M单位实现净利润200万元，经审验发现D公司未作任何会计处理。请问：张雷应如何进行处理？十一、注册会计师审计C公司“长期股权投资一一股票投资”项目，C公司本年度通过市场收购w上市公司股票2000万股，会计报表反映投资成本为14500万元，占w公司的股权比例为25%。按25%股权比例1t算应享有W公司所有者权益额为16000万元。请问：张雷应如何进行处理？十

10、二、银行借款审计案例注册会计师张雷审计D股份有限公司“长期借款”项目，审查D公司向某工商银行举借长期借款130万元的合同，发现合同规定：（1）长期借款以公司的商品为担保；（2）该公司债务与所有者权益之比应经常保持低于5:3;（3）分发股利须经银行同意；（4）自1999年9月12日起分期归还借款请问：（一）张雷应实施哪些审计程序？（二）如果张雷通过适当的审计程序，证实了长期借款及其相关的财务费用，张雷在编制审计报告时应如何考虑？十三：应收账款函证审计案例注册会计师张雷审计H公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现：1 .J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出

11、1600万元。2 .W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。3 .B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。4.C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付贷款25万元，足以抵付欠款。5。D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。于是，张雷又实施以下程序进行判断：1 .会同H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。2 .查明双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。3 。采用替代程序证实B公司欠款

12、2500万元。4 .检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为：借：预收账款150000贷：应收账款1500005 .审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件影印件送请顾客置新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”应收账款函证情况分析表被审计单位名称：H公司编制者：张雷.日期：2000/2/15页次：会计期间或截止日：1999年12月31日复核者：李豪日期：2000/2/15索引号：A4-3函证单位账面余额收到回函未收到回函未确认金额备注直接确认实施追加程序后确认通过替代程序确认合计抽查样

13、本占总户数45%抽取样本占期未总额比例为78%可确认金额占样本总额的比例为：99.53%调整分录：借：预收账款150000贷：应收账款150000十四、坏账准备审计案例1:注册会计师张雷审计D公司“坏账准备”项目，在审查坏账损失时发现：原A公司欠款500万元，A公司因财务状况不佳，多年不能偿还，上年度已经董事会决议通过作为坏账损失处理，而本年度A公司经营状况已有好转，偿还欠款300万元。D公司会计处理为：借记“银行存款”贷记“坏账准备”处理。2:注册会计师张雷审计A上市公司“坏账准备”项目，该公司采用“账龄分析法”，经审计发现全额计提的账户有8笔,共计3200万元。其中：(1.未到期的应收款项

14、2笔，计800万元；(2.计划进行债务重组的l笔，计1200万元；(3.与母公司发生的交易l笔，计500万元；(4.其他虽已逾期但无充分证据证明不能收回的4笔，计700万元。3:注册会计师张雷审计B上市公司“坏账准备”项目，经审计发现其中有2户已逾期6年，对方无偿债行为，据了解该单位近期无法改善其财务状况，欠款额为600万元；有1户由于该地发生严重的洪水灾害，已使该单位停产，近期内无法偿还所欠债务800万元。B上市公司在确定计提比例时，仅按30%计提坏账准备。4:注册会计师张雷审计R股份公司“坏账淮备”项目，发现R公司仅按规定的计提方法和比例对“应收账款”项目数额计提坏账准备，未按规定对“其他

15、应收款”项目数额计提。要求：对上述各公司的“坏账准备”账户，张雷该如何处理？为什么？十五：审计报告阶段综合案例（一）：注册会计师李豪担任A股份有限公司1999年度会计报表审计的项目经理，他在汇总各个审计人员的审计工作底稿时，发现注册会计师查证出A公司的核算误差有：1.1999年10月31日，A公司清查盘点成品仓库，发现D产品短缺40万元，A公司的会计处理是：借记“待处理财产损溢”科目40万元、贷记“产成品”科目40万元。2000年1月，查清短缺原因，其中属于一般经营损失部分为35万元，属于非常损失部分为5万元，由于结账时间在前，公司未在1999年度会计报表包含对这一经济业务相应的会计处理。2,

16、1999年1月，A公司购买价格为24万元的管理部门轿车l辆并入账，当月启用，但当年未计提折旧。（公司采用平均年限法核算固定资产折旧，该类固定资产预计使用年限为5年，预计净残值率为5%）3 ,12月30日，A公司销售商品5万元，成本为3.5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方，会计部门未予入账，由于该商品仍在仓库中，已计入了期末存货盘点表中。4 .A公司12月10日支付了120万元的下年度广告费，均已计入当期的期间费用。5 .A公司1999年12月31日未审计的资产负债表反映的应收账款项目借方余额为10000万元，坏账准备项目贷方余额为10万元。经注册会计师审阅应收账款的

