项目四会计核算原理在制造企业中的应用

1、 作业分析作业分析 【1】12月月3日，收到股东追加的货币资金投日，收到股东追加的货币资金投资资50000元，款项已存入银行。元，款项已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 50000 贷：实收资本贷：实收资本 50000 【2】12月8日，从银行借入短期借款8000元作为生产用周转资金，款项已存入银行存款账户。 借：银行存款 8000 贷：短期借款 8000 【3】12月10日，购买设备一台，价款共计17000元，已支付10000元款项，余款暂欠。 借：固定资产设备 17000 贷：银行存款 10000 应付账款 7000 【4】12月15日，销售商品20000元，收入款项已存入银行。 借：

2、银行存款 20000 贷：主营业务收入 20000 【5】12月24日，用银行存款购买原材料A，付6000元。 借：原材料A材料 6000 贷：银行存款 6000 【6】12月29日，用银行存款归还到期的长期借款40000元。 借：长期借款 40000 贷：银行存款 40000试算平衡表 会计科目名称期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷银行存款 1000007800056000122000实收资本20000050000250000短期借款080008000固定资产 10000017000117000应付账款1000007000107000原材料1000006000106000长期借款0400

3、0040000主营收入02000020000合计300000300000141000141000115000115000项目四项目四 会计核算原理在制造企业中的应用会计核算原理在制造企业中的应用本讲内容任务一任务一 熟悉制造企业经营活动的基本流程熟悉制造企业经营活动的基本流程任务二任务二 掌握筹集业务的核算掌握筹集业务的核算任务三任务三 掌握供应过程业务的核算掌握供应过程业务的核算任务四任务四 掌握生产过程业务的核算掌握生产过程业务的核算任务五任务五 掌握销售过程业务的核算掌握销售过程业务的核算任务六任务六 掌握利润形成及分配业务的核算掌握利润形成及分配业务的核算任务七任务七 掌握资金退出业务

4、的核算掌握资金退出业务的核算任务一任务一 熟悉制造企业经营活动的基本流程熟悉制造企业经营活动的基本流程资金进入企业W W（储备资金）（储备资金）P P（生产资金）（生产资金）G(G(货币资金货币资金) )W W（产成品资金）（产成品资金）资金退出企业程过应供生产过程销售过程企业资金运动示意图企业资金运动示意图企业筹集资金的两条渠道：1、由所有者投入：实收资本（或股本） 2、借债从金融机构借款发行公司债券：短期借款长期借款应付债券任务二任务二 掌握筹资业务的核算掌握筹资业务的核算一、核算内容一、核算内容二、主要账户设置二、主要账户设置借 实收资本（股本） 贷注销资本的金额期初余额 收到所有者投资

5、期末余额：期末实收资本的实有数借 资本公积 贷资本公积减少额 期初余额资本公积增加额期末余额：期末资本公积结存额借 银行存款 贷银行存款增加额银行存款减少额14期初余额期末余额：期末银行存款的结存额借 库存现金 贷库存现金增加额库存现金减少额期初余额期末余额：期末库存现金的结存额借 固定资产 贷增加固定资产原值减少固定资产原值期初余额期末余额：现有固定资产的原值借 无形资产 贷增加无形资产原值减少无形资产原值期初余额期末余额：现有无形资产原值借 短期借款 贷归还短期借款期初余额收到短期借款期末余额：尚未归还的短期借款借 长期借款 贷归还本金、利息期初余额取得长期借款本金和计提的长期借款利息期末

6、余额：期末长期借款的实有数三、核算举例（三、核算举例（P60）主要业务：主要业务：1.收到投资者的货币资金投入收到投资者的货币资金投入2.收到投资者的固定资产、无形资产投入收到投资者的固定资产、无形资产投入3.收到投资时，产生了资本公积收到投资时，产生了资本公积4.取得银行长短借款取得银行长短借款实例： 1 12月2日企业收到国家1 000 000元的货币资金投资，款项已存入银行 借：银行存款 1 000 000 贷：实收资本 1 000 000 2 12月3日企业收到某单位全新的设备一台，其价值150 000元，作为向该企业投资 借：固定资产某设备 150 000 贷：实收资本 150 00

7、0 3 12月4日企业收到甲公司一项专有技术投资，经评估确认其价值为50 000元 借：无形资产 50 000 贷：实收资本 50 000 4 12月5日甲企业与某外商合资经营，合同约定注册资本金1 000万元，甲企业与某外商各占50外商以机器形式向甲企业投入资本，企业收到外商投入机器设备3台，每台设备确认价为170万元 借：固定资产某设备 5 100 000 贷：实收资本 5 000 000 资本公积 100 000负债业务核算的会计处理实例 112月2日企业取得为期6个月的银行借款300 000元，所得款项已存入银行 借：银行存款 300 000 贷：短期借款 300 000 212月5日

