企业会计之固定资产准则

1、2007年企业会计准则第 4 号固定资产概述新的固定资产准则较 2002年 1月 1日起施行的准则主要有以下四个方面的变化：（一）重新定义了预计净残值新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使 用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的 金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其 折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况下，预计净残 值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。（二）规定了特殊行业弃置费的会计处理新的固定资产准则规定，固定资产预计的弃置费用应计入固定资产的成本

2、，计提折 旧，计入的金额为未来弃置费用的折现值。（三）取消了后续支出的确认原则新的固定资产准则规定，固定资产发生后续支出时，其确认原则与初始确认固定资 产的原则相同：即该固定资产包含的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够 可靠地计量。（四）取消了固定资产减值转回新的会计准则体系增加了资产减值准备准则，其明确规定，企业资产的减值损失不 允许转回。确保财务状况和经营业绩更加真实、可靠，避免企业利用资产减值进行盈余 管理，保护投资者利益。（五）新准则对权益、损益及资产结构等经济事项的影响1. 新准则将固定资产预计的处置费用以折现金额计入固定资产入账价值、将发生的 符合条件的后续支出确认为固定

3、资产，会使固定资产的计量结果增大，导致企业资产结 构发生变化，即使长期资产比重提高。2. 固定资产计量结果增大，同时预计净残值强调现值，结果会使企业各期计提的折 旧额增加，导致各期的支出、费用增加，最终使企业的收益水平及所有者权益金额降低。系统讲解第一部分 总则一、基本要求（一）企业应当根据本准则的规定，合理确定固定资产的范围，结合本企业的具体 情况，将满足固定资产定义和确认条件的资产确认为固定资产，同时制定适合于本企业 的固定资产目录、折旧方法、分类方法。每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净 残值等。（二）企业应当根据本准则的规定，正确核算固定资产。企业固定资产的核算主要 涉及固定资产的

4、初始计量、固定资产的折旧、固定资产的后续计量、固定资产的减值、 固定资产的处置等内容。所选择的相关会计政策应当能够真实、完整地反映企业的财务 状况和经营成果。有关会计政策一经确定，不得随意变更，如需变更，应按照企业会 计准则会计政策、会计估计变更和会计差错更正的规定进行会计处理。（三）企业应当正确记录和反映固定资产的增减变化。企业应当设置固定资产登记 簿和固定资产卡片，按固定资产使用部门、类别和每项固定资产进行明细核算。固定资 产的核算，一般需要设置“固定资产”、“工程物资”、“在建工程”、“累计折旧”、 “固定资产清理”和“固定资产减值准备”等会计科目。企业因购置、建造、投资者投 入、在建工

5、程转入或非货币性交易换入等增加固定资产，或者因固定资产出售、换出、 报废等减少固定资产，应当正确地加以记录和反映。二、准则的规范范围下列各项由于业务特殊，适用其他相关会计准则：（一）作为投资性房地产的建筑物， 适用企业会计准则第 3 号投资性房地产（二）生产性生物资产，适用企业会计准则第 5 号生物资产。第二部分 确认一、定义本准则第 3 条规定了固定资产、使用寿命的定义。（一）固定资产 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。（二）使用寿命 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品

6、或提 供劳务的数量。二、确认条件 某一资产项目，如果要作为固定资产加以确认，首先需要符合固定资产的定义；其 次，还需要符合固定资产的确认条件。而且在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1. 与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业此外，依据准则第 5 条，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式 为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单 项固定资产。2. 该固定资产的成本能够可靠地计量 成本能够可靠地计量，是资产确认的一项基本条件。固定资产作为企业资产的重要 组成部分，要予以确认，其为取得该固定资产而发生的支出也必须能够可靠地计量。如 果固定资产

