建筑施工企业工程成本及收入的核算

1、建筑施工企业工程成本及收入的核算第一节工程成本的核算一.施工费用按经济用途分类。施工费用按经济用途分类，可分为计入工程成本的施工费用和不计入工程成本的期间费用。1 、计入工程成本的施工费用：直接人工费。直接材料费。机械使用费。其他直接费。间接费用。上述项构成了工程的直接成本，第项为工程的间接成本，直接成本和间接成本构成了工程实际成本。2、不计入工程成本的期间费用：是指发生与具体的工程没有直接联系，不应计入工程成本，而应直接计入当期损益的各项费用，包括管理费用、财务费用和销售费用。二工程成本核算对象的确定）工程成本核算对象，是施工企业在工程成本核算过程中，为归集和分配施工费用而确定的费用承担者，

2、即施工费用的归属目标。一般情况下，施工企业应以与建设单位所签订的有独立施工图预算的单项合同作为成本核算对象，分别计量和确认各单项合同的收入、费用和利润。（1）如果一项建造合同包括建造数项资产，在同时具备下列条件时，每项资产应分立单项合同处理：1）每项资产均有独立的建造计划。2）建造承包商与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款。3）每项资产的收入和成本可单独辨认。如果不同时具备上述三个条件，则不可将建造合同进行分立，而应将其作为一个合同进行核算。（2）如果为建造一项或数项资产而签订一组合同，无论对应单个客户还是几个客户，在同时具备下列条件的情况下，应合并为单项合

3、同处理：1）该组合同按一揽子交易签订。2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润工程的组成部分。3）该组合同同时或依次履行。如果不同时具备上述三个条件，则不能将该组合同进行合并，而应以各单项合同进行会计核算。（3）追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同。1 ）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的（一项或数项）资产存在重大差异。2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。三.工程成本核算的程序是指施工企业及其所属各施工单位在进行工程成本核算时应采取的步骤和顺序。企业对施工过程中发生的各项施工费用，应按其用途和发生地点进行归集，对能够分清受益对象的费用，直接

4、计入各受益对象，对不能分清受益对象的费用，要采用合理的方法分配计入各受益对象。（1）设置的会计科目。1） “工程施工”科目。本科目应设置“合同成本”、“合同毛利”明细科目进行明细核算。“合同成本”明细科目核算的是各项工程施工合同发生的实际成本，一般包括人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用等，其中前四项直接成本可以在费用发生时直接计入有关的工程成本，间接费用发生时，可先在“工程施工合同成本”科目下设置“间接费用”明细科目进行核算，月终，再按一定的方法分配计入有关工程成本。工程成本一一合同毛利”明细科目，核算的是各项施工合同确认的合同毛利。2) “生产成本一一辅助生产成本”科目。本科目

5、属于成本类科目，用来核算企业所属的非独立核算的辅助生产部门为工程施工生产材料和提供劳务所发生的费用。3) “机械作业”科目。本科目核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械战和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业等所发生的各项费用。本科目按“承包工程”“机械出租”设置明细科目，并以施工或运输设备的种类作为成本核算对象设置明细账。企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入的施工机械而发生的机械租赁费，不通过本科目核算，在“工程施工”科目核算。4) “工程结算”科目。本科目核算建造承包商根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。合同完工后，本科目

6、与“工程施工”科目对冲结清，借记“工程结算”科目，贷记“工程施工”科目。差额为合同毛利。原材料等工程施工应付职工薪酬等工程施工一一合同成本(间接费用)生产成本辅助生产成本机械作业银行存款图11-1工程成本核算程序图注：将本期发生的各生产费用归集计入各受益对象账户；分配辅助生产费用；分配机械作业费用；分配施工间接费用；结转完工工程成本。四、工程成本的核算1.生产成本一一辅助生产成本的核算(1)辅助生产的概念。辅助生产是指企业的辅助生产部门为工程施工服务而进行的产品生产和劳务供应等生产活动。辅助生产部门是指为工程施工、机械作业、产品生产等活动生产产品或提供劳务，直接或间接服务的非独立核算的生产单位