8、企业向银行申请，经银行同意取得长期借款100 000元，用于固定资产改扩建工程。 借：银行存款 100 000 贷：长期借款 100 000 312月6日企业按面值发行为期2年，年利率为10的债券100 000份，每张票面价值20元，债券本息到期一次偿还，不计复利，按年计算应付利息。 借：银行存款 2 000 000 贷：应付债券面值 2 000 000412月13日企业于年末计提本年度长期借款利息为12 000元。 会计分录如下： 借：财务费用 12 000 贷：应付利息 12 000 512月22日企业开出6888#转账支票归还短期借款本金200 000元，利息6 000元，共计206 0

9、00元 。 借：短期借款 200 000 财务费用 6 000 贷：银行存款 206 000材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用一、核算内容一、核算内容任务三任务三 掌握供应过程业务的核算掌握供应过程业务的核算 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：增值税税率：一般为17%（小规模3%）。 销项税额：销项税额：不含税销售额税率。 进项税额：进项税额：购货款税率。 增值税的抵扣增值税的抵扣： 企业当期应纳税额 =当期销项税额当期进项税额借 在途物资 贷购入材料的采购成本期初余额期末

10、余额：期末在途材料的实际采购成本入库材料的采购成本二、主要账户设置二、主要账户设置借 原材料 贷入库材料的实际成本期初余额期末余额：期末结存材料的实际成本发出材料的实际成本借 应交税费应交增值税 贷进项税额期初余额销项税额期末余额：尚未缴纳的增值税额借 应付账款 贷还款期初余额欠款期末余额：尚未归还的欠款借 应付票据 贷偿还应付票据款期初余额出具应付票据期末余额：尚未偿还的票据款借 预付账款 贷预付及补付的款项收货时应付款项及收到退款期初余额期末余额：期末尚未结算的预付款项三、核算举例（三、核算举例（P65）主要业务主要业务1.材料入库并支付货款材料入库并支付货款2.材料已入库尚未付款材料已入

11、库尚未付款3.材料在途材料在途4.在途材料入库在途材料入库5.购材料付款方式购材料付款方式实际成本法实际成本法 实际成本法下： （1）取得材料： 借：在途物资（实际成本） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）材料入库： 借：原材料（实际成本） 贷：在途物资实际成本材料采购业务的会计处理 1 12月13日企业向北湖工厂购买甲材料2 000千克，收到北湖工厂开来的专用发票，单价240元，价款4 800元；增值税额为816元；款项用银行存款支付。 借：在途物资甲材料 4 800 应交税费应交增值税（进项税额） 816 贷：银行存款 5 616 2 12月14日企业根据合同规定，以

12、银行存款7 020元预付南丰工厂购买乙材料款。 借：预付账款南丰工厂 7 020 贷：银行存款 7 020 3 12月15日, 12月14日向南丰工厂购入的乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6 000千克，每千克1.00元，价款6 000元；增值税款1 020元，共计7 020元。 借：原材料乙材料 6 000 应交税费应交增值税（进项税额） 1 020 贷：预付账款南丰工厂 7 020 4 12月16日企业向华兴工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3 000千克，单价100 元，运杂费180元，增值税额510元， 但货款尚未支付。 借：在途物资乙材料 3 180 应交税费应交增值税（进项税

13、额） 510 贷：应付账款华兴工厂 3 690 5 12月17日企业开出商业汇票抵付前欠华兴工厂材料款3 690元。 借：应付账款工厂 3 690 贷：应付票据 3 690 6 12月18日，本月13日及16日购入的甲、乙两种材料已验收入库，结转其实际采购成本。 甲、乙两种材料实际采购成本确定后，应从“在途物资”账户的贷方转入“原材料”账户的借方。会计分录如下： 借：原材料甲材料 4 800 乙材料 3 180 贷：在途物资 7 980计划成本法计划成本法 计划成本法下： （1）取得材料： 借：材料采购（实际成本） 应交税金-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）材料入库： 借：原材料

14、（计划成本） 材料成本差异（超支差） 贷：材料采购（实际成本） 或借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本） 材料成本差异（节约差） 计划成本材料采购业务的会计处理 企业实行计划成本核算，甲、乙材料的计划成本分别为：每千克2.5元和1元。 1 12月13日企业向北湖工厂购买甲材料2 000千克，收到北湖工厂开来的专用发票，单价240元，价款4 800元；增值税额为816元；款项用银行存款支付。 借：材料采购甲材料 4 800 应交税费应交增值税（进项税额） 816 贷：银行存款 5 616 2 12月14日企业根据合同规定，以银行存款7 020元预付南丰工厂购买乙材料款。 借：预付账款南