7、的成本能够可靠地计量，并同时满足其他确认条件，就可以加以确认；否则， 企业不应加以确认。三、后续支出的确认依据准则第 6 条的规定，企业与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定 的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当 在发生时计入当期损益。企业的固定资产投入使用后，为了适应新技术发展的需要，或者为维护或提高固定 资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良。如果这项 支出增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，如延长了固定 资产的使用寿命、使产品质量实质性提高或使产品成本实质性降低，即，使可能流入企 业的经济

8、利益超过了原先的估计，则应将该支出计入固定资产的账面价值；否则，应将 这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益。（一）资本化的后续支出与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计， 如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降 低，则应当计入固定资产账面价值 ，其增计后的金额不应超过该固定资产的可收回金额在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价、已计提的 累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资 本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到 预定

9、可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的 范围内，从“在建工程”科目转入固定资产。再有，若后续支出属固定资产重要组成部分，则应将后续支出单独计价，并按固定 资产预计后续的使用年限计提折旧；若后续支出属固定资产非重要组成部分，则后续支 出与固定资产一并计价，重新测算使用年限，计提折旧。（二）费用化的后续支出一般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损、各组成部分耐用程度不 同，可能导致固定资产的局部损坏，为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其 使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保固定资 产的正常工作状况，它并不导致固定

10、资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。 因此，应在发生时一次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。 第三部分 初始计量固定资产的初始计量，指确定固定资产的取得成本。本准则第 7 条指出，固定资产应当按其成本进行初始计量。这里所指的成本应包括 企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。固 定资产的取得方式包括外购、自行建造、投资者投入、非货币性交易、债务重组等，取 得方式的不同，其成本的具体确定方法也不尽相同。一、外购的固定资产本准则第 8 条规定，外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产 达到预定可使用状态前所发生的可归属于

11、该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人 员服务费等。固定资产达到预定可使用状态具体可以从以下几个方面进行判断：（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求相符或基本相符，即使有极个别与设 计或合同要求不相符的地方，也不影响其正常使用；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不再发生。【例1】20X 7年3月2日，ABC股份有限公司（以下简称“ ABC公司”）购入一台 不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 860000元，增值税进项 税额为 146200元，发生的运输费为 5000元，款项全部

12、付清。假定不考虑其他相关税费。 ABC股份有限公司的账务处理如下：ABC股份有限公司购置的设备成本为：860000+146200+5000=101120（0 元）借：固定资产 1011200贷：银行存款 1011200【例 2】 20X 7 年 2 月 3 日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要 安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 260000元，增值税进项税 额为 44200元，支付的运输费为 2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公 司原材料一批，价值 24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为 480

13、0元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：（ 1）支付设备价款、增值税、运输费合计为 306700元借：在建工程306700贷：银行存款3067002）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元24200贷：原材料应交税金应交增值税（进项税额转出） 41144800应付工资3）设备安装完毕达到预定可使用状态固定资产的入账价值为： 306700+33114=339814（元）339814339814借：固定资产贷：在建工程企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资 产。按照第 8条第 2 款的规定，如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固

14、定资产 的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例 对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。【例3】甲公司为一家制造性企业。20 X 7年4月1日，为降低采购成本，向乙股份 有限公司（以下简称“乙公司”）一次购进了三套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和G甲公司为该批设备共支付货款 7800000元，增值税进项税额1326000元，包 装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备 A、B和C分别满足固定资产的定义及其 确认条件，公允价值分别为： 2926000元、 3594800元、 1839200元；甲公司实际支付的 货款等于计税价格，不考虑其他

15、相关税费。甲公司的账务处理如下：（1）确定应计入固定资产成本的金额，包括买价、包装费及增值税进项税额等，即：7800000+1326000+42000=916800（0 元）（2）确定设备A B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：2926000/ （ 292600+3594800+1839200） =35%B 设备应分配的固定资产价值比例为：3594800/ ( 926000+3594800+1839200) =43%C设备应分配的固定资产价值比例为：1839200/(292600+3594800+1839200)=22%(3) 确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为

