政府及非营利组织会计论文-杨飞

1、政府及非营利组织会计论文 -浅析我国政府会计学 院： 经济管理学院 班 级： 经093-2 姓 名： 杨 飞 学 号： 200907503212 摘要：在我国会计国际化进程加速过程中，企业会计准则体系已经日趋完善，而政府会计的运行环境却发生了很大变化。因此，政府会计必然面临着一次深刻的改革，也必将呈现出新的发展趋势。本文阐述了我国政府会计的相关内容，并在此基础上主要从会计主体、准则模式、核算基础、会计目标和会计报告等角度讲述了我国政府会计的现状及弊端并由此深入探究了我国政府会计的改革趋势，其中重点阐述了预算会计体系的变化、权责发生制核算基础的引进、会计要素的重新界定和基金会计核算模式的建立等。

2、关键词： 政府会计 现状及弊端 改革趋势一、我国政府会计框架（一）相关概念目前我国有关的正式文件中还没有出现过“政府会计”这一称谓，虽然在一些学术成果和科学研究中经常看到这个词，但它一般指的是我国现行的预算会计。预算会计是现代会计中与企业会计相对应的另一分支，是以预算（政府预算和单位预算）管理为中心，以经济和社会事业发展为目的，以预算收支核算为重点，用于核算社会再生产过程中属于分配领域中的各级政府部门、行政单位、非营利组织预算资金运动过程和结果的会计体系。我国预算会计分为财政总预算会计和单位预算会计。财政总预算会计是指各级政府财政部门（中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不

3、设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等）核算、反映、监督政府预算执行和财政周转金等各项财政性资金活动的会计。单位预算会计是指执行单位预算，办理单位预算收支的会计。同时按其单位性质的不同又可分为行政单位会计和事业单位会计。（二）内容及特征我国政府会计的内容包括三部分：可概括为“一项制度，两个体系”即：政府财务报告制度、政府会计准则体系和政府会计制度体系。政府会计有三个特征：一是政府单位执行统一规范的政府会计准则和会计制度；二是实行政府财务报告制度；三是提供科学有效的政府会计信息，这些信息有利于立法机关对政府的监督，有利于强化政府的会计责任，有利于政府自身的科学民主决策，有利于推进宏观经济管理。（三）

4、工作组织政府会计的工作组织主要包括设置会计科目、采用适当的记账方法、规定会计凭证、设置会计账簿以及设置会计报表等内容。政府会计所采用的记账方法是借贷记账法，主要以收付实现制为收支确认原则，其基本要素包括：资产、负债、净资产、收入和支出。二、我国政府会计存在的主要问题（一）会计体系结构不严谨 我国现行预算会计按照组织类别的不同分别包括财政预算总会计、行政单位会计和事业单位会计三个相对独立的分支，三个分支分别采用不同的会计制度，记录不同的单位在不同阶段的经济事项，而且核算中心各不相同。例如，财政总预算会计只核算预算资金的“收”和“拨”，而且核算中心在于“拨”，一旦财政资金通过款项进入支出单位账户之

5、后所形成资产和投资效益，以及拨款的效益都没有在财政总预算会计的账面上得到充分的反映，使得政府缺少系统的资产的核算资料，也无法对预算资金的使用情况进行有效的监控。由此可见预算会计体系各组成部分之间的协调性较差，缺乏统一的客观基础，不利于政府整体的财务报告的生成，也影响了财政预算管理的效果。（二）现行政府会计不能全面反映政府的资金运动 1.对政府固定资产、无形资产的核算与反应不全面。总预算会计中没有要求核算和反映政府的固定资产和无形资产。拿固定资产来说，行政事业单位会计虽然对其拥有的固定资产进行了全面核算，但由于国家财政的预决算并不要求反映固定资产方面的信息，所以其结果只能作为统计部门的参考资料，

6、这就意味着购置固定资产的财政资金一旦支出后就退出了政府与公众的视野，不利于他们正确的对政府部门使用公共资源的效率效果和经济性进行决策和管理，不利于政府采购部门预算和国库集中支付的落实。 2.不能全面反映政府负债情况。由于收付实现制是以现金的实际收付作为确认当期收入和支出的依据，财政支出只包括以现金支付的部分，并不能反映当期已经发生但尚未用现金支付的政府债务，就使得这部分债务成为隐性债务，政府在对公共资源进行配置时，容易对当年结余产生错觉，预先透支和占用财政资金而忽视其内在的财政风险，这可能导致若干年后巨额现金的流出造成政府沉重的负担。 3.不利于正确处理年终结转问题。在年度预算执行过程中，各级