7、，如机修车间、供电站、供水站、运输队、蒸汽站等。(2)辅助生产费用的归集和分配。辅助生产费用是指企业的非独立核算的辅助生产部门在为工程施工、产品生产、机械作业、运输作业等提供产品生产或劳务供应活动而发生的各项费用。该费用按其经济内容可以分为人工费、材料费、机械使用费、其他直接费和间接费用等五个成本项目。辅助生产的成本核算对象，一般可以按产品生产或提供劳务的类别来确定。1）辅助生产费用的归集当辅助生产部门发生辅助生产费用时，按成本核算对象和成本项目，归集到“生产成本一辅助生产成本”科目的借方。【例1】某企业有2个辅助生产部门，即供水车间和供电车间，供水车间本月领用燃料的计划成本为6000元，应负

8、担的材料成本差异为120元；供电车间本月领用燃料的计划成本为2000元，应负担的材料成本差异为40元。根据有关原始凭证作会计分录如下：【例2】分配本月辅助生产工人的工资，其中供水车间6000元，供电车间5000元，并按规定的比例提取职工福利费。【例3】计提本月辅助生产部门的固定资产折旧，其中供水车间600元，供电车间500元。【例4】以现金支付本月办公费等，其中供水车间2440元，供电车间1760元。2）辅助生产费用的分配。对于辅助生产部门归集的辅助生产费用，月末按受益对象进行分配，分配的方法主要有直接分配法和一次交互分配法。直接分配法直接分配法是指在不考虑各个辅助生产部门之间相互提供产品或劳

9、务的前提下，将实际发生的辅助生产费用，直接在辅助生产部门之外的各个受益对象中进行分配的方法。其计算公式如下：辅助生产产品或劳务的单位成本=该辅助生产实际费用/（提供产品或劳务量合计-其他辅助生产部门的耗用量）某受益对象分配的辅助生产费用=辅助生产产品或劳务的单位成本X该收益对象实际耗用的劳务量【例11-5】某施工企业有供水和供电两个辅助生产部门，本月供水车间发生的费用为16000元，供电车间发生的费用为10000元。两个辅助生产部门提供的劳务量见表11-2。表11-2辅助生产部门提供劳务数量表收益对象供水量/m3供电量/KW供水车间一50000供电车间20000一工程施工-A项目5000060

10、000机械作业1000010000管理部门2000010000合计100000130000供水车间供水的实际单位成本=16000元/m3=0.20元/m3100000-20000供电车间的实际单位成本=10000/(130000-50000)=0.125元/KW根据上述资料及计算结果，编制辅助生产费用分配表见表11-3.表11-3辅助生产费用分配表（直接分配法）（单位：元）辅助供供电车间生产水车间金额部门合计辅助1600010000生产费用分配80000/m380000/KW数量分配率受益数量金额数量/KW金额对象/m3工程500001000060000717500施工5-A项0目0机械100

11、0020001000012503250作业管理2000040001000012505250费用合计8000016000800001000026000根据“辅助生产费用分配表”，作会计分录如下：借：工程施工一一合同成本（A项目）10000机械作业2000一一管理费用4000贷：生产成本一一辅助生产成本一一供水车间16000借：工程施工一一合同成本（A项目）7500机械作业1250管理费用1250贷：生产成本一一辅助生产成本一一供电车间10000采用直接分配法分配辅助生产费用，由于各辅助生产部门所发生的辅助生产费用只对辅助生产部门以外的受益对象进行分配，计算手续简便。但由于它没考虑各辅助生产部门之

12、间相互提供劳务作业的情况，导致各辅助生产部门生产成本的计算不完整，辅助生产费用的分配结果准确程度较差。因此，直接分配法一般只适用于各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量不多以及不进行交互分配对辅助生产成本影响不大的情况。一次交互分配法一次交互分配法是指将各辅助生产部门直接发生的生产费用，先在辅助生产部门之间根据相互提供劳务、作业的数量进行交互分配，然后将各辅助生产部门在交互分配前直接发生的辅助生产费用加上交互分配后转入的费用，减去交互分配后转出的费用，在辅助生产部门以外的各受益对象之间进行分配。其具体方法如下：首先，根据各辅助生产部门直接发生的生产费用总额和提供劳务、作业总量（包括向其他辅助生

13、产部门提供劳务、作业的数量）计算出其提供劳务、作业的实际单位成本。然后根据各辅助生产部门相互提供劳务、作业的数量和实际单位成本，计算出其应分配的其他辅助生产部门的生产费用。其次再根据交互分配后各辅助生产部门的实际生产费用和为辅助生产部门以外的各受益对象提供劳务、作业的总量，计算出其提供劳务、作业的实际单位成本，并根据各受益对象实际耗用劳务、作业的数量，计算出其应分配的辅助生产费用。一次交互分配法的计算公式某辅助生产产品或劳务的单位成本该辅助生产的实际费用该辅助生产部门提供的劳务总量某辅助生产产品或劳务的单位成本某辅助生产部门分配额=辅助生产的单位成本父该辅助生产部门的耗用的产品或劳务量对外分配