17、明细账，发现应收账款中有贷方余额2000万元。（A公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按应收账款期末余额的0.5%计列。）6 .A公司有一栋办公大楼，于1998年12月已交付使用，但由于工程的决算没有经过审计，1999年A公司仍把此办公大楼挂在在建工程中，1999年借款利息资本化8万仍增加到办公大楼的价值中，年末办公大楼总价值为4008万元。（办公大楼的预计使用年限为38年，净残值率为5%）另：李豪根据在审计计划中制定的A公司1999年度会计报表层次的重要性水平700万元，分配至会计报表项目的部分重要性水平：部分会计报表项目的重要性水平会计报表项目重要性水平（万兀）应收账款100坏账准备0.5存货

18、30固定资产200累计折旧90在建工程120预收账款8销售收入150主营业成本100营业费用10管理费用20财务费用15营业外支出5要求：1:假如不考虑会计报表项目的重要性水平，CPA应建议被审计单位如何调整会计分录？（仅考虑上述超过会计报表项目重要性水平的核算差异的调整对税金、利润的影响）。2、假如考虑会计报表项目重要性水平，上述哪些核算差异应汇总到调整分录汇总表，哪此应汇总到未调整不符事项汇总表，哪此应汇总到重分类分录汇总表？3、根据2,请代为编制下列工作底稿：4、假如被审计单位对上述应调整事项均同意进行调整，则CPA亥出具什么意见类型的审计报告？5、假如被审计单位对上述应调整事项均不同意

19、进行调整，则CPA亥出具什么意见类型的审计报告？6、假如被审计单位除第6项外（固定资产事项）其余均同意调整，则CP啦该出具什么意见类型的审计报告，请写出该审计报告。调整分录汇总表编制：李豪 28 /1/2000复核：张哲28 /1/2000索引号：Z9 页次：表一：被审计单位：A公司会计期间：1999年序号调整内容及项目索引号调整金额影响利润十（一）备注贷方参加人员:审计人员:签字日期:被审计单位代表：张一均项目负责人：李豪双方签字：张一均，李豪，：被审计单位接受调整建议王尚、纪玲王一、张雷、李杰2000/2/4重分类分录汇总表被审计单位：A公司会计期间：1999年编制：李豪28/1/2000

20、索引号：Z10复核：张哲28/1/2000页次：序号调整内容及项目索引号调整金额备注贷方参加人员：王尚、纪玲审计人员：王一、张雷、李杰签字日期：2000/2/4被审计单位代表：张一均项目负责人：李豪双方签字：张一均，李豪，：被审计单位接受调整建议表二：未调整不符事项汇总表被审计单位：A公司编制：李豪28/1/2000索引号：Z12会计期间：1999年复核：张哲28/1/2000页次：序号调整内容及项目索引号调整金额备注贷方未予调整的影响：金额百分比1 .净利润2 .净资产3 .总资产审计结论：汇总的不作调整的核算误差没有超过重要性水平，可以不作调整被审计单位代表：张一均参加人员：王尚、纪玲项目

21、负责人：李豪审计人员：王一、张雷、李杰双方签字：长-均，李彖签字日期：2000/2/4V:被审计单位可以不接受调整建议十六、资产或债务重组的审计案例：注册会计师李豪审计A公司1999年度的资产负债表时，了解到A公司与B公司签订了资产置换协议：A公司委托B公司代为办理采购业务，A公司于1999年7月1日建账时，将存货计133900944元与等额的应付账款划入B公司；将A公司应付票据1582万元转为对B公司的负债，将原未计入A公司属于B公司研究院的流动资产与流动负债净额15977262元转人A公司，同时增加对B公司的负债。请问：(1)李豪应该实施哪些审计程序？(2)假如李豪经过适当的审计程序后认可

22、了被审计单位发生的资产或债务重组事项，应出具什么意见类型的审计报告，为什么？十七、会计政策变更、会计估价变更和会计差错更正审计案例注册会计师李豪在审计A股份有限公司1999年度会计报表时，发现A公司原对存货采用先进先出法，由于物价持续上涨，企业从1999年1月1日起改用后进先出法。请问：(1)李豪该实施哪些审计程序？(2)假如通过以上审计程序，李豪认为A公司的存货计价方法的变更是合法、合理的，由于经济环境的变化使采用后进先出法对以前年度的存货不能进行合理的调整，因此，认可了A公司采用未来使用法处理，查证出由于该项会计政策的变更，当期净利润减少1541000元。但A公司没有在会计报表附注中对这一

