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1、第八章第八章 财务报告财务报告本章主要内容 第一节第一节 财务报告概述财务报告概述 第二节第二节 资产负债表资产负债表 第三节第三节 利润表利润表 第四节第四节 现金流量表现金流量表 第五节第五节 所有者权益变动表所有者权益变动表 第六节第六节 附注附注第一节 财务报告概述 一、财务报告的定义和构成 二、财务报表列报的基本要求返 回 一、财务报告的定义和构成一、财务报告的定义和构成-1 (一)定义(一)定义 财务报告是企业对外提供的反映企业某一特财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。现金流

2、量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。告中披露的相关信息和资料。(二)财务报表组成:(二)财务报表组成:4 4表表+ +附注附注p资产负债表资产负债表p利润表利润表p现金流量表现金流量表p所有者权益(或股东权益)变动表所有者权益(或股东权益)变动表+ +附注附注注意:注意: 所有者权益变动表成为一张主表,现行利润分所有者权益变动表成为一张主表,现行利润分配表只是报表附注。配表只是报表附注。一、财务报表的定义和构成一、财务报表的定义和构成-2二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求-1(一)(一)企

3、业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,企业应当以持续经营为基础,根据实际发生的交易和事项,按照企业会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财按照企业会计准则的规定进行确认和计量,在此基础上编制财务报表。企业管理层应当评价企业的持续经营能力。务报表。企业管理层应当评价企业的持续经营能力。(二)列报的一致性(二)列报的一致性 财务报表的列报(包括项目名称、内容、分类、排列顺序)在各会计期间应当保持一致,不得随意变更。财务报表列报可以变更的特殊情形:会计准则要求改变企业经营业务的性质发生重大变化后,变更列报能提供更可靠、更相关的信息二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求

4、-2(三)重要性和项目列报(三)重要性和项目列报 性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表(包括附注)中单独列报;性质或功能类似的项目,可以合并列报;凡是准则规定单独列报的,都应予以单独列报。 判断项目的重要性项目的性质:是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等项目金额大小:通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求-3(四)(四)财务报表项目金额间的相互抵销财务报表项目金额间的相互抵销 应当以总额列报,不得相互抵销。 下列情况不属于抵销,可以净额列

5、示:资产项目按照扣除资产减值准备后的净额列示非日常活动产生的损益以收入扣减费用后的净额列示二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求-4(五)比较信息的列报(五)比较信息的列报 当期财务报表的列报,至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据,以及与理解财务报表相关的说明。 财务报表项目的列报发生变更的,应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整,并在附注中披露调整的原因和性质,以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的,应当在附注中披露不能调整的原因。 (六)财务报表表首的列报要求(六)财务报表表首的列报要求 (1)编报企业的名称。 (2)资产负债表日或财务报

6、表涵盖的会计期间。 (3)人民币金额单位。 (4)财务报表是合并财务报表的,应当予以标明。二、财务报表列报的基本要求二、财务报表列报的基本要求-5(七)报告期间(七)报告期间 企业至少应当按年编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的,应当披露年度财务报表的涵盖期间,以及短于一年的原因。 第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构 二、资产负债表的填列方法二、资产负债表的填列方法 三、资产负债表编制举例三、资产负债表编制举例返 回 (一)资产负债表的内容(一)资产负债表的内容 资产负债表的定义资产负债表的定义 资产负债表的内容资产负债表的内容

7、资产:拥有或控制的经济资源资产:拥有或控制的经济资源 负债:现时义务负债:现时义务 所有者权益:所有者对净资产的要求权所有者权益:所有者对净资产的要求权 (二)资产负债表结构(二)资产负债表结构 1.格式:格式: 账户式账户式 报告式报告式一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构-1一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构-2(二)资产负债表格式(二)资产负债表格式 2.2.结构:结构: 资产和负债按照流动和非流动分别列示,金融企业资产和负债按照流动和非流动分别列示,金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息如按流动性列示能提供更可靠相关信息, ,可以按流可以按流动性顺