16、：9168000X 35%=3208800(元)B设备入账价值为：9168000X 43%=3942240(元)C设备入账价值为：9168000X 22%=2016960(元)( 4)作会计分录借：固定资产 A3208800 B3942240 C2016960贷：银行存款9168000此外，此次准则对于固定资产价款延期支付的情况做了特殊规定，依据本准则的第 8 条第 3款的规定，购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性 质，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值 之间的差额，除按照企业会计准则第 17号借款费用应予资本化的以外，应当在 信用

17、期间内计入当期损益。二、自行建造的固定资产本准则第 9 条规定，企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出构成。这里所讲的“建造该项资产达到预定可使用状态前所 发生的必要支出”，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费 用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。1.自营方式建造固定资产企业自营方式建造固定资产，其入账价值应当按照建造该项固定资产达到预定可使 用状态前所发生的必要支出确定。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程 项目的性质分别核算各工程项目的成本。此外，本准则第

18、 10 条规定，应当计入固定资产成本的借款费用，按企业会计准则 第 17 号借款费用的规定处理。【例4】20X 7年1月，丙股份有限公司准备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：（l ）购入工程物资一批，价款为 250000元，支付的增值税进项税额为 42500元， 款项以银行存款支付；（2）至 6 月，工程先后领用工程物资 272500元（含增值税进项税额） ；剩余工程物 资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；（3）领用生产用原材料一批，价值为 32000元，购进该批原材料时支付的增值税进 项税额为 5440元；（4） 辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为 35000元；（5）

19、支付工程人员工资为 65800元；（6）6 月底，工程达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续，工程按暂估价 值结转固定资产成本；（7）7 月中旬，该项工程决算实际成本为 425000元，经查其与暂估成本的差额为应 付职工工资；（8）假定不考虑其他相关税费。 丙股份有限公司的账务处理如下：（l ）购入为工程准备的物资借：工程物资 292500贷：银行存款292500（2）工程领用物资 借：在建工程厂房272500贷：工程物资272500（3）工程领用原材料借：在建工程厂房37440应交税金应交增值税（进项税额转出） 54404）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程厂房35000贷：生产

20、成本辅助生产成本350005）支付工程人员工资借：在建工程厂房65800贷：应付工资65800（6）6 月底，工程达到预定可使用状态，尚未办理结算手续，固定资产成本按暂估价值入账借：固定资产厂房410740贷：在建工程厂房4107407）剩余工程物资转作存货借：原材料17094.02应交税金应交增值税（进项税额） 2905.98贷：工程物资 20000（8）7 月中旬，按竣工决算实际成本调整固定资产成本借：固定资产厂房14260贷：应付工资142602. 出包方式建造固定资产 企业通过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固 定资产的成本。【例5】20X 7年3月2日，

21、甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定 先向承包单位预付工程价款 400000元，以银行存款转账支付；20 X 7年7月2日，工程 达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款 172000元，以 银行存款转账支付220X 7年7月3日，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用。甲公司的账务处理如下：(1) 20X 7年3月2日，甲公司预付工程款400000元400000400000借：在建工程贷：银行存款(2) 20X Z年7月2日，甲公司补付工程款 172000元172000172000借：在建工程贷：银行存款3) 20X 7 年 7 月 3 日，工程达到预定可

22、使用状态经验收，交付使用572000572000借：固定资产贷：在建工程三、投资者投入的固定资产本准则第 11 条规定，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的 价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例 6】甲公司的注册资本为 1 000000元。20 X 7年 6月 5日，甲公司接受乙公司以 一台设备进行投资。该台设备的原价为 560000元，已计提折旧 1 66200元，双方经协商 确认的价值为 423800元，占甲公司注册资本的 30%。假定不考虑其他相关税费。甲公司 的账务处理为：借：固定资产423800贷：股本乙公司300000资本公积资本溢价123800四、接