14、的计算如下:该辅助生产总费用+分配转入费用-分配转出费用该部门为辅助生产部门以外提供的劳务数量某受益对象分配的辅助生产费用=辅助生产的单位成本父该受益对象实际耗用的产品或劳务量根据上述分配表，作会计分录如下：交互分配时：16160003水的单价=3-=0.16兀/m100000m3供电车间应负担的水费=0.16元/m3X20000m3=3200元乂/人10000元一电的单价=0.07692兀/kW130000kW供水车间应负担的电费0.07692元/kWX50000kW=3846元借：生产成本一一辅助生产成本一一供水车间（电费）3846贷：生产成本一一辅助生产成本一一供电车间3846借：生产成

15、本一一辅助生产成本一一供电车间（水费）3200贷：生产成本一一辅助生产成本一一供水车间3200对外分配时:16000+3846-3200一，33供水车间水的单价=兀/m3=0.208075x/m3100000-2000010000+3200-3846_,_.供电车间电的单价=兀/kW=0.116925兀/kW130000-50000【例11-6】沿用【例11-5】的资料，采用一次交互分配法分配辅助生产费用，编制“辅助生产费用分配表”，见教材表11-4。表11-4辅助生产费用分配表（一次交互分配法）项目交互分配对外分配合计供水车间供电车间供水车间供电车间分配金蕊元160001000。166469

16、3X分配数量LOOHOm5130000kWSflUOUllP80OOUcW分配率046元in'(MT692元kW也208旷5元m3(Mi9”元kW分配对象教量迎金藤元数量k«金蕊元数量金福元数量kW金薪元金稳无供水车间500003S463846.00供电车间2000032003200.00工琨施工500001040375"015.50广41925机戕作业100002480.75100001169J53250.00管理费用200004161,501000011635330.75合计8016646.0Q科0009於4*0仆2600,0表11-5材料费分配表（单位：元）算

17、对象材料类别成本核甲合同项目乙合同项目合计钢计划成本6000040000100000材成本差异（2%）12008002000木村计划成本45000320007700成本差异（1%）450320770结构件计划成本5000060000110000成本差异（1%）500600110其他材料计划成本330035006800成本差异（-1%）-33-35-68计小计划成本158300135500293800成本差异211716853802周转材料摊销260018004400合计163017138985302002据此表，作会计分录如下：借：工程施工一一甲工程一合同成本（材料费）163017乙工程一合同

18、成本（材料费）138985贷：原材料主要材料钢材100000主要材料木材77000主要材料结构件110000其他材料6800材料成本差异主要材料3802周转材料一一周转材料摊销44003 .人工费的核算人工费是指支付给直接从事工程施工的建安工人和在施工现场运料、配料等辅助工人的工资、工资性贴津、奖金、计提的职工福利费、发生的劳动保护费及社会保险费等。人工费核算的总原则是当人工费的受益对象明确，要直接计入各受益对象“人工费”成本项目；如果人工费的受益对象不明确，则需要通过一定的方法分配计入各受益对象“人工费”成本项目。1）计件工资。计件工资一般都能分清受益对象，应直接进入各成本核算对象。2）计时

19、工资。根据用工记录能够明确收益对象的，将计时工资直接计入各成本对象的“人工费”成本项目，如不能明确各受益对象的，则根据用工记录以计时工日为标准分配进入各成本核算对象的“人工费”成本项目。计算公式如下：日平均计时工资某成本核算对象应分配的计时工资二建安工人计时工资总额一建安工人计时工日合计该成本核算对象实际X日平均耗用的计时工日数父计时工资3）工资性津贴、奖金等其他工资。应比照计时工资的分配方法，按照用工记录，以实际用工数为标准，分配计入各成本核算对象的“人工费”成本项目，实际用工数是指建安工人的计时工日与计件工日之和。日平均其他工资建安工人其他工资总额建安工人的实际用工数某成本核算对象应分配的

