第五章 固定资产

1、第一节第一节 固定资产的核算固定资产的核算一、固定资产的定义与分类一、固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类（一）固定资产的定义与分类1.1.固定资产的概念固定资产的概念 固定资产是指固定资产是指同时具有下列两个特征的同时具有下列两个特征的有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、有形资产：第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；第二，出租或经营管理而持有；第二，使用寿命超使用寿命超过一个会计年度。过一个会计年度。 固定资产必须同时具备以上两个特征。固定资产必须同时具备以上两个特征。（二）固定资产的分类（二）固定资产的分类（1 1）按经济用途分类按经济用途分类经营用固定资产经营用

2、固定资产 非经营用固定资产非经营用固定资产（2 2）按使用情况分类按使用情况分类 使用中固定资产使用中固定资产 未使用固定资产未使用固定资产 出租固定资产出租固定资产 不需用固定资产不需用固定资产（3 3）固定资产按来源渠道分类固定资产按来源渠道分类外购固定资产外购固定资产自行建造固定资产自行建造固定资产投资者投入固定资产投资者投入固定资产融资租入的固定资产融资租入的固定资产 不包括经营租赁固定资产不包括经营租赁固定资产改建扩建新增的固定资产改建扩建新增的固定资产接受捐赠固定资产接受捐赠固定资产盘盈固定资产等盘盈固定资产等（4 4）固定资产按是否需要安装分类固定资产按是否需要安装分类 需要安装

3、固定资产需要安装固定资产 在购入后需要经过安装才能达到可在购入后需要经过安装才能达到可使用状态的生产设备、计算机等。使用状态的生产设备、计算机等。不需要固定资产不需要固定资产 在购入后不需要经过安装就能达到在购入后不需要经过安装就能达到可使用状态的汽车、办公桌椅等。可使用状态的汽车、办公桌椅等。（三）固定资产初始成本的组成内容（三）固定资产初始成本的组成内容 企业的固定资产来源方式不同，其初始企业的固定资产来源方式不同，其初始成本的组成内容也不尽相同。成本的组成内容也不尽相同。 （1）外购固定资产的成本：包括）外购固定资产的成本：包括购买价购买价款款、进口关税和其他税费，使固定资产达到、进口关

4、税和其他税费，使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。和专业人员服务费等。（2）自行建造固定资产的成本）自行建造固定资产的成本：由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。如材料费、机械设备使用的必要支出构成。如材料费、机械设备使用费等。费等。 含使用长期借款建造的固定资产在建设含使用长期借款建造的固定资产在建设期间所发生的借款费用。期间所发生的借款费用。 已达到预定可使用状态、但尚未办理竣已达到预

5、定可使用状态、但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实际成本后再进行调整。待确定实际成本后再进行调整。 三、固定资产增加的核算三、固定资产增加的核算 固定资产增加的渠道主要有：购置、自固定资产增加的渠道主要有：购置、自行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。行建造、投资者投入、融资租入和盘盈等。（一）账户设置（一）账户设置 “固定资产固定资产” “ “ 在建工程在建工程”（二）账务处理（二）账务处理 【例例】兴海公司购入不需要安装的设备兴海公司购入不需要安装的设备1 1台。台。买价买价30 00030 000元，增值税元，增值税5 10

6、05 100元，包装费元，包装费600600元，元，运输费运输费900900元。款项已通过银行支付，设备已交元。款项已通过银行支付，设备已交付使用。付使用。借：固定资产借：固定资产 31500 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）5100 贷：银行存款贷：银行存款 36 600 自自20092009年年1 1月月1 1日开始，企业购入生产经营用固定资日开始，企业购入生产经营用固定资产发生的增值税（进项税额）也可以抵扣产发生的增值税（进项税额）也可以抵扣 购入的不需要安装设备可直接记入购入的不需要安装设备可直接记入“固定资产固定资产”账户。但购入的账户。但购入的需要安装设备需要安