23、受捐赠的固定资产 企业接受捐赠的固定资产，可能是新的固定资产，也可能是旧的固定资产；有的有 购货发票账单，有的没有购货发票账单。为此，接受捐赠的固定资产，按以下规定确定 其入账价值：1. 捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应当支付的相关税费，作为 入账价值；2. 捐赠方没有提供有关凭据的，按以下顺序确定其入账价值：（l ）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格估计 的金额，加上应当支付的相关税费，作为入账价值；（2）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计未来 现金流量现值，作为入账价值。如接受捐赠的系旧的固定资产，按依据上述方法确

24、定的 新固定资产价值， 减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额 ，作为入账价值。所谓的同类和类似是指有相同和相近的规格、型号、性能、质量等特征，对于接受 捐赠的固定资产，企业在确定固定资产的同时，还应当确认相应的资本公积。根据我国 现行税法规定，企业接受捐赠的实物资产，在接受捐赠时不计入企业当期的应纳税所得 额，但规定在出售或是清算该项固定资产时，应当缴纳所得税。为了避免虚增企业的净 资产，公允反映企业的财务状况，特别是负债状况，将接受捐赠的非现金资产计入资本 公积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税。下面的例题七与例题八，是否是旧准则下的，即也不是现行准则，更不是新准则的 做法？接

25、受捐赠固定资产应该通过“待转资产价值”核算的。【例7】20X 7年6月8日，甲公司接受乙公司捐赠的一台八成新机器设备，乙公司 提供了购买这台设备的有关发票等凭证，据此确定该设备原价为868 00元（含增值税进项税额）。甲公司为使设备达到预定可使用状态所发生的运输费、安装费等为 2500元， 全部以银行存款支付。假定甲公司适用的所得税税率为 33%；不考虑其他相关税费。本例中，甲公司接受捐赠的固定资产，捐赠方提供了有关凭据，根据凭据所确定的 固定资产原价为 86800元（含增值税进项税额） ，而该设备为八成新的固定资产，因此， 固定资产的入账价值应为固定资产原价减去其折旧后的余额，即69440元

26、，加上发生的运输费、安装费 2500 元，合计为 71940 元。企业在将接受捐赠的非现金资产计入资本公 积时，需要从其价值中扣除未来应交的所得税： 69440X 33%=22915.2（元）。甲公司的账 务处理如下：借：固定资产71940贷：待转资产价值694402500银行存款期末：借：待转资产价值 69440贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备46524.8应交税金应交所得税22915.2【例8】乙公司接受ABC公司捐赠的一台机器，ABC公司没有提供与该机器设备价值 有关的凭据，但该型号机器存在活跃的市场，同型号机器的市场价格约为800000元/ 台（含增值税进项税额） 。假定乙公司适用的

27、所得税税率为 33%。本例中，乙公司接受捐赠 的机器设备，捐赠方没有提供表明机器设备价值的有关凭据，但该型号机器设备存在活 跃市场，所以设备的入账价值应按相同设备在市场上的价格估计的金额入账 ，即按 800000 元入账；计入资本公积时，应从其价值中扣除未来应缴纳的所得税：800000X 33%=264000 （元）。乙公司的账务处理如下：借：固定资产800000贷：待转资产价值800000期末：借：待转资产价值800000贷：资本公积接受捐赠非现金资产准备536000应交税金应交所得税264000五、盘盈的固定资产盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：1. 同类或类似固定资产存在活跃市场

28、的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去 按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。2. 同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现 值，作为入账价值。【例 9】 2002年 12 月 31日，丁股份有限公司进行盘点，发现有一台使用中的机器500000设备尚未入账，该机器设备八成新，该型号机器设备存在活跃市场，市场价格为 元。本例中，由于盘盈的固定资产存在活跃于市场，因此，该公司盘盈的固定资产入账价值为：500000X 80%=400000（元）。账务处理如下：（ 1 ）盘盈时借：固定资产400000贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢400000（