15、丰工厂 8424 贷：银行存款 8424 3 12月15日, 12月14日向南丰工厂购入的乙材料已到，供应单位专用发票载明乙材料6 000千克，每千克1.20元，价款7 200元；增值税款1 224元，共计8424元。 借：材料采购乙材料 7 200 应交税费应交增值税（进项税额） 1 224 贷：预付账款南丰工厂 8 424 4 12月16日企业向华兴工厂购买乙材料，发票账单已到，数量3 000千克，单价0.90 元，运杂费180元，增值税额459元， 但货款尚未支付。 借：材料采购乙材料 2 880 应交税费应交增值税（进项税额） 459 贷：应付账款华兴工厂 3 339 5 12月18日

16、，本月13日及16日购入的甲、乙两种材料已验收入库。分析：甲、乙两种材料实际采购成本和计划成本的差异如下：项目 数量 实际成本 计划成本 差额甲材料 2000 2.4 2.5 200乙材料 6000 1.2 1.0 1200 3000 0.9 1.0 3002 甲、乙两种材料实际采购成本确定后，应从“材料采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借方。会计分录如下： 借：原材料甲材料 5 000 乙材料 3 000 贷：材料采购（4 800+ 2 700） 7 500 材料成本差异 500 借：原材料 乙材料 6 000 材料成本差异 1 200 贷：材料采购 7 200 练习 金星公司本月发生如下

17、采购业务： （1）3日，购入A材料50KG，每KG实际成本为105元，材料尚未验收入库，已付款。 （2）7日，购入A材料70KG，每KG实际成本为98元，材料已经验收入库，已付款。 （3）20日，3日购入的A材料50KG材料验收入库，已付款。 将上述业务分别按实际成本法和计划成本法进行核算。（计划成本价100元/KG） 二、设备购置业务的核算 企业为了进行产品生产，必须建造厂房、建筑物和购买机器设备等固定资产。 固定资产是指使用期超过一个会计年度，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的有形资产。 1.设置的主要账户 （1）“固定资产”账户，属于资产类账户。核算企业固定资产的原值的增减变动

18、情况。 （2）“在建工程”账户，核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。 （3）“累计折旧”账户，属于“固定资产”的备抵调整科目，期末余额在贷方，表示累计提取的折旧额。 （4）“固定资产清理”账户，记录固定资产的处置情况。 2. 固定资产购入业务的会计处理 （1）不需安装设备即有的设备买来后不需要安装即可投入生产使用，如汽车。 （2）需安装设备有的设备购入后需要安装、调试后才能投人生产使用如生产线不需安装与需安装设备的会计处理的区别： 如果购入的是不需要安装的设备，在投入生产使用时，应按购入时的实际成本（即原始价值）入“固定资产”账户。

19、实际成本包括买价，运杂费、包装费用、交纳的有关税金等； 如果购入的是需要安装的设备，则应通过“在建工程”账户核算其安装工程成本，应将其购进时支付的买价、运杂费、包装费以及安装时发生的安装费用记入“在建工程”账户的借方安装工程完工交付使用时，应按安装工程的全部支出（即实际成本），从在建工程的贷方转入“固定资产”账户的借方。会计处理实例： （1） 12月10日企业购人不需要安装的机器设备一台，买价180 000元,增值税30 600元，运输及保险费7 500元，包装费1 500元，全部款项已用银行存款支付。 借：固定资产 189 000 应交税费应交增值税（进项税额）30 600 贷：银行存款 2

20、 196 000 212月11日企业购入一台需要安装的机器设备，买价86 000元，增值税14 620元，包装费和运杂费2 400元，全部款项以银行存款支付安装过程中耗用材料4 500元，耗用人工费2 100元。 借：在建工程 95 000 应交税费应交增值税（进项税额）14 620 贷：银行存款 103 020 原材料 4 500 应付职工薪酬 2 100 3 12月12日企业所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。 借：固定资产 95 000 贷：在建工程 95 000固定资产的折旧固定资产的折旧1 1、折旧的涵义、折旧的涵义 折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法

21、对应计折折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊，是权责发生制原则的体现。旧额进行系统分摊，是权责发生制原则的体现。 5 固定资产固定资产固定资产损耗的形式固定资产损耗的形式 有形损耗有形损耗 无形损耗无形损耗年份年份12345价值价值 （1） 折旧的时间范围：折旧的时间范围：具体计提折旧时，一般应按月提取折旧：3、固定资产折旧的影响因素、固定资产折旧的影响因素应计折旧额应计折旧额=原价原价预计净残值预计净残值已计提减值准备累计金额已计提减值准备累计金额 （1）固定资产原价）固定资产原价 取得固定资产时的原始成本取得固定资产时的原始成本 （2）预计净残值）预计净残值