7、财政部门经常会遇到预算已经安排，但由于各种原因当年无法支出的问题。比如上级财政应拨付下级政府的补助，由于种种原因县级资金未及时全部下达乡镇，就会出现上级欠下级的问题，如果乡镇对上级应拨补助作增加补助收入，对应支出而实际未支出的款项不作为一般预算支出列出，那么必然会造成预算结余，出现资金仍留在账上拨不出去，虚增当年财政结余的情况。目前在总预算会计中已经试行采用权责发生制方法来处理个别事项的年终结转问题，使年终结余问题在一定程度上得到了解决。（三）财务报告系统存在明显的缺陷 首先，从总体上看，财务报表的内容过于简单。现行财务报表体系主要以反映预算执行情况为主要目的，没有披露投资经营的国有资本的安全

8、，养老金、失业金等的使用和安全以及各级政府在其他财务方面的受托责任的信息，也没有提供反映政府绩效与成本信息的报告。因此，现行的财务报告系统不能真正反映政府的整体财务状况，也不能满足使用者对绩效信息的需求。其次，从报表的结构上看，财务报表项目设置不科学。例如，行政事业单位的收入和支出项目既在收入支出表中列示，又在资产负债表中列示，这样既不符合国际惯例，也不利于人们了解政府的实际财务状况。再次，报表缺乏公允性。在西方国家，没有附上审计签证报告的财务报告，是不具有效力的政府报告。虽然我国的政府审计机关也对财政和经费收支情况以及结果实施审计监督，但是我国的政府审计报告是与政府财务相分离的，影响报表的公

9、允性。最后，政府会计报告目标未能明确界定。1998年的预算会计改革没有明确指出预算会计的会计目标。（四）收付实现制的不适应性1.不能全面反映政府会计信息。收付实现制不记录非现金交易事项对政府资产和负债的影响，不区分资本性支出和经常性支出，所有非现金交易不作为收入、支出核算，相应的债权债务也不确定，导致资产负债表和收支结余表不完整，难以揭示政府及所属单位财务状况和绩效的全貌，使许多对决策有重大影响的信息无法提供给信息使用者。2.不利于提高效率和绩效考核。由于收付实现制下，只有款项实际支付时才确认为支出，对那些支出已经发生，但款项尚未支付的费用项目则不能确认当期支出，这样就造成单位的成本核算不完整

10、，不能真实、准确地反映各政府部门和行政单位提供公共产品和公共服务的成本耗费与效率水平，不能适应开展绩效预算管理的需要。 3.不利于经济分析与绩效分析。在收付实现制下，建立在现金流量基础上的政府会计信息，不可比性较大。一是纵向不可比性。收付实现制是按当期实际缴入国库数和支付数分别确认和计算预算支出的。这样，一些应分属不同跨级期间的收入和支出项目，由于集中在本期发生，往往导致前后会计期间会计信息不可比性较多。二是横向不可比性。收付实现制确认支出和费用的标准，是资金是否已经实际付出，而不核算资本的损耗。例如资产购置在购入时直接列支，没有将资产购置的成本予以资本化，并在资产使用期限内分期计入成本。这样

11、，因资产购置的不平衡，预算单位之间难以进行绩效比较分析。三、我国政府会计改革趋势（一）预算会计体系将发生变化我国目前的预算会计主要是“追踪拨款和拨款使用”的核算体系，缺乏对整个支出环节的监督，而导致财政资金使用效率不高。随着我国“公共财政框架”的逐步建立和“国库集中收付制度”、“政府采购制度”等改革的不断深入，预算资金管理模式将发生改变，资金的使用效率和宏观调控能力将增强。行政单位会计核算对象的逐步改变决定了财政总预算会计业务将大幅增加，导致其在预算会计体系中的主导地位更加突出，现行预算会计体系向政府与非营利组织会计方向发展。在这种条件下，新的预算单位会计将合二为一，建立以一级政府为主体、以支

12、出周期各阶段为核心的政府会计。但随着事业单位改革的深入，事业单位会计也将向非营利组织会计靠拢。（二）收付实现制基础将转变为权责发生制基础我国政府会计目前采用的是收付实现制的确认基础，而如何选择合适的会计确认基础是当前政府会计理论研究需要解决的问题， 引进权责发生制是政府会计改革的趋势。1.对收付实现制与权责发生制的评价收付实现制和权责发生制两种确认基础广泛的用于各个国家的政府会计当中，各有利弊。收付实现制的优点是会计记录简单客观，利于政府对现金资源的管理。但收付实现制基础不能体现“收入”“成本”的配比，不能提供非财务资产方面的信息，在可比性方面与政府财政统计数据及国民账户体系不一致。权责发生制

