审计学案例答案

1、第二章 审计目标案例分析 认定错误的若干情形1、针对奇力公司，指出其违法行为分别属于何种认定错误（1）如果符合销售确认条件，货物确已在年内按照合同要求发出，则不属违法行为；（2）及时组织发货，不属于违法行为。但是，多发货属于交易层“准确性 ”认定错误，可以通过核对原始单据发现；（3）属于交易层 “截止”认定错误；交易层 “截止”认定错误 ; 交易层 “准确性 ”错误；（4）余额层 “计价和分摊 ”错误，新定的设备的处理不属于违法行为。2、针对新华食品公司，指出其应对何种认定展开调查（1）属于舞弊行为，交易层 “发生 ”认定错误（2）属于交易层 “完整性 ”认定错误（3）需要对 “权利和义务 ”

2、展开审查（ 4）余额层 “计价和分摊 ”认定。3、针对华美公司，指出其认定错误的具体类型（1）、 2）属于 “发生以及权利和义务 ”认定的错误。（3）属于 “完整性 ”认定的错误。（4）、（ 5）属于 “分类和可理解性 ”认定的错误第三章 审计报告案例分析一 对远科公司出审计报告 要求：分析在单独考虑各种情况时，应当考虑出具什么意见类型的审计报告，为什么（1）无法表示意见的审计报告。因为前后任管理当局都不提供管理当局声明书，应视同审 计范围受到严重限制。（2）否定意见的审计报告。该事项属于需要调整的期后事项，如果调整20XX 年度会计报表，可能使利润盈亏逆转。（3）保留或否定意见的审计报告。属

3、于无法估计的或有事项，应当在会计报表附注中予以 披露，如果被审计单位不充分、适当披露，应当出具保留或否定意见的审计报告。（4）保留意见的审计报告。该事项已在审计报告日予以证实，应当作为非调整事项进行处 理。（5）如果接受披露建议，发表无保留意见审计报告；如果不接受建议，出具保留或否定意 见的审计报告。（6）否定意见的审计报告。该项错报将导致被审计单位的报表扭亏为盈。（7）无保留意见的审计报告。因为错报的数字比较小。（8）无法表示意见的审计报告。监盘没有实施，且存货占总资产的比例较大，审计范围受 到严重限制。（9）无保留意见的审计报告。因为10 万远远低于重要性水平。（10 ）否定意见的审计报告

4、。 持续经营假设不再合理， 并且被审计单位没有可行的改善措施， 依然依据持续经营假设编制会计报表，注册会计师应当发表否定意见。案例二 审计意见形成过程思考：分析指出简式审计报告和详式审计报告的原因 （1）简式审计报告，又称短式审计报告。它是指注册会计师对应公布的财务报表进行审计 后所编制的简明扼要的审计报告。 简式审计报告反映的内容是非特定多数的利害关系人共同 认为的必要审计事项， 它具有记载事项为法令或审计准则所规定的特征， 具有标准格式。 因 而，简式审计报告一般适用于公布目的。（2）详式审计报告，又称长式审计报告。它是指对审计对象所有重要的经济业务和情况都 要做详细说明和分析的审计报告。

5、 详式审计报告主要用于指出企业经营管理存在的问题和帮 助企业改善经营管理， 故其内容要较简式审计报告丰富得多、 详细得多。 详式审计报告一般 适用于非公布目的。本例中列举的审计报告均是简式报告。 具有简式报告的特征要素：（1）用于公布目的； （2）使用者为非特定多数；（3）内容和格式受法规或准则约束第三章 审计证据与审计工作底稿案例分析 3W 公司销售账户真实性审计证据1、你认为把 3W 公司全部 50000 张销售发票进行复印，然后把所有这些复印件作为你的审 计证据可行吗？可能行不通， 仅仅是复印或许可以做到， 但是无法对所有交易进行仔细审核。 即使用 1 秒钟 的时间扫一眼，也得花 2 个

6、工作日。2、你认为仅仅抽查 3W 公司 50000 张销售发票中的一小部分作为样本，是否中以使你得出 恰当的审计结论呢？完全可以。3、你认为在如下的情况下，你可不可以相应地减少你所需要加以抽查的销售发票的数量？（1） 3W 公司关于具销售发票的内部控制系统运行情况良好； 可以。因为 50000 张销售发票均来自这个系统（2） 3W 公司 2000 年度的销售情况记录与你所掌握的其他一些信息相互吻合； 其他信息如：以前年度的销售收入、本年度的销售成本以及本年度存货的收发情况。 如养鸡场的料肉比 （2： 1）与肉鸡销售收入之间的关系。4、每一笔销售业务都会有对应的库存商品发出。请你想一想，你可不可