22、企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用 后的金额后的金额 （3）预计使用寿命）预计使用寿命 经济年限而不是物理年限经济年限而不是物理年限 （4）折旧方法）折旧方法 5 固定资产固定资产 其中其中2 2、3 3、4 4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。均需合理确定，一经确定，不得随意变更。4、折旧的计算方法、折旧的计算方法 5 固定资产固定资产折旧方法折旧方法平均折旧法平均折旧法加速折旧法加速折旧法年限平均法年限平均法工作量平均法工作量平均法年数总和法年数总和法双倍余额递减法双倍余额递减法年限平均法年限平均法 5 固定资产固定资产固定资产

23、固定资产年折旧额年折旧额=固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值预计使用年限预计使用年限固定资产固定资产月折旧额月折旧额=固定资产年折旧额固定资产年折旧额12固定资产固定资产年折旧率年折旧率=年折旧额年折旧额原始价值原始价值固定资产固定资产月折旧率月折旧率=月折旧额月折旧额原始价值原始价值=年折旧率年折旧率12 5 固定资产固定资产 例题例题 甲公司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元，预计使用元，预计使用年限为年限为10年，预计净残值率为年，预计净残值率为3%，则该台机器设备本月，则该台机器设备本月折旧额为多少？折旧额为多少？年折旧年折旧=680 000元元（

24、13%）10年年 =65960（元（元/年）年）月折旧额月折旧额=65960 12 =5496.67元元会计处理（会计分录）会计处理（会计分录）借：管理费用借：管理费用 5496.67 贷：累计折旧贷：累计折旧 5496.67双倍余额递减法双倍余额递减法 双倍余额递减法，指在不考虑固定资产残值的情况下，以直线法（即平均年限法）折旧率（不扣残值）的两倍作为折旧率，乘以每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额求得每期折旧额的一种快速折旧的方法。应用这种方法计算折旧时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，为了保证固定资产使用年限终了时账面净值与预计净残值相等，所以在计算固定资产折旧额时，应在

25、其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下： 年折旧率2预计使用年限100%； 年折旧额每年年初固定资产账面净值年折旧率。 例1：一台设备原值100万元，预计使用年限10年，预计净残值3万元，按规定可采用双倍余额递减法计提折旧，要求计算其使用第四年可税前扣除的折旧额。 一般计算方法：年折旧率为210 100%20%， 第一年折旧额为10020%20（万元）； 第二年折旧额为（10020） 20% 16（万元）； 第三年折旧额为（1002016） 20% 12.80（万元）； 第四年可税前扣除的折旧额为（100201612.8） 20% 10.24（万元）

26、。 (请计算到第十年）年数总和法年数总和法 年数总和法，指将固定资产的原值减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下： 年折旧率尚可使用年限预计使用寿命的年数总和100% 例2：某企业购进一台机器，价格为300万元，预计使用5年，预计净残值15万元，按税法规定可采用年数总和法计提折旧，试计算可使用的5年中每年的折旧额。 预计使用寿命逐年数字之和1234515 一般计算方法： 第一年折旧额为（30015） 515 95（万元）第二年折旧额为（30015） 415 76（万元）第三年折旧额为 （300

27、15） 315 57（万元）第四年折旧额为 （30015） 215 38（万元）第五年折旧额为 （30015） 115 19（万元） 练习 （1） 12月10日企业购人不需要安装的机器设备一台，买价180 000元,增值税30 600元，运输及保险费7 500元，包装费1 500元，全部款项已用银行存款支付。 212月11日企业购入一台需要安装的机器设备，买价86 000元，增值税14 620元，包装费和运杂费2 400元，全部款项以银行存款支付安装过程中耗用材料4 500元，耗用人工费2 100元。 3 12月12日企业所购设备安装工作完毕，经验收合格交付使用，结转安装工程成本。 (4)甲公

28、司的一台机器设备原价为甲公司的一台机器设备原价为680 000元元，预计使用年限为，预计使用年限为10年，预计净残值年，预计净残值3000元元，则该台机器设备本月折旧额为多少？，则该台机器设备本月折旧额为多少？会计会计处理（会计分录）处理（会计分录）? （5）某企业购进一台机器，价格为200万元，预计使用5年，预计净残值2万元，分别采用年数总和法和双倍余额递减法计提折旧，试计算可使用的5年中每年的折旧额？ 计提的固定资产折旧，应根据固定资产的使用地点和用途，计算有关成本费用 值得注意的是： 1、企业对于不同的固定资产可以选用不同的折旧方法，只要对每项固定资产采用系统而合理的方法计提折旧即可。例