8、序列示动性顺序列示 满足下列条件之一的资产,应当归类为流动资产:满足下列条件之一的资产,应当归类为流动资产:(1 1)预计在)预计在1 1个正常营业周期中变现、出售或耗用个正常营业周期中变现、出售或耗用(2 2)主要为交易目的而持有)主要为交易目的而持有(3 3)预计在资产负债表日)预计在资产负债表日1 1年内(含年内(含1 1年)变现年)变现(4 4)交换或清偿能力不受限制的现金或现金等价物)交换或清偿能力不受限制的现金或现金等价物 正常营业周期:企业从购买用于加工的资产起正常营业周期:企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间至实现现金或现金等价物的期间 p通常短于一年通常短于

9、一年p也存在长于一年的情况也存在长于一年的情况(房地产开发企业开发用于出售(房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等),只等),往往超过一年才变现、出售或耗用往往超过一年才变现、出售或耗用仍应仍应划分为流动资产划分为流动资产p正常营业周期不能确定时,以一年正常营业周期不能确定时,以一年(12(12个月个月) )作为划作为划分标准分标准一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构-3满足下列条件之一的负债,应当归类为流动负债:满足下列条件之一的负债,应当归类为流动负债:(1 1)预计在一个正常营

10、业周期中清偿;)预计在一个正常营业周期中清偿;(2 2)主要为交易目的而持有;)主要为交易目的而持有;(3 3)自资产负债表日起一年内到期应予清偿;)自资产负债表日起一年内到期应予清偿;(4 4)企业无权自主地将清偿义务推迟至资产负债表日后一年以上。)企业无权自主地将清偿义务推迟至资产负债表日后一年以上。 预计且能自主将清偿义务展期一年以上预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负债非流动负债不能自主展期的,即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计不能自主展期的,即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议划的协议流动负债流动负债长期借款违约长期借款违约p 导致

11、可随时要求清偿导致可随时要求清偿流动负债流动负债p 资产负债表日或之前,贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的资产负债表日或之前,贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期,企业能够在其期间改正违约行为,且贷款人不能要求随时清宽限期,企业能够在其期间改正违约行为,且贷款人不能要求随时清偿偿非流动负债非流动负债 一、资产负债表的内容及结构一、资产负债表的内容及结构-4二、资产负债表的填列方法二、资产负债表的填列方法 年初余额栏的填列:注意资产负债表的格式和内年初余额栏的填列:注意资产负债表的格式和内容发生变化时要对年初余额栏进行相应调整,容发生变化时要对年初余额栏进行相应调整, 期末余额栏

12、的填列期末余额栏的填列 根据总账科目余额直接填列。如交易性金融资产、短根据总账科目余额直接填列。如交易性金融资产、短期借款等。期借款等。 根据总账科目余额合并计算填列。如货币资金。根据总账科目余额合并计算填列。如货币资金。 根据明细账科目余额计算填列。如应收帐款、应付账根据明细账科目余额计算填列。如应收帐款、应付账款等。款等。 根据总账和明细账科目余额分析计算填列。如长期应根据总账和明细账科目余额分析计算填列。如长期应收款。收款。 有备抵账户的项目的填列。如固定资产。有备抵账户的项目的填列。如固定资产。 综合运用上述方法填列。综合运用上述方法填列。三、资产负债表编制举例三、资产负债表编制举例

13、讲解资产负债表中各项目的填列方法讲解资产负债表中各项目的填列方法 例例19-1,p350-353第三节 利润表 一、利润表的内容和结构 二、利润表的填列方法和举例 三、每股收益返回 利润表的内容利润表的内容 定义定义 内容:内容: 收入实现情况收入实现情况 费用发生情况费用发生情况 生产经营活动的成果生产经营活动的成果净利润净利润 格式:格式: 单步式单步式 多步式多步式一、利润表的内容和结构一、利润表的内容和结构-1 表式体现了按表式体现了按“费用功能法费用功能法”分类的费用,每股收分类的费用,每股收益数据在利润表中列示,主要掌握基本每股收益益数据在利润表中列示,主要掌握基本每股收益P356

14、P356p营业成本营业成本p管理费用管理费用p财务费用财务费用 企业可选择在附注中补充披露按企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法费用性质法”分分类的费用类的费用p原材料原材料p折旧和摊销额折旧和摊销额p职工薪酬职工薪酬一、利润表的内容和结构一、利润表的内容和结构-2返回 (一)利润表上期金额栏的填列:注意调(一)利润表上期金额栏的填列:注意调整整 (二)本期金额栏的填列(二)本期金额栏的填列 一般根据损益类账户的发生额分析填列一般根据损益类账户的发生额分析填列 利润表填列方法利润表填列方法二、利润表的填列方法和举例返回 三、每股收益 (一)基本每股收益 P356例19-3 (二)稀释每股收