23、会计政策予以披露，请问：李豪应建议A公司在会计报表附注中如何披露？请写出披露的内容。十八：关注资产负债表日后事项的审计案例注册会计师李豪在审计D公司1999年度财务报表，发现D公司1998年11月3日为A单位担保贷款2000万元，由于A公司经营状况不佳连年亏损不能按期归还，被B银行于1999年4月起诉，要求D股份有限公司承担担保连带责任，经法院审理于2000年2月25日判决，由D股份有限公司负责偿还1200万元，此款预计收回可能性甚小。注册会计师李豪审计D公司1999年度的会计报表，发现3月20日至11月3日D公司利用闲置资金购买股票RC和E,准备随时卖出，通过实施必要的审计程序，已经证实A公

24、司报表中反映的“短期投资”为6000万元。自2000年2月8日，股市大幅度下跌，如果D公司在3月8日将短期投资的股票出售，将导致420万元的投资损失。请问：针对上述期后事项，CP酚别该如何处理？十九、审计报告阶段综合案例注册会计师李彦审计AB国有企业1999年度会计报表，针对审计中发现的以下需要调整的事项，形成资产负债表试算平衡表和损益表试算平衡表：1 ,AB公司部分固定资产陈旧老化或账有实无，净值21598056.72元，建议转入“处理财产损溢”。借：待处理财产损溢21598056.72累计折旧2632332.35贷：固定资产24230389.072 .AB公司应收、预付账款均在五年以上，建

25、议转入“处理财产损溢”。（AB公司的坏账损失采用直接核销法）借：待处理财产损溢l429534.27贷：应收账款1257232.7l预付账款172301，563 .AB公司大部分固定资产1997-1999年4月未提折旧，本年新增固定资产末提折旧，经计算，本年度应补提折旧178672.73元，以前年度应补提折日610358.83元。借：以前年度损益调整610358.83管理费用178672.73贷：累计折旧789031.564. “在建工程”中的办公楼等建筑物己于12月份交付使用，建议转入固定资产。借：固定资产21403281.71贷：在建工程2l403281.715. 无形资产土地使用权本期应摊

26、销未摊销364499.70元。借：管理费用364499.70贷：无形资产364499.706. 按权益法核算各子公司投资收益，计算方法有误，建议调整。借：投资收益4259724.27贷：资本公积249010.12以前年度损益调整40lO714.157. AB公司的子公司W公司年报审计时，报表已作调整，集团公司相应应调整投资收益2696586.79元。借：投资收益2696586.79贷：长期投资2696586.798. ，待摊费用22675199.27元属于历年不良资产。应调整相关损益。借：以前年度损益调整22675199.27贷：待摊费用22675199.279. 预付账款中的贷方余额8982

27、58.65元，需做重分类调整；借：预付账款898258.65贷：应付账款898258.6510. ，由于损益调减，影响未分配利润，需调整未分配利润和盈余公积。借：未分配利润26774327，44贷：本年利润7499483，49以前年度损益调整19274843.95借：盈余公积216381.60贷：利润分配未分配利润216381.60要求：请根据以上资料编制下列试算平衡表:表一：试算平衡表一一A睦司1999年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李豪28/1/2000索引号：单位：万元会计期间：1999年12月31日复核：张哲28/l/2000页次：项目未审金额调整金额重分类金额报

28、表反映金额贷方贷方货币资金60836562.60短期投资应收票据应收账款1257232.71减：坏账准备应收账款净额预付账款一725957.09其他应收账款397452479.53存货461686.97待摊费用22675199.27待处理流动资产损失0.00一年内到期的长期债券投资其他流动资产流动资产合计481957203.99长期投资713610411.90固定资产原值47132402.30础：累计折旧4494035.82固定资产净值42638366.48固定资产清理36334716.17在建工程80522223.64待处理固定资产损失0.00固定资产合计159495106.29口疗2186

29、9981.79递延资产15815559.83其他长期资产无形及递延资产合计37685541.62资产合计1392748263.80表2试算平衡表一一AB公司1999年12月31日资产负债表被审计单位：AB国有企业编制：李聚28/1/2000索引号：单位：万元.会计期间：1999年12月31日复核：张哲28/l/2000页次：项目未审金额调整金额重分类金额报表反映金额贷方贷方短期借款323117590.18应付票据500000.00应付账款104916.52预收账款其他应付款31139490.41应付工资1025326.76应付福利费138680.29应交税金141838.30应付利润其他应交款