29、如运输工具用工作量法，房屋用直线法。 2、折旧年度并不是指会计期间年度（即112月份）。 而是指使用年度。 3、关于加速折旧法下固定资产各年的折旧额是不一样的（双倍余额递减法后两年除外），但具体到每个使用年度内的各月折旧额则是一样的。 （三）、固定资产的处置（三）、固定资产的处置1、账户设置、账户设置“固定资产清理固定资产清理”（出售、报废、损毁、对外投资等造（出售、报废、损毁、对外投资等造成固定资产不存在的会计处理）成固定资产不存在的会计处理）2、账务处理、账务处理 5 固定资产固定资产固定资产转入清理固定资产转入清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定

30、资产 发生清理费用发生清理费用 及计算税金及计算税金 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款贷：银行存款 应交税金应交税金出售收入和出售收入和残值收入等残值收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 保险赔偿、保险赔偿、过失人赔偿等过失人赔偿等 借：银行存款借：银行存款 其他应收款其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转净损益结转净损益净收益：净收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入净损失：净损失： 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5 固定资产固定资产 例题例题 2005年年2

31、月月1日，日，Z公司出售一台设备，其购入价为公司出售一台设备，其购入价为145万元，售价为万元，售价为100万。该设备已计提折旧万。该设备已计提折旧60万元，万元，另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等1万元。万元。现已办理了财产转移手续。现已办理了财产转移手续。（1）固定资产转入清理）固定资产转入清理（2）发生清理费用等）发生清理费用等（3）取得出售收入）取得出售收入 5 固定资产固定资产借：固定资产清理借：固定资产清理 850 000 累计折旧累计折旧 600 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 450 000借：固定资产清理借：固定资产

32、清理 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 1 000 000 （4）结转）结转固定资产清理固定资产清理 借：固定资产清理借：固定资产清理 140 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 140 000 （如果损失，即（如果损失，即“固定资产清理固定资产清理”账户的余账户的余额在借方，则表示清理支出大于清理收入额在借方，则表示清理支出大于清理收入，则会计处理为借，则会计处理为借“营业外支出营业外支出 ”，贷，贷“固定固定资产清理资产清理”）练习 2005年年2月月1日，日，Z公司出售一台设备，其公司出售

33、一台设备，其购入价为购入价为150万元，售价为万元，售价为80万。该设备已万。该设备已计提折旧计提折旧50万元，万元， 另在固定资产出售过程中以银行存款支付另在固定资产出售过程中以银行存款支付清理费等清理费等1万元。万元。 现已办理了财产转移手续。现已办理了财产转移手续。 会计处理（会计分录）会计处理（会计分录）?一、核算内容一、核算内容任务四任务四 掌握生产过程业务的核算掌握生产过程业务的核算 借方 生产成本 贷方 归集发生的各项生产费用 结转完工入库产品的成本 （1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造费用 期末余额： 尚未加工完成的 各项在产品的成本二、主要账户设置二、主要账户设置 借方

34、 制造费用 贷方 归集车间发生的各项间接费用 期末分配转入“生产成本”账户 期末无余额 借方 应付职工薪酬 贷方 实际发放的薪酬 分配计入有关成本费用 的薪酬 期末余额：期末应付未付的 职工薪酬 借方 库存商品 贷方 期初余额 完工入库商品 发出商品的实际成本 的实际成本 期末余额：库存 商品实际成本借 管理费用 贷发生结转借 本年利润 贷2022-2-375借 财务费用 贷发生结转借 本年利润 贷2022-2-376 借方 累计折旧 贷方 期初余额 企业按月计提的 转销已提折旧额 固定资产折旧额 期末余额：企业现有 固定资产的累计折旧额 借方 累计摊销 贷方 期初余额 企业按月计提的 转销已

35、提摊销额 无形资产摊销额 期末余额：企业现有 无形资产的累计摊销额三、核算举例（三、核算举例（P72）主要业务主要业务1.生产成本生产成本-直接材料直接材料 -直接人工工资、福利直接人工工资、福利 -制造费用制造费用 （分配的）（分配的）2.制造费用制造费用 （生产车间发生的费用）（生产车间发生的费用）3.管理费用管理费用4.库存商品库存商品现列举一些基本经济业务说明生产过程的核算方法用途甲材料乙材料金额合计数量单价金额数量单价金额产品生产耗用A产品B产品生产部门一般耗用1 0003003 0004 0006001501506 0009003 0006 000900合计1 0003003 00