15、益 例19-4、19-5 (三)可比性要求的重新计算 P358例19-6返回第四节 现金流量表 一、现金流量表的内容及结构一、现金流量表的内容及结构 二、现金流量表的填列方法二、现金流量表的填列方法 三、现金流量表的编制方法及程序三、现金流量表的编制方法及程序 四、现金流量表编制示例四、现金流量表编制示例返 回 现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金流量表,是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金等价物流入和流出的报表。 现金流量表的编制基础:现金流量表的编制基础:现金及其等价物现金及其等价物 1.1.库存现金库存现金 2.2.银行存款银行存款 银行存款中不能

16、随时支取的定期存款等,不应作为现金银行存款中不能随时支取的定期存款等,不应作为现金 3.3.其他货币资金其他货币资金 4.4.现金等价物现金等价物 (1)(1)持有的期限短;持有的期限短;(2)(2)流动性高;流动性高;(3)(3)易于转换为已知金易于转换为已知金额的现金;额的现金;(4)(4)价值变动风险很小的短期投资。价值变动风险很小的短期投资。一、现金流量表的内容及结构一、现金流量表的内容及结构-1一、现金流量表的内容及结构一、现金流量表的内容及结构-2 现金流量表把现金及其等价物作为一个整体。提现金流量表把现金及其等价物作为一个整体。提及现金时,除非同时提及现金等价物,均包括现及现金时

17、,除非同时提及现金等价物,均包括现金和现金等价物。金和现金等价物。 现金流量表反映现金交易或事项,现金内部之间现金流量表反映现金交易或事项,现金内部之间的交易和非现金交易或事项不在考虑范围之列。的交易和非现金交易或事项不在考虑范围之列。 但为了了解企业未来现金流量情况,准则第十八但为了了解企业未来现金流量情况,准则第十八条规定:企业应当在附注中披露不涉及当期现金条规定:企业应当在附注中披露不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。业现金流量的重大投资和筹资活动。现金流量的分类:现金流量的分类: 1 1经营活

18、动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 2 2投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 3 3筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报。但是,下列各项可以按照净额列报:列报。但是,下列各项可以按照净额列报: (1)代客户收取或支付的现金。)代客户收取或支付的现金。 (2)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和)周转快、金额大、期限短项目的现金流入和现金流出。现金流出。 (3)金融企业的有关项目)金融企业的有关项目 一、现金流量表的内容及结构一、现金流量表的内容及结构-3现金流量表的结构:现金流量表

19、的结构: 1.1.正表:五部分正表:五部分 (1)(1)经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 (2)(2)投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 (3)(3)筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 (4)(4)汇率变动对现金及现金等价物的影响汇率变动对现金及现金等价物的影响 (5)(5)现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 (6)(6)期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额 2.2.补充资料:三部分补充资料:三部分 (1)(1)将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动现金流量 (2)(2)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重

20、大投资和筹资活动 (3)(3)现金及现金等价物净变动情况现金及现金等价物净变动情况一、现金流量表的内容及结构一、现金流量表的内容及结构-4二、现金流量表的填列方法二、现金流量表的填列方法-1 (一)经营活动现金流量(一)经营活动现金流量指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。 不同行业的经营活动现金流量的内容不同不同行业的经营活动现金流量的内容不同 采用直接法填列:是指通过现金收入和现金支出的主采用直接法填列:是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量。要类别列示经营活动的现金流量。 (二)投资活动现金流量(二)投资活动现金流

21、量指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的的投资及其处置活动。投资活动中的“投资投资”是广义是广义的投资,既包括了对外投资(狭义的投资),又包括的投资,既包括了对外投资(狭义的投资),又包括了对内投资(长期资产的购建)。了对内投资(长期资产的购建)。二、现金流量表的填列方法二、现金流量表的填列方法-2 (三)筹资活动产生的现金流量(三)筹资活动产生的现金流量导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。投资活动中的动。投资活动中的“筹资筹资”是广义的筹资,既是广义的筹资,既