29、 2）盘盈固定资产报经批准后处理借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢400000贷：营业外收入固定资产盘盈400000六、其他方式取得的固定资产按照本准则第 12 条规定，非货币性资产交换、债务重组、企业合并和融资租赁取得 的固定资产的成本，应当分别按照企业会计准则第7号非货币性资产交换 、企业会计准则第 12号债务重组、企业会计准则第 20号企业合并和企业会 计准则第 21 号租赁确定。七、弃置费用的处理此次新准则第 13 条规定，确定固定资产成本时，应当考虑弃置费用因素。在实际应用中，应在固定资产初始计量时，估计未来处置时将要发生的弃置费用， 并将该费用予以折现，然后计入固定资产的成本。第

30、四部分 后续计量折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的余额。 如果已对固定资产计提减值准备 ，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 此外，本次准则对预计净残值进行了定义，即预计净残值是指假定固定资产预计使 用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计 处置费用后的金额。通过本条规定，我们可以看出此次准则对于预计净残值是采用现值 来定义的，也就是说应将未来的处置收入扣除处置费用后的金额进行折现，以此作为预计净残值 一、计提折旧的固定资产范围本准则第 14

31、 条规定了固定资产的折旧范围。除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产；2. 单独计价入账的土地。应该注意的是，以融资租赁方式租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资 产，应当算作企业自有的固定资产来计提折旧。以融资租赁方式租出的固定资产和以经 营租赁方式租入的固定资产，不应当算作企业自有的固定资产，也不应当计提折旧。二、预计固定资产使用寿命应考虑的因素本准则第 16 条规定，企业在确定固定资产的使用寿命时，主要应当考虑下列因素：1. 预计生产能力或实物产量；2. 预计有形损耗和无形损耗。3. 法律或者类似规定对资产使用的限制。具体到某一固定资产预计的

32、使用寿命，企业应在考虑上述内容的基础上，结合不同 固定资产的性质、消耗方式、所处环境等因素做出相关判断。同时，在相同的环境条件 下，对于同样的固定资产，其预计的使用寿命应当具有相同的预期。三、固定资产折旧方法本准则第 17 条规定，企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式合理选择折 旧方法，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法。1. 年限平均法年限平均法是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一 种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率 =（l- 预计净残值率） /预计使用寿命（年）月折旧率 =年折旧率 /1

33、2月折旧额=固定资产原价X月折旧率2. 工作量法工作量法，是根据实际工作量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额=固定资产原价/ X（ 1-预计净残值率）/预计总工作量 某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量/ X单位工作量折旧额【例 10】甲公司的一台机器设备原价为 680000 元，预计生产产品产量为 2000000 件，预计净残值率为 3%，本月生产产品 34000件。则该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额 =680000X （1-3%） /2000000=0.3298 （元/件）月折旧额 =34000X 0.3298= 1 1 2 1 3.2 （元）3

34、. 双倍余额递减法 双倍余额递减法，是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。应用这种方法计算折旧 额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值 ，所以在计算固定资产折旧额时， 应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 计算公式如下：年折旧率 =2/预计的使用年限月折旧率 =年折旧率 /12月折旧额=固定资产年初账面余额X月折旧率【例 11】乙公司有一台机器设备原价为 600000元，预计使用寿命为 5年，预计净残 值率为 4%。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率

35、=2/5=40%第一年应提的折旧额 =600000X 40%=24000（0 元）第二年应提的折旧额 =（600000-240000）X 40%=14400（0 元）第三年应提的折旧额 =（360000-144000）X 40%=86400（元） 从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额 = （129600-600000X4%） /2=52800（元）4. 年数总和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘 以一个以固定资产尚可使用寿命为分子，以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递 减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率 =

36、尚可使用寿命 / 预计使用寿命的年数总和月折旧率 =年折旧率 /12月折旧额=（固定资产原价-预计净残值）X月折旧率【例 12】承例 11，采用年数总和法计算的各年折旧额如表 1：表 1 年份 尚可使用寿命 原价- 净残值 年折旧率 每年折旧额 累计折旧1 5 576000 5/15 192000 1920002 4 576000 4/15 153600 3456003 3 576000 3/15 115200 4608004 2 576000 2/15 76800 5376005 1 576000 l/15 38400 576000企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产使用寿命期间内