36、04 6001506 9009 900 112月31日企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表： 领料汇总表 生产部门需要材料时，应该填制有关的领料凭证，向仓库办理手续领料月末会计部门根据领料凭证编制领料汇总表，再根据汇总表进行会计处理这项业务表明，本月材料共耗费9900元，即：“原材料”减少9900元，其中，应计入“生产成本”的材料费为9000元，应计入“制造费用”的材料费为900元会计分录如下： 借：生产成本A产品 3 000 B产品 6 000 制造费用 900 贷：原材料甲材料 3 000 乙材料 6 900 2 12月31日根据工资结算汇总表，企业本月应付职工工资如下： 生产工人工资

37、 17 000 其中：制造A产品工人工资 7 000 制造B产品工人工资 10 000 生产部门管理人员工资 3 000 厂部管理人员工资 8 000 合 计 28 000元 在计时工资形式下，如果基本生产车间只生产一种产品，则可以将工资费用直接计入该产品“生产成本基本生产成本”总账及明细账中的“直接人工”成本项目；如果生产两种以上的产品，则应将该车间生产工人的工资及福利费按工时比例进行分配后计入各有关品种的成本明细账该成本项目。（本例中人工费分配方法略）会计分录如下： 借：生产成本A产品 7 000 B产品 10 000 制造费用 3 000 管理费用 8 000 贷：应付职工薪酬工资 28

38、 000 3 12月31日根据规定，企业按工资总额的14%计提职工福利费。 生产工人职工福利费:17 000142 380（元） 其中：制造A产品工人职工福利费 7 00014 980（元） 制造B产品工人职工福利费 10 00014 1 400（元） 生产部门管理人员职工福利费:3 00014420（元） 厂部管理人员职工福利费: 8 000141 120（元） 合 计 3 920元 会计分录如下： 借：生产成本A产品 980 B产品 1 400 制造费用 420 管理费用 1 120 贷：应付职工薪酬职工福利 3 920 4 12月31日以现金支付本月生产车间办公用品费用1 180元。 借

39、：制造费用 1 180 贷：库存现金 1 180 512月31日计提本月生产车间固定资产折旧20 000元； 借：制造费用 20 000 贷：累计折旧 20 000 612月31日，结转本月归集的制造费用共计25 500元，月末按工资标准分配计算 。 制造费用的分配标准可以是生产工人工资、生产工时、机器工时等。其计算公式概括如下： 制造费用分配率=制造费用总额/分配标准合计 某种产品应分配的制造费用=该种产品的分配标准制造费用分配率 制造费用分配率=25 500/17 000=1.5 A产品应分配的制造费用=7 000*1.5=10 500 B产品应分配的制造费用=10 000*1.5=15

40、000 A产品应负担的制造费用为10 500元，B产品应负担的制造费用为15 000元。 借：生产成本A产品 10 500 B产品 15 000 贷：制造费用 25 500 512月31日，本月A产品500件，B产品1000件全部完工并已验收合格入库，根据生产成本明细分类账结转已完工产品成本 在实际工作中，对于产品生产成本的归集，应按成本核算对象，登记“生产成本明细分类账”，填制“产品成本计算单”并选择一定的成本计算方法，计算各产品的总成本和单位成本 本例中，根据A、B两种产品期初余额和“生产成本A产品”、“生产成本B产品”两个明细账所汇集的本月发生的各项生产费用，便可以计算A、B两种完工产品

41、成本“产品成本计算单 ”基本格式如图所示：产品成本计算单产品成本计算单产品名称：A产品 20年12月31日 完工产量：500件摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计单位成本结转完工产品总成本3 4003 0006 400 128-6 4001 0007 9808 9801796-8 980 1 20010 50011 700234-11 700 5 60021 48027 0805416-27 080产品成本计算单产品成本计算单产品名称：B产品 20年12月31日 完工产量：1000件摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计

42、单位成本结转完工产品总成本16 9006 00022 900229-22 9006 00011 40017 400174-17 4006 70015 00021 700217-21 70029 60032 40062 00062-62 000 根据上列产品成本计算单，编制完工产品入库的会计分录： 借：库存商品A产品 27 080 B产品 62 000 贷：生产成本A产品 27 080 B产品 62 000 练习：生产过程的核算方法用途甲材料乙材料金额合计数量单价金额数量单价金额产品生产耗用A产品B产品生产部门一般耗用1 0003003 0004 0006001501506 0009003 00