7、以以此为启示，来 收集一些其他的能够支持销售发票真实性的审计证呢？（ 1）该公司采用计算机系统对存货进行记录，如果抽查的销售发票都能在相关的存货记 录中找到对应的库存商品发运记录， 那么有助于增加对公司销售发票真实性的认可。 或者反其道而行。发运记录对应销售发票。（ 2） 对内部控制程序进行审核。如果销售发票和存货记录是由独立人员审核的。5、注意在案例介绍中，我们指出 3W 公司的销售方式均为赊销，因此，你是不是还能够再 想出一类审计证据来支持销售发票的真实性和完整性呢？ 存货的盘点。应收账款的函证。6、评价审计证据关系图中的各类证据。第四章 重要性案例分析 巴克雷斯建筑公司案例1、巴克雷斯建

8、筑公司案例的主要启示是什么在证券市场上，当证券持有者受到信息误导而受到经济损失时，其首先想到的就是起诉 注册会计师并要求其赔偿损失。因为，他们认为，注册会计师既然审核了财务报表，就 应保证财务报表万无一失，而不应该存在任何误导的会计信息，这就是社会公众对注册 会计师的期望。但在现实中，由于成本 效益原则的限制，以及审计手段的限制，注 册会计师无法保证经过审核的财务报表中不出现任何差错， 这就是社会期望与注册会计 师能力的差距。从目前来看，这一差距是无法消除的。因此，为了保护注册会计师不去 承受超过去时其能力的责任， 往往通过一定的程序来判断注册会计师是否要对误导的信 息负责。而这一程序，就是该

9、案例中麦克林法官提出的三个问题。主要启示：建立完整的审计程序来避免审计风险2、对错误披露是否 “重大 ”的界定依据是什么？有什么实践意义？ 注册会计师所执行的只能是抽样审计，其结论只能是在一定把握的基础上。如何确认注 册会计师是否尽到了责任？就只能以重大性作为标准。在上述案例子中，法官判定马克思雷斯公司财务报表中是否存在重大错误信息，是比较 客观的，他既没有将巴克雷斯公司在现金问题材上的舞弊责任（通过关联公司借用现金 14.5 万元，以掩盖其现金短缺现象）归咎于注册会计师，也没有将或有负债及完工计算 程度所出现的偏差问题，要注册会计师承担责任，而是将资产流动比率来作为重大问题 予以考虑，这就完

10、全站在报表使用者的角度，来考虑什么是重大性问题。界定的依据是：是否影响使用者的决策 注册会计师在审核财务报表前，应该充分考虑财务报表使用者的范围。在上述案例中， 经事务所审核过的巴克雷斯公司财务报表与S 1 复核表虽然是提交给证交会的，但实质上是针对购买上市债券的投资者的。因此，注册会计师应将审计重点放在债券投资者 最为关心的各种流动比率上，而不是一般常规审计程序上。因为，在该项审计中，债券 购买者是预计的报表使用者，也就是通常所称的预计第三者。 根据美国的法律，审计人员如果在审计中无意地范了普通过失，要对预计的第三者负法 律责任。同样，在我国注册会计师法第四十二条的规定中，已明确了注册会计师

11、要 对委托人与利害关系人负法律责任，而这里所谓的利害关系人，就是预计第三者。 实践意义：关注预计第三者的利益3、结合本案，你如何理解注册会计师应遵循的职业谨慎原则？ 对于审计报告，过去注册会计师行业比较多地是站在专业的角度来理解的。采用一些易 于被人钻法律空子的词汇，如 “真实”、 “客观 ”、“准确”等这些过于自信的词汇。因此， 一量发生法律纠纷，这些词汇就成为注册会计师抗辩中的绊脚石。 在上述案件发生后，美国注册会计师协会立即了召开会议，规范了审计报告中的不足， 修改了标准无保留意见审计报告的格式，删除了一些可能引起人们误解的词汇，如 “真 实”、“准确 ”等，改用一些比较中性、有一定幅度