20、其他工资=日平均其他工资该成本核算对象实际用工数4）职工福利费5）劳动保护费6）社会保险费人工费的核算所依据的原始凭证主要有施工现场的考勤单、工程任务单、工资结算单、工资结算汇总表、工资分配表等。月末，根据工资结算汇总表编制工资分配表，将人工费计入各成本核算对象的“人工费”成本项目。4）职工福利费5）劳动保护费6）社会保险费人工费的核算所依据的原始凭证主要有施工现场的考勤单、工程任务单、工资结算单、工资结算汇总表、工资分配表等。月末，根据工资结算汇总表编制工资分配表，将人工费计入各成本核算对象的“人工费”成本项目。工程成本核算对象甲合同项目乙合同项目合计计时工日/个200015003500计件

21、工日/个10005001500用工数/个300020005000计件工资/元300002000050000日平均计时工资/（元/工日）70000/3500=20计时工资/元400003000070000日平均其他工资/（元/工日）20000/5000=40其他工资/元12000800020000工资合计/元8200058000140000根据表11-6作会计分录如下：借：工程施工一一甲工程一一合同成本（人工费）82000乙工程一一合同成本（人工费）58000贷：应付职工薪酬一一应付工资140000另外，企业应以工资分配表为依据，编制职工福利费计提表，计提职工福利费，见表11-7。表11-7职工

22、福利费计提表（单位：元）工程成本核算对象甲合同项目乙合同项目合计应付工资8200058000140000计提比例14%14%一计提的职工福利费11480812019600根据表11-7作会计分录如下：借：工程施工一一甲工程一一合同成本（人工费）11480乙工程一一合同成本（人工费）8120贷：应付职工薪酬一一应付福利费19600根据表11-6、表11-7及所作的会计分录，登记表11-14表11-16.企业在核算人工费时，要严格区别人员类别，对于从事专项工程的非工程施工人员，其工资一律不得计入工程成本。4 .机械使用的核算机械使用费是指施工过程中使用自有施工机械和运输设备进行机械化施工和运输作业

23、所发生的机械使用费、租用外单位施工机械和运输设备发生的机械租赁费、施工机械安装拆卸费和进出场费等。1）自有机械使用费的核算自有机械使用费的归集。使用自有施工机械和运输设备为承包工程进行机械作业施工和运输作业所发生的费用，应以机械设备的种类、单机或机组为核算对象设置机械作业明细账，同时按人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用这五个成本项目设专栏分别归集，计入“机械作业一一承包工程”科目的借方。【例11-9】某施工企业第一项目部使用自有塔式起重机进行机械作业，本月发生的机械费用为27040元，其中应付职工工资5000元，计提的福利费700元，领用其他材料1200元，领用机械配件2

24、340元，计提折旧14600元，用银行存款支付其他费用3200元，根据有关原始凭证编制会计分录如下：5 000700借：机械作业承包工程塔吊27040贷：应付职工薪酬一一应付工资应付职工薪酬一一应付福利费原材料一一其他材料1200原材料机械配件2340累计折旧14600银行存款3200根据上述会计分录登记机械作业明细账，见表11-8。表11-8机械作业明细账（塔式起重机）（单位：元）月日人工材料折旧及其他间小计费费修理费直接接费费略略分配550005计提7005700费领用112006900材料计提146001460021500折旧支付32003200修理费领用2234027040配件结转27

25、0成本040月5314600320027040计000540【例11-10】某施工企业第一项目部使用自有的搅拌机进行机械作业，本月发生的机械费用为17760元，其中应付工资4000元，计提的福利费560元，领用其他材料800元,2 600元，根据有关领用机械配件1200元，计提折旧8600元，用银行存款支付其他费用原始凭证编制会计分录如下：根据上述会计分录登记机械作业明细表,见表 11-9表11-9 机械作业明细表（搅拌机）（单位：元）应付职工薪酬一一应付工资4000应付职工薪酬一一应付福利费560原材料一一其他材料800原材料一一机械配件1200累计折旧8600银行存款2600177600借

26、：机械作业一一承包工程一一搅拌机贷：年凭证号摘要借方发生额1月日人工费材料费折旧及修理费其他直接费间接费小计略略略分配工资400040004000计提福利费5605604560领用其他材料8008005360计提折旧8600860013960支付修理费2600260016560领用机械配件1200120017760结转成本04 5602 00086002 6001776017760自有机械使用费的分配企业每月发生的自有机械使用费，应于月份终了，按一定的方法分配到各受益的成本核算对象的“机械使用费”成本项目。其中，大中型机械设备和运输设备，按台班分配法或作业量分配法分配机械作业费用，小型施工机械