37、不同时期的折 旧费用，因此，本准则规定，除本准则第 19条所列情况外，折旧方法一经选定，不得随 意调整。四、固定资产计提折旧的账务处理本准则第 18 条规定，固定资产应当按月计提折旧，并根据用途分别计入相关资产的 成本或当期损益。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起 计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。相关的会计处理为：借记“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”等科目，贷 记“累计折旧”科目。比如，企业自行建造固定资产过程中所使用的固定资产，其计提 折旧应计入在建工程的成本，并最终形成另一项固定资产的成本；企业基本生产车间所

38、使用的固定资产，其计提折旧应计入制造费用，并最终计入所生产的产品成本；企业管 理部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入管理费用；企业销售部门所使用的固定资产，其计提折旧应计入营业费用【例13】ABC公司20X 7年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧 38000元，机器设备计提折旧 45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧 65000元，运 输工具计提折旧 24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧 32000元，运输工具计提折旧 26300 元。本月新购置一台机器设备，价值为 540000 元，预计使用寿命为 10 年。本例中，新购置的机器设备本月不提折旧。本月计提的折旧费用中，

39、车间使用的固 定资产计提的折旧费计入制造费用，管理部门使用的固定资产计提的折旧费计入管理费 用，销售部门使用的固定资产计提的折旧费计入营业费用 。ABC公司计提折旧的账务处理 如下：借：制造费用甲车间83000管理费用89000营业费用58300贷：累计折旧230300五、固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核本准则第 19条规定，企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计 净残值和折旧方法进行复核。1. 固定资产使用寿命的复核 企业对固定资产使用寿命进行复核后，如果固定资产使用寿命的预期数与原先的估计数有重大差异，则应当相应调整固定资产折旧年限。2. 预计净残值的复核 企业

40、对固定资产预计净残值进行复核后，如果预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。3. 固定资产折旧方法的复核 企业对固定资产的折旧方法进行复核后，如果固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法。六、固定资产的减值按照本准则第 20条的规定，固定资产的减值应当按照企业会计准则第 8 号资 产减值处理。固定资产的减值是指，固定资产的可收回金额低于其账面价值。依据减值准备 准则，可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量 的现值两者中的较高者。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、 搬运费以及为使资产达到可

41、销售状态所发生的直接费用等。（一）判断固定资产减值的主要迹象l. 固定资产市价大幅度下跌，其跌幅大大高于因时间推移或正常使用而预计的下 跌，并且预计在近期内不可能恢复。2. 企业所处经营环境，如技术、市场、经济或法律环境，或者产品营销市场在当期 发生或在近期发生重大变化，并对企业产生负面影响。3. 同期市场利率等大幅度提高，进而很可能影响企业计算固定资产可收回金额的折 现率，并导致固定资产可收回金额大幅度降低。4. 固定资产陈旧过时或发生实体损坏。5. 固定资产预计使用方式发生重大不利变化，如企业计划终止或重组该资产所属的经营业务、提前处置资产等情形，从而对企业产生负面影响。6. 其他有可能表

42、明资产已发生减值的情况。（二）计提固定资产减值准备如果固定资产发生减值，企业应计提固定资产减值准备。在具体工作中，计提固定资产减值准备需要经过以下步骤：第一步，考虑固定资产发生减值的迹象第二步，计算确定固定资产可收回金额【例14】2007年12月31日，M出租汽车公司对购入的时间相同、型号相同、性能相似的出租车进行检查时发现其可能发生减值 。该类出租车公允价值总额为 1200000元； 尚可使用 5年，预计其在未来 4 年内产生的现金流量分别为 400000元、 360000元、 320000 元、 250000元；第 5年产生的现金流量以及使用寿命结束时处置形成的现金流量合计为200000元