12、的词汇，如 “公允”、“重大”等词汇，这 样，一旦发生法律纠纷，注册会计师就有较大的周旋余地。理解：实质上的谨慎和形式上的谨慎并重案例二 重要性的判断思考：1、注册会计师 Z 采用何种方法确定财务报表项目的重要性？为什么？注册会计师 Z 是采用不分配的方法确定财务报表各项目的重要性的。事实上，确定财务报 表项目重要性的方法有二， 其中之一是分配方法。 在这种方法下， 各自由式户余额交易层的 重要性水平之和等于财务报表层的重要性。依据表中数据，仅 ABC 公司应收账款、存货、 固定资产三个账户的重要性水平之和就超过财务报表层的重要性水平， 这显然不符合分配的 方法的特征。因此，注册会计师 Z 所

13、采用的是不分配的方法2、若不考虑财务报表层次的重要性，注册会计师Z 应如何根据各项目的重要性建议 ABC公司调整其错报或漏报，并确定建议调整的错报总金额下限？注册会计师 Z 在根据各项目的重要性建议 ABC 公司调整其错报、漏报时，对于每个项目， 应选择大额的错报、漏报依次建议 ABC 公司调整，直至该项目中剩余的未建议调整的错报 金额合计低于该项目的重要性。注册会计师 Z 至少应建议 ABC 公司调整金额为 70 万元及 30 万元的错报，存货 28 万元的 错报，长期投资项目中金额为 90 万元的错报，银行存款项目中金额为2 万元、 1 万元的错报，短期借款项目中的 1 笔错报和盈余公积中

14、金额为 3 万元的错报 . 因此，建议调整的错报金额合计为 225 万元。3、若不考虑财务报表层次重要性， 注册会计师应如何在上述调整的基础上进一步建议 ABC 公司调整的总金额除上述调整建议外，财务报表中已发现尚未调整的错报金额为 354 一 225=129 万元，超过 财务报表层次的重要性， 应从所有为建议错报中选择金额较大的错报建议调整， 直至未建议 调整错报金额合计低于财务报表层的重要性。因此，应建议 ABC 公司调整应收账款中金额 为 25 万元的错报和存货项目中金额为 20 万元的错报。 此时， 财务报表中为建议调整的错报 金额为合计为 81 万元，已低于财务报表层的重要性。第五章

15、 审计风险案例分析 米特公司审计风险案例1、以上哪些迹象使托尼把接受委托的审计风险定得比较高？约翰的性格、品行和能力 管理人员、特别是财务人员的变动情况管理人员遭受的异常压力业务性质 银行的信用评价 关联公司受到的处罚 影响被审计单位所在行业的环境因素2、哪些因素能弥补问题 1 中的不足？ 沟通 约翰、管理人员、银行、前任审计人员等 独立、谨慎的执业态度对所在行业的熟悉和了解 充分的审计程序 扩大的控制测试和实质性程序3、如果托尼接受委托，他将设法取得哪些资料？ 除了基本的会计资料外，其他资料可能包括但不限于： 所在行业的信息（包括政策） 其他外部资料（债权人、债务人、前任审计师等、税务、银行

16、及其他政府部门 ） 更多的内部控制信息第六章 内部控制案例分析一 鑫鑫五金公司的流程图与调查问卷要求：1、根据上述信息，绘制鑫鑫五金公司购货与付款业务流程图2、设计内部控制调查问卷案例分析二 评价神华公司内部控制1、根据上述摘录，假定为描述的其他内部控制不存在缺陷，请指出神华公司内部控制在设 计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。就神华公司内部控制如（ 1）所述， 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议神华公司由 不同的会计人员登记产品总账和明细账。就甲公司内部控制如（ 3）、（4）所述， 验收单未联系编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验

17、收单进行连续编号。 付款凭单未附订购单及供应商的发票等，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关 账簿时在金额或数量可能就会出现差错。 应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交 会计部。 会计部月末审核付款凭单后才付款， 未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。 应建议甲公司采购部及时将付款单交会计部，按约定时间付款。就神华公司内部控制如（ 6）所述： 由证券部直接支取款项使授权与执行职务未得到分离，不易保证款项安全。应建议神华 公司从资金账户支取款项时，由会计部审核和记录、由证券部办理。 与证券投资有关的活动要由两个部分控制，有关的协议未进独立的部门审查，会使有关 的条款未全部在协

18、议载明， 可能存在协议外约定。 建议神华公司与营业部的协议应经会计或 法律部审查。 证券部自己处理证券买卖的会计处理， 未得到适当的授权和批准。 月末会计部 汇总登记证券记录， 未及时按每一种证券分别设立明细账， 详细核算。 应建议神华公司由会 计部负责对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。 就神华公司内部控制如（ 7）所述， 借款应得到适当的授权或批准。应建议甲公司在公司章程或有关决议中具体规定股东大 会、董事会、经营班子关于筹资的权限和批准程序。就神华公司内部控制如（ 9）所述， 银行出纳编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建 议甲公司银行存款余额调节