27、根据具体情况可以采用计划成本法或工料成本法进行分配。台班分配法：是指按各工程成本核算对象实际使用施工机械的台班数和台班单位成本分配机械使用费的方法，该种方法一般情况下适用于按单机或机组为成本核算对象归集机械使用费的分配。某种机械的台班实际成本该种机械本月实际发生的费用总额该种机械本月实际工作的台班总数某工程成本核算对象该工程成本核算对父该种机械的应分配的某种机械使用费=象实际使用台班数M台班实际成本【例11-11】承【例11-9】，塔式起重机本月发生的机械使用费为27040元，本月实际工作台班数为80个，其中甲工程使用45个台班，乙工程使用35个台班。分配方法如下:塔吊的台班实际成本=2704

28、0元/80台班=338元/台班甲工程应分配的机械使用费=338元/台班X45台班=15210元乙工程应分配的机械使用费=338元/台班X35台班=11830元作业量分配法：是按照各成本核算对象使用施工机械所完成的工程量和施工机械单位工程量实际成本分配机械使用费的方法，该种方法适用于能够计算完成工程量的施工机械及运输设备。某种机械的单位工程量实际成本该种机械实际发生的机械费用总额该种机械实际完成的工程量某工程成本核算对象核算二该种机械为该工程父该种机械的单位应分配的某种机械使用费=成本对象提供的工程'工程量实际成本【例11-12】承【例11-10,搅拌机本月发生的机械使用费为17760元

29、，其中为甲工程提供的混凝土搅拌量为120m3,为乙工程提供的混凝土搅拌量为80m3。分配方法如下搅拌机的单位工作量实际成本=17760元/200m3=88.80元/m3甲工程应分配的机械使用费=88.80元/m3X120m3=10656元乙工程应分配的机械使用费=88.80元/m3X80m3=7104元在实际工作中，对自有机械使用费的分配是通过编制“自有机械使用费分配表”进行的，其格式见表11-10.表11-10自有机械使用费分配表合计80270402001776044800根据表11-10作会计分录如下：借：工程施工一一甲工程一一合同成本（机械使用费）25866工程施工一一乙工程一一合同成本

30、（机械使用费）18934贷：机械作业承包工程塔式起重机27040机械作业一一承包工程一一搅拌机17760将机械使用费的分配结果登记表11-8、表11-9并登记表11-14表11-6。如果在施工过程中发生的自有机械使用费金额较小，且受益对象清楚，也可以直接计入各受益对象的“机械使用费”成本项目。2）从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入的施工机械发生的机械租赁费直接计入各受益对象的“机械使用费”成本项目，如果几个成本核算对象共同负担租赁费，则应以实际使用的台班数或定额使用量为标准，分配计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目。【例11-13】某项目部甲工程租用挖土机一台，该机械台班单价为

31、600元/台班，本月共租用12个台班，以银行存款支付租赁费7200。作会计分录如下：借：工程施工一一甲工程一一合同成本（机械使用费）72000贷：银行存款72000根据上述会计分录，登记表11-14表11-16。3）企业在施工期间按规定支付的施工机械安装、拆卸和进出场费如果数额较大，则应先通过“待摊费用”科目核算，然后按施工期摊销计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目，如果数额不大，可直接计入各成本核算对象的“机械使用费”成本项目。5 .其他直接费的核算其他直接费是指施工过程中发生的除上述三项直接费用以外的其他可以直接计入成本核算对象的费用，主要包括有关的设计和技术援助费用、施工现场材料二

32、次搬运费、生产工具用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费用、冬雨季施工增加费、夜间施工增加费等。凡是其他直接费发生时受益对象明确的，可直接计入各受益对象的“其他直接费”成本项目，凡不能明确受益对象，需要在几个受益对象之间分配的，可以根据具体情况采用生产工日法、工料机实际消耗法、预算成本法等分配计入各受益对象的“其他直接费”成本项目。【例11-14某项目部本月以现金支付甲工程定位复测费3500元，乙工程的定位复测费2400元。作会计分录如下：借：工程施工一甲工程一合同成本（其他直接费）3500机乙工程一合同成本（其他直接费）2400贷：库存现金590011-15某项目部本