43、06 000900合计1 0003003 0004 6001506 9009 900 112月31日企业根据当月领料凭证，编制领料凭证汇总表： 领料汇总表 2 12月31日根据工资结算汇总表，企业本月应付职工工资如下：（根据规定，企业按工资总额的14%计提职工福利费。） 生产工人工资 17 000 其中：制造A产品工人工资 7 000 制造B产品工人工资 10 000 生产部门管理人员工资 3 000 厂部管理人员工资 8 000 合 计 28 000元 312月31日，本月以工资为标准归集分配制造费用。 4本月A产品500件，B产品1000件全部完工并已验收合格入库，根据生产成本明细分类账结

44、转已完工产品成本。 “产品成本计算单 ”基本格式如图所示：产品成本计算单产品成本计算单产品名称： 20年 月 日 完工产量： 摘 要直接材料直接人工制造费用合 计月初在产品成本本月生产费用生产费用合计单位成本结转完工产品总成本0 0 0 0 一、核算内容一、核算内容 主营业务收入的确认与计量、成本的计算与结转、销售费用主营业务收入的确认与计量、成本的计算与结转、销售费用的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货的发生与归集、税金的计算与缴纳、利润（或亏损）的计算和货款的收回等。企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其款的收回等。企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业

45、务收入和支出他业务收入和支出,如销售材料、出租包装物和固定资产实现的如销售材料、出租包装物和固定资产实现的收入和发生的支出等。收入和发生的支出等。任务五任务五 掌握销售过程业务的核算掌握销售过程业务的核算借 主营业务收入主营业务收入 贷 确认收入 结 转本年利润二、主要账户设置二、主要账户设置2022-2-396借 主营业务成本主营业务成本 贷售出产品的成本结转库存商品本年利润2022-2-397借 营业税金及附加营业税金及附加 贷本期销售产品应交纳的税金及附加结转应交税费本年利润2022-2-398借 其他业务收入其他业务收入 贷 确认收入 结 转本年利润2022-2-399借 其他业务成本

46、其他业务成本 贷售出材料成本结转出租资产成本结转库存商品本年利润2022-2-3100借 应收账款 贷发生收到期末应收账款的实有数收到票据款借 应收票据 贷发生期末应收票据的实有数2022-2-3101 借方 预收账款 贷方 实现销售冲销预收款 收到预收款项 期末余额：期末尚未实现 销售的预收货款额 借 销售费用 贷发生结转借 本年利润 贷2022-2-3103三、核算举例（三、核算举例（P84）主要业务主要业务1.主营业务收入及税主营业务收入及税2.主营业务成本主营业务成本3.收款方式收款方式4.销售费用、管理费用销售费用、管理费用销售过程主营业务核算的会计处理 1 12月3日企业销售A产品

47、200件，开出增值税专用发票上的售价为100元/件，增值税额为3 400，已收到款项存入银行。 借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 2 12月4日企业采用托收承付结算方式向思达公司销售B产品400件，每件售价150元，按规定计算应交增值税10 200元，商品已发出，代垫运费600元以银行存款支付，企业根据发票、账单等凭证，已向银行办妥托收手续，但货款尚未收到 借：应收账款思达公司 70 800 贷：主营业务收入 60 000 应交税费应交增值税（销项税额） 10 200 银行存款 600 3 12月5日企业采用商业汇票结算方式

48、向明华公司销售A产品80件，开出增值税专用发票上的售价为110元，增值税额为1 496元，商品已经发出并收到购货单位开出的60天期商业汇票一张，金额为10 296元 借：应收票据明华公司 10 296 贷：主营业务收入 8 800 应交税费应交增值税（销项税额） 1 496 4 12月6日根据合同规定，预收购货单位雅迪公司购买B产品价税款15 000元存入银行。 借：银行存款 15 000 贷：预收账款雅迪 15 000 5 12月11日企业根据合同规定，向上项预付货款的购买单位发出B产品100件，每件售价150元，按规定计算应交增值税2 550元，冲销原预收货款后尚有2 550元为应收货款。

49、 借：预收账款雅迪公司 17 550 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额） 2 550 6 12月12日企业接到银行通知，采用托收承付结算方式向思达公司销售的400件B产品的价税款和代垫运费已收妥入账 借：银行存款 70 800 贷：应收账款思达公司 70 800 7 12月15日企业以银行存款支付销售产品的广告费6 300元 借：销售费用 6 300 贷：银行存款 6 300 8 12月16日假设该企业销售的A、B两种商品属于消费税征收范围，按规定计算应交消费税（税率30）为：（20 00060 0008 80015 000）30 = 31 140元 借：营业税金及