22、包括了向债权人的筹资,又包括了向股东的筹包括了向债权人的筹资,又包括了向股东的筹资(吸收投资、发行股票、分配利润等)。资(吸收投资、发行股票、分配利润等)。 自然灾害损失、保险索赔等特殊项目,应自然灾害损失、保险索赔等特殊项目,应当根据其性质,分别归并到经营活动、投当根据其性质,分别归并到经营活动、投资活动和筹资活动现金流量类别中单独列资活动和筹资活动现金流量类别中单独列报。报。 二、现金流量表的填列方法二、现金流量表的填列方法-3 (四)(四)汇率变动对现金及现金等价物的影汇率变动对现金及现金等价物的影响响 外币现金流量以及境外子公司的现金流量,应外币现金流量以及境外子公司的现金流量,应当采

23、用现金流量发生日的即期汇率或按照系统当采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算;现金流量表率近似的汇率折算;现金流量表“现金及现金现金及现金等价物净增加额等价物净增加额”中的外币现金是按资产负债中的外币现金是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者之间的差异。表日的即期汇率折算。这两者之间的差异。 实务中的简单近似计算方法。实务中的简单近似计算方法。 二、现金流量表的填列方法二、现金流量表的填列方法-4 (五)(五)现金流量补充资料现金流量补充资料 1.将净利润调节为经营活动现金流量将净利润调节为经营活动

24、现金流量 间接法:是指以本期净利润为起点,通过调整不涉及间接法:是指以本期净利润为起点,通过调整不涉及现金的的收入、费用、营业外收支、以及经营性应收现金的的收入、费用、营业外收支、以及经营性应收应付等项目的增减变动,调整不属于经营活动的的现应付等项目的增减变动,调整不属于经营活动的的现金收支项目,据此计算并列报经营活动现金流量的方金收支项目,据此计算并列报经营活动现金流量的方法。法。 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 如债转股、融资租入固定资产、一年内到期的应付债如债转股、融资租入固定资产、一年内到期的应付债券券 3.现金及其等价物的构成现金及其等价物的

25、构成 三、现金流量表的编制方法及程序三、现金流量表的编制方法及程序 既要求企业按直接法编制现金流量表,同既要求企业按直接法编制现金流量表,同时也要求在附注里提供按间接法编制的经时也要求在附注里提供按间接法编制的经营现金流量。营现金流量。 工作底稿法工作底稿法 T型账户法型账户法 分析填列法分析填列法四、现金流量表编制示例四、现金流量表编制示例-1 1 1经营活动的现金流量经营活动的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金( (企业因销售商品、提供企业因销售商品、提供劳务而实际收现的价款及销项税额劳务而实际收现的价款及销项税额)=)=本期销售商品、提供劳本期销售商品、提

26、供劳务本期收现务本期收现+ +前期销售商品、提供劳务本期收现前期销售商品、提供劳务本期收现+ +本期预收的本期预收的账款账款- -因商品退货造成的本期付现额因商品退货造成的本期付现额+ +收回以前的坏账收回以前的坏账 销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金= =主营业务收入主营业务收入+ +其他业务收其他业务收入入( (一般指的是销售材料、提供劳务一般指的是销售材料、提供劳务) +) +本期销项税发生额本期销项税发生额+ + ( (应收票据的期初余额应收票据的期初余额- -期末余额期末余额) +() +(应收账款总额的期初余应收账款总额的期初余额额- -期末余额期末余额)+(

27、)+(预收账款的期末余额预收账款的期末余额- -期初余额期初余额) -) -应收项的应收项的意外减少意外减少( (指的是不兑现的应收项减少,主要包括指的是不兑现的应收项减少,主要包括: :坏账的发坏账的发生、票据贴现造成的借记财务费用额、非现金抵账等生、票据贴现造成的借记财务费用额、非现金抵账等)+)+收回收回以前的坏账以前的坏账 应收账款总额的期初余额应收账款总额的期初余额-期末余额期末余额=(应收账款的期初净额(应收账款的期初净额-应收账款的期末净额)应收账款的期末净额)+(坏账准备的期初余额(坏账准备的期初余额-坏账准备坏账准备的期末余额)的期末余额)四、现金流量表编制示例四、现金流量表