43、；在考虑相关风险的基础上，公司决定采用 5%的折现率。假设 2007年 12月31 日该出租车的账面价值为 1500000 元，以前年度没有计提固定资产减值准备。有关计算 过程见下表：固定资产未来现金流量现值计算表 年度 预计未来现金流量 折现率 现值系数 现值2008年 400000 5% 0.9524 3809602009年 360000 5% 0.9070 3265202010年 320000 5% 0.8638 2764162011年 250000 5% 0.8227 2056752012年 200000 5% 0.7835 156700合计 1346271由上表可见，企业预期从该资产

44、的持续使用和使用寿命结束时的处置中形成的现金 流量的现值为 1346271元，大于其公允价值 1200000 元，所以，其可收回金额为 1346271 元。第三步，比较固定资产账面价值与可收回金额之间的差额，出租汽车公司出租汽车 的账面价值为 1500000 元，可收回金额为 1346271 元，其账面价值大于可收回金额的差 额为 153729(15000001346271)元。第四步，进行账务处理 在具体计提固定资产减值准备时，企业应按固定资产账面价值超过其可收回金额的 部分计提减值准备。计提的固定资产减值准备，借记“营业外支出计提的固定资产 减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。如

45、果当期应计提的固定资产减值准 备金额高于已计提的固定资产减值准备的账面余额，企业应按其差额补提减值准备，借 记“营业外支出计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科 目。M出租汽车公司的账务处理如下：借：营业外支出计提的固定资产减值准备 153729153729贷：固定资产减值准备需要注意的是，按照旧准则，固定资产计提减值准备之后，如果原有导致资产减值 的因素消失，那么应当在原有计提减值准备的范围内予以转回，但是此次新准则禁止了 固定资产减值准备在日后的转回。第五部分 处置本准则第 23 条规定，企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置 收入扣除账面价值和相关税

46、费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产 成本扣减累计折旧和累计减值准备后的余额。此外，依据本准则 24 条，对于资本化的固定资产后续支出，如果在该资产处置时， 资本化过程仍然没有结束，则应当停止确认被替换部分的账面价值。 一、出售、转让、报废和毁损的固定资产一般来说，企业出售、转让、报废或毁损的固定资产，其会计核算一般经过以下几 个步骤：第一，固定资产转入清理。出售、报废或毁损的固定资产转入清理时，按固定资产 净额，借记“固定资产清理”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的 减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。第二，发生的清理

47、费用 。固定资产清理过程中发生的费用以及应交的税金 ，借记“固 定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。第三，出售收入和残料等的处理。企业收回出售固定资产的价款、残料价值和变价 收入等，应冲减清理支出。按实际收到的出售价款以及残料变价收入等，借记“银行存 款”、“原材料”等科目，贷记“固定资产清理”科目。第四，保险赔偿的处理。企业计算或收到的应由保险公司或过失人赔偿的损失时， 应冲减清理支出，借记“其他应收款”、“银行存款”等科目，贷记“固定资产清理” 科目。第五，清理净损益的处理。固定资产清理后的净收益，属于筹建期间的，冲减长期 待摊费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“长期

48、待摊费用”科目；属于生产经营期 间的，计入当期损益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入处置固定资产净收益”科目。固定资产清理后的净损失，属于筹建期间的，计入长期待摊费用，借记“长期待摊费用”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产 清理”科目；属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置固定资产 净损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。【例 14】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400 元，累计已提折旧 177080元，已计提减值准备为 2300 元。在清理过程中，以银行存款支付清 理费用 4000元，残料变卖收入为 5400 元，支付的相关税金为 270元。账务处理如下：（1）固定资产转入清理借：固定资产清理7020累计折旧177080固定资产减值准备2300贷：固定资产 186400（2）发生清理费用和相关税费借：固定资产清理 4270贷：银行存款 400027054005400应交税金3）收到残料变价收入借：银行存款贷：固定资产