50、附加 31 140 贷：应交税费应交消费税 31 140 9 12月31日月末计算并结转已售商品的销售成本 按照企业会计制度规定，产品销售成本就是指已售商品的制造成本结转已售商品的销售成本，应按照已售商品的数量乘以单位成本计算确定假设该企业计算出A、B两种产品的平均单位成本分别为54.16元、62元则A、B产品的销售成本为： A产品销售成本280541615 164.08元 B产品销售成本5006231 000元 会计分录如下： 借：主营业务成本 46 164.80 贷：库存商品A产品 15 164.80 B产品 31 000 三、其他业务收支的核算 所谓其他业务收支，是指企业除主营业务以外的

51、其他销售或其他业务的收入和支出企业其他经营业务主要有：材料销售、代购代销、包装物出租等企业发生其他经济业务收支，在会计上也必须如实地反映和监督，并正确地组织核算 为了核算企业除主营业务以外的其他销售或其他业务收支，企业应设置“其他业务收入”和“其他业务支出”账户 1 12月11日企业售出甲材料10吨，价款50 000元，增值税8 500元，款项已存入银行 借：银行存款 58 500 贷：其他业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额） 8 500 2同日，结转出售甲材料的成本30 000元 借：其他业务成本 30 000 贷：原材料甲材料 30 000 3 12月12日企业出售商品领

52、用单独计价的包装物，收到包装物销售收入20 000元，增值税3 400元，款项存入银行 借：银行存款 23 400 贷：其他业务收入 20 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 400 4 12月13日结转上述售出包装物的成本12 000元 借：其他业务成本 12 000 贷：原材料包装物 12 000一、利润形成的核算一、利润形成的核算任务六任务六 掌握掌握利润形成利润形成业务的核算业务的核算 营业利润 = 主营业务收入主营业务成本-营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润 = 利润总额 所得税（一

53、）利润的构成（一）利润的构成 营业外收入 营业外支出处理固定资产净收益罚款收入对外索赔收入确实无法支付的应付账款固定资产盘亏、变卖损失资产非常损失赔偿金、违约金对外捐赠转入本年利润数转入本年利润数（二）主要账户设置（二）主要账户设置借 投资收益 贷 确认投资收入 结 转本年利润2022-2-3115本年利润转入的各项支出额：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本管理费用销售费用财务费用营业外支出所得税费用转入的各项收入额：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益实现的净利润（亏损总额）期末有余额。年末无余额，均结转到期末有余额。年末无余额，均结转到“利润分配利润分配”账户。账户。 借 所得税

54、费用 贷发生结转借 本年利润 贷2022-2-3117（三）核算举例（三）核算举例（P91）主要业务主要业务1.结转收入、费用类项目结转收入、费用类项目2.计提所得税并结转费用计提所得税并结转费用利润形成核算的会计处理 1 12月15日企业从其他单位分得投资利润45 000元，存入银行 借：银行存款 45 000 贷：投资收益 45 000 2 12月16日企业完成政府下达的技能培训任务，收到财政补助资金39 000元。 借：银行存款 39 000 贷：营业外收入 39 000 3 12月17日在财产清查中发现，企业因火灾原因造成盘亏甲材料一批，实际成本2 200元。 借：待处理财产损益待处理

55、流动资产损益 2 200 贷：原材料 2 200 4 12月23日，经批准将12月17日盘亏的原材料计入管理费用。 借：管理费用 2 200 贷：待处理财产损益待处理流动资产损益 2 200 5 12月31日，企业按税法规定的25的税率计算应纳所得税额。 所得税是根据企业应纳税所得额的一定比例上交的一种税金。应纳税所得额应在企业税前会计利润的基础上调整确定。为简化所得税费用的计算，在此假设企业本期应纳税所得额为100 000元。 根据规定，应纳所得税额按下式计算： 应纳所得税额应纳税所得额适用税率 100 000 2525 000（元） 借：所得税费用 25 000 贷：应交税费应交所得税 2

56、5 000 6 12月31日，将“主营业务收入”账户贷方余额103 800元、“其他业务收入”账户贷方余额70 000元、“营业外收入”账户贷方余额39 000元、“投资收益”账户贷方余额30 000元，转入“本年利润”账户的贷方。会计分录如下： 借：主营业务收入 103 800 其他业务收入 70 000 营业外收入 39 000 投资收益 45 000 贷：本年利润 257 800 712月31日，将“主营业务成本”账户借方余额46 164.80元，“销售费用”账户借方余额6 300元，“营业务税金及附加”账户借方余额31 140元，“管理费用”账户借方余额11 320元，“财务费用”账户借方余额3 000元，“其他业务支出”账户借方余额42 000元，“所得税费用”账户借方余额25 000元，转入“本年利润”账户的借方。会计分录如下： 借：本年利润 179 924.80 贷：主营业务成本 46 164.80 其他业务成本 42 000 营业税金及附加 31 140 财务费用 18 000 管理费用 11