19、表由出纳以外的会计人员编制。2、根据对神华公司内部控制的了解和测试， 请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表 项目或科目的何种认定相关 会计人员乙同时登记产成品总账和明细账与产成品的“完整性 ”、“估价或分摊 ”、“存在与发生 ”认定相关。 验收单未连续编号与材料采购（或原材料，或存货，下同）的完整性认定相关。 付款凭单月末交给会计部与材料采购的 “存在或发生 ”、 “估价或分摊 ”的认定相关。 会计部根据未附其他单据的付款凭单登记有关账簿与材料采购的 “估价或分摊 ”、“存在与 发生 ”认定相关。 由证券部直接支取款项与短期投资（或长期投资，下同）的“完整性 ”、 “存在与发生 ”认定有关

20、。 与营业部的协议未经其他部门审核与投资的 “完整性 ”认定有关。 由证券部进行会计核算、 会计部月末汇总与投资的 “估价或分摊 ”、“完整性 ”认定有关。 在公司章程或有关决议中未载明筹资的权限和批准程序与长期 （或短期） 借款的 “存在或 发生 ”认定相关。 银行出纳编制银行存款余额调节表与银行存款的 “估价或分摊 ”、“存在或发生 ”、“完整性 ” 认定有关。课堂案例 内部控制的评价案例审计人员通过对某贸易公司的审计， 掌握到该公司出纳员王雨贪污公款的情况， 分析内控缺 陷：1、王雨从公司收发室截取了顾客李洪生给公司的分期付款的5000元支票， 存入了由他负责的公司备用金银行存款户中。

21、然后， 在存款户中以支付劳务为由， 开具了一张以自己为收款 人的 5000 元的支票，签名后从银行兑取了现金。 （银行已付、企业未付） 2、在与顾客对帐时，王将应收帐款余额扣减5000 元后，发给李洪生对帐，表示 5000 元已收。3、10天后， 王编制了对应会计凭证， 将应收帐款调整正确，但银行存款却比实际高估 5000 元。（企业已收、银行未收）4、月底，编制银行存款余额调节表时，王虚列了两笔未达帐项，将银行存款余额调平。 控制缺陷 :应由独立于出纳的专职人员收取支票，填写收款清单。 备用金账户与结算账户分别管理。支票签发由出纳以外的人员审核。并使用连续编号的支票。 由销售部门或会计部门的

22、其他人员进行对账。专人编制银行存款余额调节表，每月核对未达账项。 （对长期挂账的未达账项进行追查） 记账与出纳未分工。收款与付款未分工。课堂案例研究 1-1【1】20XX 年11月，ABC 会计师事务所与 V公司续签了审计业务约定书， 审计 V公司 20XX 年度会计报表。因财务困难， V 公司应付 ABC 会计师事务所 20XX 年度审计费用 100 万元 一直没有支付。 经双方协商， ABC 会计师事务所同意 V 公司延期至 20XX 年底支付。 在此 期间， V 公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。（05 年）【要求】根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对

23、ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】损害独立性。 ABC 会计师事务所基于 V 公司所欠的审计费用收取资金占用费，使 其在 V 公司拥有了审计收费以外的直接经济利益。经济利益【2】 ABC 会计师事务所承办 V 商业银行 20XX 年度会计报表审计业务，指派 A 和 B 注册 会计师为该项目负责人。 V 商业银行以 20XX 年度经营亏损为由，要求 ABC 会计师事务所 降低一定数额的审计费用， 但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优 惠。ABC 会计师事务所同意了 V 商业银行的要求，并与之签订了补充协议。 （04年） 【要求】针对上述情况，判断

24、ABC 会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的 相关规定，并简要说明理由。【答案】 ABC 会计师事务所违反了中国注册会计师职业道德。 V 商业银行允诺给予会计师 事务所按揭贷款利率优惠， 使会计师事务与客户产生了审计收费以外的其他经济利益。 经济利益【3】 ABC 会计师事务所承办 V 商业银行 20XX 年度会计报表审计业务，指派 A 和 B 注册 会计师为该项目负责人。 A 注册会计师持有 A 商业银行的股票 100 股，市值约 600 元。由 于数额较小， A 注册会计师未将该股票出售，也未予回避。（04 年）【要求】针对上述情况， 分别判断 A、B 注册会计师是否违反中国注