28、编制示例-2 1 1经营活动的现金流量经营活动的现金流量 收到的税费返还收到的税费返还(企业收到现金的各种税费返还企业收到现金的各种税费返还) 收到的其他与经营活动有关的现金。所有属于经收到的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列营活动范畴但不属于以上内容的现金流入均在此列示,如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现示,如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁收到的现金等。金收入、经营租赁收到的现金等。 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金(企业因购买商企业因购买商品、接受劳务而在本期兑现的价款及进项税额品、接受劳务

29、而在本期兑现的价款及进项税额)=本本期购入商品、接受劳务本期兑现额期购入商品、接受劳务本期兑现额+前期购入商品、前期购入商品、接受劳务本期的付现额接受劳务本期的付现额+本期预付款项本期预付款项-本期发生的本期发生的因购货退回收到的现金。因购货退回收到的现金。四、现金流量表编制示例四、现金流量表编制示例-3 1 1经营活动的现金流量经营活动的现金流量 购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金=主营业务成本主营业务成本+其他业其他业务务成本成本(对应存货减少的部分,如:销售材料结转的成本对应存货减少的部分,如:销售材料结转的成本)+存货的意外减少存货的意外减少(指的是未对应指的是未

30、对应“主营业务成本主营业务成本”和和“其他其他业务支出业务支出”的存货减少部分。如:管理部门领用材料的存货减少部分。如:管理部门领用材料) +本本期进项税发生额期进项税发生额+(存货总额的期末余额存货总额的期末余额-期初余额期初余额)+(应付票应付票据的期初余额据的期初余额-期末余额期末余额)+ (应付账款的期初余额应付账款的期初余额-期末余期末余额额)+(预付账款的期末余额预付账款的期末余额-期初余额期初余额) -存货的意外增加存货的意外增加(指的指的是不付现存货增加。如:是不付现存货增加。如:折旧计入制造费用折旧计入制造费用的部分的部分) 当期当期列入列入“生产成本生产成本”或或“制造费用

31、制造费用”的职工薪酬的职工薪酬 存货总额的期末余额存货总额的期末余额-期初余额期初余额=(存货的期末净额(存货的期末净额-存货的存货的期初净额)期初净额)+(存货跌价准备的期末余额(存货跌价准备的期末余额-存货跌价准备的期存货跌价准备的期初余额)初余额)四、现金流量表编制示例四、现金流量表编制示例-4 1 1经营活动的现金流量经营活动的现金流量 支付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金(包括企业为职工所支包括企业为职工所支付的各种现金付的各种现金)。不包括。不包括:a.支付的离退休人员的各项费用支付的离退休人员的各项费用(此此内容应计入经营活动中的其他支付项内容应计入经营活

32、动中的其他支付项);b.支付给在建工程人支付给在建工程人员的现金员的现金(此内容应计入投资活动中的购建固定资产项此内容应计入投资活动中的购建固定资产项)。 支付的各项税费支付的各项税费(除了计入固定资产价值的实际支付的耕除了计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税不应该列在此项目外,其他兑现的税费均应列入此地占用税不应该列在此项目外,其他兑现的税费均应列入此项目项目)。 支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范支付的其他与经营活动有关的现金。所有属于经营活动范畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如:罚款支出、畴但不属于上述内容的现金支付均在此列示。如:罚款支出、支付的差旅费、业务招

33、待费、保险费以及经营租赁支付的现支付的差旅费、业务招待费、保险费以及经营租赁支付的现金等。金等。四、现金流量表编制示例四、现金流量表编制示例-5 2 2投资活动的现金流量投资活动的现金流量 收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金=出售转让或到期收回除现金等价出售转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产物以外的交易性金融资产+处置长期股权投资收到的现金处置长期股权投资收到的现金+收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期收回持有至到期投资本金而收到的现金。不包括持有至到期投资收回的利息。投资收回的利息。 取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金(企业因股权性投资及债权性

34、企业因股权性投资及债权性投资而取得的现金股利、利息,以及从子公司、联营企业和投资而取得的现金股利、利息,以及从子公司、联营企业和合营企业分回利润而收到的现金合营企业分回利润而收到的现金) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额,反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取额,反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金得的现金,扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。四、现金流量表编制示