33、月以银行存款支付材料检验费计2845.08元。作会计分录如下：借：工程施工一一其他直接费2845.08贷：银行存款2845.0811-16某项目部本月以现金支付本月施工生产工具用具使用费2242.40元。借：工程施工一一其他直接费2242.40贷：库存现金2242.40【例11-17】将本月发生的其他直接费按甲乙两个工程的工料机实际成本进行分配，编制其他直接费分配表，见表11-11.表11-11其他直接费分配表（单位：元）成本核算对象工料机成本分配率分配金额22895635087.48+-%2866.67乙工程2240392220.81（调整）合计5136025087.48根据上述计算结果作会

34、计分录如下：借：工程施工一甲工程一合同成本（其他直接费）2866.67工程施工一乙工程一合同成本（其他直接费）2220.81贷：工程施工一其他直接费5087.48根据上述会计分录，分别登记表11-1411-16.6 .间接费用的核算间接费用是指施工企业所属的直接组织生产活动的施工管理机构（如项目部）所发生的施工管理费。间接费用的内容包括施工单位管理人员工资、奖金、职工福利费、劳动保护费、社会保险费、固定资产折旧及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。1）间接费用的归集（借方归集，贷方分配）间接费用是各施工单位为组织和管理施工生产所发生的共同

35、性费用，在承建的工程项目不是唯一的时候，难以分清具体的受益对象，因此在费用发生时，应首先通过“工程施工一一合同成本一一间接费用”科目进行归集，月末采用合理的、科学的方法分配计入各成本核算对象的“间接费用”项目。该科目属于成本类科目，其借方登记实际发生的各项间接费用，贷方登记按受益对象分配结转的间接费用，本科目期末结转后无余额。【例11-18某公司所属的项目部发生间接费用的情况如下： 以银行存款支付办公费5500.47元，作会计分录如下：借：工程施工一合同成本一间接费用（办公费）5500.47贷：银行存款5500.47 以银行存款支付本工程的意外伤害保险费3000元，作会计分录如下：借：工程施工

36、一合同成本一间接费用（意外伤害保险费）3000贷：银行存款3000 根据工资分配表分配本月施工管理人员的工资13000元，作会计分录如下：借：工程施工一合同成本一间接费用（工资）13000贷：应付职工薪酬一一应付工资13000 根据职工福利费计提表计提施工管理人员福利费1820,作会计分录如下:借：工程施工一合同成本一间接费用（职工福利费）1820贷：应付职工薪酬一一应付职工福利费1820 计提本月行政管理部门使用的固定资产折旧1600元，作会计分录如下：借：工程施工一合同成本一间接费用（折旧费）1600贷：累计折旧1600 领用一次摊销的管理用的低值易耗品1300元，作会计分录如下：借：工程

37、施工一合同成本一间接费用（工具用具使用费）1300贷：周转材料一低值易耗品一低值易耗品摊销1300将上述各会计分录登记到间接成本明细账，见表11-12.表11-12工程施工一合同成本一间接费用明细账（单位：元）年凭证号借方发生额贷方余额月日摘工资和福利费办公费折息外伤害保险费物料消耗小计要差旅费旧及修理费略略支付办公差旅排污等费5500.475500.475500.47分摊财产保险费300030008500.47分配管理人员工资计提福利费计提折旧 领用低值易耗品分配间接费用 月计1300082014820500.476006000001300130013 0001 8201 6001 3002

38、6220.4726220.4726220.4721500.4723320.4724920.4726220.472）间接费用的分配间接费用按照谁受益谁负担的原则进行分配，一般情况下，建筑工程发生的间接费用以直接费用为分配基础，安装工程因其人工费占的比重较大，所以发生的间接费用以人工费为分配基础。具体的分配方法如下：按相关工程的人工费为标准进行分配，公式如下：间接费用分配率本月发生的间接费用本月各受益对象（各工程）人工费之和某受益对象应负产#中八而L该受益对象本月=间接费用分配率X担的间接费用实际发生的人工费按相关工程的直接费用为标准进行分配，公式如下:间接费用分配率本月发生的间接费用本月各受益对

39、象（各工程）直接费用之和如果在一个项目中既有建筑工程又有安装工程，则先以人工费为分配基础，将间接费用在各类型工程或劳务之间进行分配，然后再在同一类型工程之间选择合理的分配基础进行间接费用的再分配。【例11-19某公司项目部本月发生的间接费用合计26220.47元，以人工费为基础在甲乙两个工程之间进行分配。表11-13工程施工一一间接费用分配表（单位：元）收益对象分配基础（直接费用）分配率分配额甲工程295929.6726220.47+52414796.48589.48=5%4.998%）乙工程228659.8111423.99（调整）合计524589.4826220.47根据上表作如下会计分录