25、册会计师职业道德规范 的相关规定，并简要说明理由。【答案】 A 注册会计师违反了职业道德的规定。尽管所持股票的金额不大，但使 A 在 V 银 行存在审计收费以外的其他直接经济利益（注：如果 A 不参与 V 银行的审计业务，则不影 响会计师事务所的独立性） 。经济利益【4】X 银行拟公开发行股票， 委托 ABC 会计师事务所审计其 20XX 年度、20XX 年度和 20XX 年度的会计报表。 双方于 20XX 年底签订审计业务约定书。 20XX 年 7 月，ABC 会计师事务 所按照正常借款条件和程序， 向 X 银行以抵押贷款方式借款 1000 万元，用于购置办公用 房。 （02 年）【要求】针

26、对上述情况，判断 ABC 会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损 害，并简要说明理由。【答案】 不影响会计师事务所的独立性。 按正常借款条件和程序向金融机构取得的借款不影 响会计师事务所的独立性。经济利益【5】20XX 年11月，ABC 会计师事务所与 V公司续签了审计业务约定书， 审计 V公司 20XX 年度会计报表。 V 公司由于财务人员短缺， 20XX 年向 ABC 会计师事务所借用一名注册会 计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。 ABC 会计师事 务所未将该注册会计师包括在 V 公司 20XX 年度会计报表审计项目组。 （05 年） 【要求】根据

27、中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，判断上述情形是否对 ABC 会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。【答案】 不损害独立性。 该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象的数据或其他记录，不会产生自我评价对独立性的危害。课堂案例研究 2：深圳中天勤在银广夏事件中违反的审计准则背景：银广夏公司在 1998 年度至 20XX 年度会计报表中累计虚构销售收入 104962.6 万元， 少计费用 4945.34 万元，虚增利润 77156.7 万元。在银广夏事件中， 作为公众利益受托人和看护者的深圳中天勤会计师事务所及相关注册会计 师，负有不可推卸的责任。究其原因，主要是

28、违反了相关审计准则。（1）编制银广夏合并报表时，未抵消与子公司之间的关联交易，也未按股权协议的比例合 并子公司，从而虚增巨额资产和利润。这违反了原独立审计实务公告第5 号 合并会计报表审计的特殊规定。（2）注册会计师未能有效执行应收账款函证程序。例如，对于无法执行函证程序的应收账 款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、装运单、提货单等外部证据，仅根据 公司内部证据便确认公司应收账款。这违反了中国注册会计师审计准则第 1301 号 审计证据。（3）注册会计师未能有效执行分析性测试程序。例如，对于银广夏在 2000 年度主营业务收入大幅度增长的情况下生产用电的电费费用却降低的情况竟没有发

29、现或报告。 这违反了中国注册会计师审计准则第 1313 号 分析程序。（4）天津广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，审计人员普遍缺乏外贸业务知识，不 具备专业胜任能力。这严重违反了原 独立审计基本准则第二章 “一般准则 ”第五条，即担任独立审计工作的注 册会计师应当具备专门学识与经验，经过适当专业训练，并有足够的分析、判断能力。 同时，还违反了中国注册会计师审计准则第 1201号审计计划工作 。（5）对于不符合国家税法规定的异常增值税及所得税政策披露情况，审计人员没有予以应 有关注。在收集了真、假两种海关报关单后， 未予以必要关注；对于境外销售合同的行文不 符合一般商业惯例的情况， 未能予以

30、关注； 未收集或严格审查重要的法律文件； 未关注重大 不良资产；存在以预审代替年审，未贯彻三级复核制度等重大审计程序缺陷。 这违反了中国注册会计师审计准则第 1211 号 了解被审计单位及其环境并评估重大错 报风险、中国注册会计师审计准则第 1301 号 审计证据、中国注册会计师审计准则 第 1201 号 审计计划工作 、中国注册会计师审计准则第 1131号 审计工作底稿 等 多项准则的相关条款。课堂案例研究 3中興公司總經理王明仁，接獲甲會計師事務所合夥 人謝安來函：願代公司設計可大量節省薪工成本的 薪工系統。設計費以或有公費方式為基礎（公司目 前每年新工成本新台幣四千萬元 ），事務所將於今 後四年內每年提取節省額 30作為公費。四年後， 節省全屬公司所有。以往中興公司與甲會計師事務 所並無往來。