35、例四、现金流量表编制示例-6 2 2投资活动的现金流量投资活动的现金流量 收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金(略略)。 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金的现金(反映企业购建固定资产,取得无形资产和反映企业购建固定资产,取得无形资产和其他长期资产所支付的现金其他长期资产所支付的现金)。不包括:。不包括:a.购建固定购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分资产而发生的借款利息资本化的部分(应计入筹资应计入筹资活动中的利息支付项活动中的利息支付项);b.融资租入固定资产支付的融资租入固定资产支付的租赁费租赁费(应计入

36、筹资活动中的其他支付项应计入筹资活动中的其他支付项);c.企业企业以分期付款方式购建的固定资产以分期付款方式购建的固定资产,其首次付款支付的其首次付款支付的现金列入此项现金列入此项,以后各期支付的现金列入筹资活动的以后各期支付的现金列入筹资活动的其他支付项。其他支付项。四、现金流量表编制示例四、现金流量表编制示例-7 2 2投资活动的现金流量投资活动的现金流量 投资所支付的现金,反映企业进行权益性投资和债权投资投资所支付的现金,反映企业进行权益性投资和债权投资支付的现金支付的现金,包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、

37、持有至到期投资支付投资、短期债券投资、长期股权投资、持有至到期投资支付的现金的现金,以及支付的佣金以及支付的佣金,手续费等附加费用。手续费等附加费用。 企业购买股票和债券时企业购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告而实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券的利息,应列应列在投资活动中的在投资活动中的“支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金”。收。收回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已回购买股票和债券支付的已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债券利息到期尚未领取的债券

38、利息,应列在投资活动的应列在投资活动的“收到其他与收到其他与投资活动有关的现金投资活动有关的现金”项。项。 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资活动有关的现金(略略)。四、现金流量表编制示例四、现金流量表编制示例-8 3 3筹资活动的现金流量筹资活动的现金流量 吸收投资所收到的现金,反映企业收到的投资者投入的现吸收投资所收到的现金,反映企业收到的投资者投入的现金金,包括以发行股票、债券方式筹集的资金实际收到款项净包括以发行股票、债券方式筹集的资金实际收到款项净额额(发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额发

39、行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额)。由企业。由企业直接支付的审计咨询等费用直接支付的审计咨询等费用,在在“支付的其他与筹资活动有支付的其他与筹资活动有关的现金关的现金”项目中反映项目中反映,不能从这里扣除。不能从这里扣除。 取得借款所收到的现金。取得借款所收到的现金。 收到的其他与筹资活动有关的现金收到的其他与筹资活动有关的现金:如接受现金捐赠如接受现金捐赠. 偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金:反映企业以现金偿还债务的本金反映企业以现金偿还债务的本金 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金分配股利、利润或偿付利息所支付的现金. 支付的其他与筹资活动有关的现金支付的其他与筹资活动有关

40、的现金:如捐赠现金支出如捐赠现金支出. 1.1.与资产负债表的平衡关系与资产负债表的平衡关系 一般情况下:一般情况下:现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额= =资产负债表上货币资金和现金等资产负债表上货币资金和现金等价物(年末数价物(年末数年初数年初数) ) 2. 2.现金流量表表内平衡关系现金流量表表内平衡关系 (1)(1)现金流入小计现金流入小计现金流出小计现金流出小计= =现金流量净额现金流量净额 (2)(2)正表:经营活动现金流量净额正表:经营活动现金流量净额+ +投资活动现金流量净额投资活动现金流量净额+ +筹资活动现金流量净额筹资活动现金流量净额+ +汇率变动对现金及现

41、金等价物的影汇率变动对现金及现金等价物的影响响= =现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额 (3)(3)现金及现金等价物净增加额现金及现金等价物净增加额+ +期初现金及现金等价物余额期初现金及现金等价物余额= =期末现金及现金等价物余额期末现金及现金等价物余额 (4)(4)正表现金及现金等价物净增加额正表现金及现金等价物净增加额= =补充资料现金及现金等补充资料现金及现金等价物净增加额价物净增加额 (5)(5)正表经营活动现金流量净额正表经营活动现金流量净额= =补充资料经营活动现金流量补充资料经营活动现金流量净额净额四、现金流量表编制示例四、现金流量表编制示例-9第五节第五节 所有者

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