40、：借：工程施工一甲工程一合同成本（间接费用）14796.48一乙工程一合同成本（间接费用）11423.99贷：工程施工一合同成本一间接费用26220.47将上述会计分录登记表11-14表11-16五.工程成本结算（1）工程成本结算的内容和方式工程成本结算是计算和确认工程预算成本、实际成本及成本节超额，为考核成本计划的执行情况提供依据。通过上面对成本项目归集的核算后，企业发生的各项施工费用已归集到“工程成本明细账”及“工程成本卡”中，期末，应进行工程成本结算，将所归集的施工费用在当期已完工程和未完施工之间进行分配，计算当期已完工程的实际成本，并与预算成本比较，计算成本节约或超支额。已完工程是指已

41、经完成了预算定额规定的全部工序内容，在本企业不需要再进行施工的分部分项工程。未完施工是指已经投入人工、材料等进行施工，但尚未完成预算定额所规定的全部工序内容，不能办理工程价款结算的分部分项工程。工程成本的结算方式包括按月结算、分段结算和竣工后一次结算。前两种结算方式也称为非竣工结算方式。（2）已完工程成本的计算与结转1）竣工后一次结算成本的方式计算已完工程的实际成本。对于工期短、造价低的工程，其成本结算应采用竣工后一次结算的办法，即在工程竣工前，施工企业“工程成本明细卡”上所归集的施工费用，均为该未完工程的实际成本。工程竣工后，施工企业“工程成本明细卡”上归集的从开工起至竣工止累计的施工费用总

42、额，即为竣工工程的实际成本。其计算公式如下：竣工工程的实际成本二月初未完工程成本+本月施工生产费用2）实行非竣工结算成本的方式计算已完工程的实际成本按月结算、分段结算均属于非竣工结算工程成本的方式。在期末，企业可用下式来计算当期已完工程成本。本期已完工程成本二期初未完工程成本+本期发生的施工生产费用期末未完工程成本期末未完工程成本的计算方法估量法。估量法是根据施工盘点确定的未完施工实物量，按其完工程度折合为相当于已完工程的实物量（也叫约当产量），然后乘以该分部分项工程的预算单价，即得出该未完工程的成本。其计算公式如下：月末未完施工预算成本=期末未完施工数量x估计完工程度父该分部分项工程 父的预

43、算单价【例11-20】假设某公司承建的乙工程实行按月结算工程价款，月末对工程进行盘点，确定内墙抹灰工程有未完施工1000m2,估计其完工程度相当于已完工程量的70%,该分部分项工程的预算单价为20元/m2。根据完工程度，计算期末未完工程成本如下：期末未完工程的预算成本=20元/m2X1000m2X70%=14000元期末未完工程成本的计算方法估价法。估价法是先确定分部分项工程内各个工序耗用的直接费占整个预算单价的比重，用以计算出每个工序的单价，然后乘以未完施工各工序的完成量，来确定未完施工的预算成本。其计算公式如下：甘t一钻曲小分部分项工程该工序耗用的直接费某工序的单价=的预算单价占预算单价的

44、百分比期末未完施工预算成本=£（未完工程中某工序完成量M该工序单价）【例11-21假设内墙抹灰工程的预算单价为20元/m2,该分部分项工程可划分为三道工序，三道工序所占的比重分别为40%、30%、30%,期末有1000m2的内墙抹灰工程只完成了第一、第二道工序。试计算期末未完工工程成本。第一道工序的单价=20元/m2X40%=8元/m2第二道工序的单价=20元/m2X30%=6元/m2第三道工序的单价二20元/m2X30%=6元/m2期末未完施工的预算成本=8元/m2X1000m2+6元/m2x1000m2=14000元而且各期未完工程数量比较均衡，企业否则，应该将未完工程的预算成本

45、调整注意：如果当期未完工程占全部工程量的比重不大,可以将上述预算成本作为当期未完工程的实际成本。为未完工程的实际成本。调整的方法如下：该工程本期期初未+该工程本期发某工程本期未完一完工程的实际成本+生的施工费用父该工程期末未完工程实际成本:该工程本期已完该工程期末未完父工程的预算成本+工程的预算成本工程预算成本已完工程实际成本的计算，一般通过编制“已完工程成本计算表”进行，见教材213页表11-17。工程项目期初未完工程成本本期工程实际成本期末未完工成本本期已完工成本甲工程项目408261.51310535.49718797乙工程项目240094.46240094.46合计408261.515