13、的优点是有助于使用者更加客观地评价报告主体的运营业绩、财务状况和现金流量；评价报告主体遵循预算的情况；为使用者是否向报告主体提供资源或进行业务往来的决策提供更充分的依据。但其执行成本较高，核算相对复杂。2.总体改革步骤设想我国政府会计中引入权责发生制，应该借鉴德国政府会计改革经验，注意循序渐进。同时，中国政府会计基础的权责发生制改革应当努力向国际惯例靠近，又必须符合中国的具体国情，与中国当前的经济发展水平、财政管理水平、人员技术条件等相适应。因此我认为在具体推进权责发生制政府会计改革时，应该分两个阶段进行：（1）条件创造阶段该阶段应对与当前的财政预算管理改革不相适应的内容，抓紧制定相应的会计核

14、算规范，对现行政府会计制度进行补充和完善，加快权责发生制改革相关的立法工作，为改革提供法律保障。将固定资产购建业务纳入行政单位的会计核算，真实反映各单位的资产存量及使用情况，规范固定资产记录，为今后资本化管理打好基础。对政府收支分类的不合理方面进行改革和完善，为权责发生制政府会计改革的顺利开展创造初步的条件。（2）核心改革阶段该阶段主要是构建新的政府会计体系，对于实施政府采购、国库集中收付制度以后出现的新业务，如由于财政资金流向变化而引起的收入和支出的计量、确认问题，购入工程物资的计价问题加以研究并制定相应对策，全面核算和反映政府的经济资源占用及使用情况，债务规模及偿债情况。新制度出台后，可先

15、在部分地区和部门进行试点，待条件成熟后再全面推广，把权责发生制改革逐步扩展到政府会计的各个具体项目。同时完善政府绩效考核制度，健全能够全面反映政府绩效的考核机制。我们在进行创造条件和核心阶段的改革的同时，还应该做好一系列配套措施的改革工作，例如研究开发统一的适合权责发生制政府会计的软件系统，深化政府的行政管理，做好培养大批高素质人才的工作，加强外部监督和国际化合作等。这样才能保证创造条件和核心改革阶段的各项措施在一个健康有序的大环境下顺利进行。（三）政府会计的会计要素将重新界定目前我国政府会计划分为资产、负债、收入、支出和净资产五大要素，其中基金和结余列入“净资产”反映。鉴于基金一般具有专项用

16、途，单位不能自由支配；以及政府会计体系内虽有反映资金运营情况的各类结余，但结余并没有明确为一个要素的特点，我们必须从政府会计自身的特点出发，重新界定政府会计要素的概念。参考目前政府会计理论界比较认可的方法是将“净资产”分为基金和结余，将政府会计五要素改成六要素。现主要对这六大会计要素进行如下定义。资产：资产是政府会计主体掌管或使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。负债：负债是政府会计主体承担的能以货币计量、需以资产偿付的债务。收入：收入是政府会计主体为实现其职能或开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。支出：支出是政府会计主体为实现其职能或开展业务活动，对财政资金的再分配或

17、所发生的各项资金耗费或损失。基金：基金是政府会计主体为履行职能或开展业务活动所需资金的基本来源，该资金来源是有一定限制的，无需偿还和不求回报的。结余：结余是政府会计主体在一定会计期间收入与支出相抵后的余额，即收入大于支出为结余。结余是指政府会计主体在报告期末尚未用完的，可结转下期继续使用的。（四）政府会计将建立基金会计核算模式基金会计，是指政府会计及非营利组织会计以基金为基础，按照基金种类进行会计核算与报告的一种会计体制或模式。在基金会计核算模式中，任何基金都是一个与其他基金分开并相互独立的会计与财务报告主体，各自通过一套自求平衡的帐户与报告体系，记录和报告政府特定活动及其财务资源来源、运用的

18、情况和结果。按照基金种类分别进行核算与报告，其优点在于能够保障资金来源，使业务顺利进行。采用基金会计模式可以更好地贯彻专款专用原则，使各种具有专门用途的预算资金的界限更加清楚，便于加强政府财务资源管理，便于财务监督。例如，美国政府会计将政府的活动和资源概括为政府基金、权益基金和信托基金三个大基金，另外还有一个非基金帐户。为了配合政府资金的核算和管理，我国政府会计可根据公共财政框架和基金管理的要求，引进基金会计模式，建立政府公共基金会计、国有资产基金（权益基金）会计和社会保障基金会计。同时在基金会计核算模式上借鉴国外的一些经验，有利于更有针对性地实现具有特定目的的公益事业，提高资金的使用效率。（五）政府会计的核算范围将扩大我国目前政府会计核算范围主要是财政资金运动过程，而对资产、负债的核算不算全面，尤其缺乏对政府或有负债的核算。所以一方面应完善对政府资产、负债的核算，另一方面则应该增加如贷款担保