30、预提费用一年内到期的长期负债其他流动负债流动负债合计356167842.46长期负债651275201.59应付债券30000000.00长期应付款29179646.46住房周转金其他长期负债589288.39长期负债合计711044136.44负债合计1067211978.90实收资本175838085.94资本公积130873884.17盈余公积11713728.02末分配利润7110586.77所有者权益合计325536284.90负债及所有者权益合计1392748263.80表3试算平衡表一一A睦司1999年损益表被审计单位：AB国有企业编制：李豪28/1/2000索引号：单位：万元会

31、计期间：1999年复核：张哲28/1/2000页次：项目末审金额调整金额报表反映金额备注贷方一、产品销售收入2(5343247.98其中：出口产品销售收入减：销售折扣与折让300000.98产品销售净额26043247.00减：产品销售税金及附加3407351.99产品销售成本1()042700.01其中：出口产品销售成本二、产品销售毛利12593195.00减：销售费用840099.99管理费用25343247.08财务费用45392492.37其中：利息、支出(减利息收入)汇兑损失三、产品销售利润一58982644.44力口：其他业务收入减：其他业务支出11753095.01四、营业利润一

32、70735739.45力口：营业外收入10400.00补贴收入4318145.27投资收益74601290.33以前年度损益调整0减：营业外支出546920.73投资损失五、利润总额7647175.42减：所得税六、净利润7647175.42二十、长期投资减值准备审计案例1、A股份有限公司“长期债权投资”持有XX债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。注册会计师张雷在审计中发现，F公司根据年末资产负债表日市场行情每份市价为11元,计提减值准备150万元。2、注册会计师张雷在审计F公司的2000年度会计报表时，发现F股份有限公司“长期债权

33、投资”持有XX债券每份面值为10元，账面面值2000万元，溢价300万元，应计利息160万元，共计2460万元。1999年末该债券市价为11元。2000年2月份F公司将此债券出售，每份价格为10.5元，F公司的会计处理为：借：银行存款（200万份X10.5）2100万元投资收益360万元贷：长期债权投资债券投资面值2000万元长期债权投资债券投资溢折价300万元长期债权投资债券投资应计利息160万元3、注册会计师张雷审计H股份有限公司“长期股权投资”项目，H公司对C单位投资500万元，因股权比例仅占10，故采用成本法核算。张雷在审验过程中了解到C单位因经营状况不佳，已连续数年亏损，被审计单位未

34、作任何会计处理。请问：针对上述各公司，CP心别该如何处理？二十一：关联方关系及其交易的审计注册会计师肖勇审计A公司的固定资产时，经询问有关人员获悉A公司有一账面原值为5O3元的办公楼为甲企业提供了贷款担保，甲企业由于这项担保，从银行获取贷款400万元。为进一步查证，肖勇通过检查A公司董事会会议纪要、担保合同及其相关的文书，了解到甲企业是A公司董事长儿子开办的。肖勇认为这一事项属于A公司没有提供的关联交易（肖勇在关注关联方及其交易时，已获取了A公司提供的关联方清单，清单尚没有包括甲企业），应提请A公司在会计报表附注中给予充分的披露。请问：（1）对关联方关系及其交易的审计程序是什么?（2） 当注册

35、会计师实施以上程序证实关联方及其交易存在和被审计单位披露情况后，应怎样考虑?二十二：合并报表审计注册会计师肖勇在审计W殳份有限公司会计报表过程中，发现所属s分公司交付H分公司某产品8750件，价款4375万元，实现利润425万元。审计人员虽取得H公司签认的询证回函。但又发现H公司该产品库存为红数250件、红数金额125万元。经查，系s子公司交付H子公司的某产品，H子公司未入账所致，实际年末库存尚有775件。请针对这一问题发表你的审计职业判断。二十三：合并报表审计注册会计师肖勇审计A集团公司的1999年的合并会计报表，在前期调查阶段，肖勇注意到A公司的三个全资子公司E公司、F公司和G公司的1999年会计报表没有经过注册会计师审计，E公司的资产和利润均占A集团的2%不到，F公司的总资产占A集团总资产的40%,G公司的净利润占A集团净利润的60%。另外，还有B、CD和H公司的会计报表已经其他会计师事务所所审计过，B公司是A集团的参股公司，股权比例仅为15%,但B公司与A集团有协议约定，B公司的董事会成员和总经理由A集团派出：GD和H都是A公司的控股子公司，C公的资产和利润均占A公司总资产和利润的35%以上，D公司由于亏损严重，已