46、50626.95240094.46718797已完工程实际成本结转的核算对于尚未竣工的工程，其实际成本计算出来以后，只用于同工程预算成本、计划成本的比较，以确定成本节约或超支额，考核成本计划的执行情况，因其尚未竣工，所以不予结转成本，应仍保留在“工程施工”账户内，以便反映整个工程从开工起至竣工止累计发生的实际成本，待工程竣工后再予以全部结转，即“工程施工”账目的借方余额与“工程结算”账户的贷方余额对冲。【例11-22】假设甲工程实行的是竣工后一次结算的方法，本月末止工程全部完工，则甲工程的成本明细卡上的施工费用总额即为甲工程的完工成本，所作的会计分录如下：借：工程结算718797贷：工程施工一

47、一合同成本718797将上述会计分录登记表11-14-表11-16。六.竣工成本决算(1)竣工成本决算的内容及编制方法。竣工成本决算是指施工企业承建的合同项目竣工以后，本着“工完账清”的原则，在取得竣工单位工程的验收签证后，及时编制竣工决算表，确定已竣工工程的预算成本和实际成本，作为全面考核竣工工程成本节超情况的主要依据。竣工成本决算工作一般包括以下几方面的内容：1）竣工工程按成本项目分别反映的预算成本、实际成本、成本降低额和降低率。具体编制方法如下：预算成本各项目应根据预算部门提供的已竣工单位工程的预算总成本和分项预算成本数填列。 实际成本各项目应根据已竣工单位工程“工程成本卡”中自开工起至

48、竣工止各成本项目的累计数填列。 工程成本降低额各项目应根据工程预算成本减去实际成本后的差额填列。相减后的结果为正数，即为降低额；反之，则为超支额，以“-”号表示。 工程成本降低率各项目应根据工程成本降低额占工程预算成本的比率计算，以百分数表示。如为超支率，则应以“-”号表示。2）竣工工程耗用人工、材料、机械的预算用量、实际用量及其节约或超支额、节约或超支率。其具体的填列方法如下：预算用量应根据预算部门提供的有关资料汇总填列，实际用量应根据各施工班组提供的“用工台账”“用料台账”和“使用机械台账”等资料汇总后填列，节约或超支量以及节约或超支率应根据预算用量和实际用量计算填列。3）竣工工程的简要分

49、析与说明。一般可列示预算总造价、单位工程量造价、单位工程量预算成本、单位工程量实际成本等，应根据有关资料分析计算填列。2）竣工成本决算的格式。表11-18竣工成本决算年月日发包单位：XX建设单位机械使用费其他直接费间接费用合计表11-19工、料、机用量比较分析表项目单位预算用量实际MS1节超率(%)一、人工工日二、材料1.钢材t2.木材m33.水泥t4.红砖千块5.碎石t6.结构件套三、机械1.起重机台班2.搅拌机m33.挖掘机台班第二节建造合同收入的核算一、建造合同的概述及特征建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。其中，所建造的资产主要包

50、括房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物，以及船舶、飞机、大型机械设备等。固定造价合同指按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。成本加成合同，是指以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。固定造价合同与成本加成合同的主要区别在于风险的承担者不同。前者的风险主要由建造承包方承担，后者主要由发包方承担。建造合同的特征主要有：(1)先有买方(即客户)，后有标底(即资产)，建造资产的造价在签订合同时已经确定。(2)资产的建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的甚至长达数年。（3）所建造的资产体积庞大，造价高。（4）建造合同一般为不可取消的合同。二、建

51、造合同的分立与合并（略）见教材P204页即可三、合同收入与合同成本1 .合同收入的组成合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。（1）合同的初始收入，即建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，它构成合同收入的基本内容。2）因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。这部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入。建造承包商不能随意确认这些收入，只有在符合规定条件时才能构成合同总收入。合同变更款、索赔款、奖励收入2 .合同成本的组成建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止

52、所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。直接费用在发生时直接计入合同成本；间接费用应在期末按系统、合理的方法分摊计入合同成本。常见的间接费用分摊的方法有人工费用比例法和直接费用比例法。【提示】（1）因订立合同而发生的费用建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。2）零星收益与合同有关的零星收益,是指在合同执行过程中取得的,但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。3）不计入合同成本的各项费用下列各项费用属于期间费用，应在发生时计入当期损益，不计入建造合同成本：企业行政管理部门