7、装设备，其买价等应记入，其买价等应记入“在在建工程建工程”账户。账户。 【例例】兴海公司购入需要安装的生产兴海公司购入需要安装的生产用设备用设备1 1台。买价台。买价50 00050 000元，增值税元，增值税8 5008 500元，包装费和运输费计元，包装费和运输费计500500元。款项已通元。款项已通过银行支付，设备也已投入安装。过银行支付，设备也已投入安装。借：在建工程借：在建工程 50500 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）8500 贷：银行存款贷：银行存款 59 000 需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等需要安装设备发生的买价、包装费和运输费等均应先记入均应

8、先记入“在建工程在建工程”账户，而不是记入账户，而不是记入 “固定资产固定资产”账户。账户。 【例例】以上需要安装设备发生安装费以上需要安装设备发生安装费800元，调试费元，调试费200元。款项已通过银行元。款项已通过银行支付。支付。 借：在建工程借：在建工程 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 需要安装设备发生的需要安装设备发生的安装费、调试费等，安装费、调试费等，也应计入设备成本。也应计入设备成本。 【例例】以上需要安装设备安装完毕，以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转其实际成本交付使用，结转其实际成本51500元元（50500元元1 000元）。元）。 借：固定资产借：

9、固定资产 51500 贷：在建工程贷：在建工程 51500 【例例】兴海公司自行建造办公楼。领兴海公司自行建造办公楼。领用工程用材料用工程用材料150 000元，发生人工费元，发生人工费35 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 185 000 贷：工程物资贷：工程物资 150 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 35 000 【例例】兴海公司用银行存款兴海公司用银行存款5 000元支元支付自行建造办公楼发生的施工机械使用费。付自行建造办公楼发生的施工机械使用费。 借：在建工程借：在建工程 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 【例例】兴海公司自行建造的办公楼完兴海公司自行建造的

10、办公楼完工，交付使用，实际成本为工，交付使用，实际成本为190 000元（即元（即185 000元元5 000元）。元）。 借：固定资产借：固定资产 190 000 贷：在建工程贷：在建工程 190 000 【例例】兴海公司将用长期借款新建的兴海公司将用长期借款新建的生产车间工程发包给启明建筑工程公司。生产车间工程发包给启明建筑工程公司。用银行存款支付工程价款用银行存款支付工程价款750 000元。元。 借：在建工程借：在建工程 750 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000 【例例】兴海公司接银行通知，新建生兴海公司接银行通知，新建生产车间使用长期借款的利息产车间使用长期借款的利息

11、50 000元。用元。用长期借款支付。长期借款支付。 借：在建工程借：在建工程 50 000 贷：长期借款贷：长期借款 50 000 【例例7-13】兴海公司新建生产车间完工，兴海公司新建生产车间完工，经验收合格，交付使用，结转其实际成本经验收合格，交付使用，结转其实际成本800 000元（元（750 000元元50 000元）。元）。 借：固定资产借：固定资产 800 000 贷：在建工程贷：在建工程 800 000四、固定资产折旧的核算四、固定资产折旧的核算1固定资产折旧的概念。固定资产折旧的概念。 是指在固定资产使用寿命内，按照确定是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行

12、的系统分摊。的方法对应计折旧额进行的系统分摊。 折旧应计入使用期间各期的成本、费用。折旧应计入使用期间各期的成本、费用。 折旧会减少固定资产原始价值，原始价折旧会减少固定资产原始价值，原始价值与折旧之差为固定资产值与折旧之差为固定资产净值净值。固定资产的折旧遵循谁使用谁承担的原则固定资产的折旧遵循谁使用谁承担的原则2.固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算 1）企业在每个月的月末都要计算提取固定资产）企业在每个月的月末都要计算提取固定资产折旧。应按照所采用的折旧方法，利用折旧。应按照所采用的折旧方法，利用“固定资固定资产折旧计算表计算确定当月应提取折旧额，并计产折旧计算表计算确定当月应提取折旧额

13、，并计入有关成本、费用。入有关成本、费用。2）计提折旧原则：）计提折旧原则：当月使用当月不计提，从次月开始计提，当当月使用当月不计提，从次月开始计提，当月停用当月仍计提，从次月开始不提月停用当月仍计提，从次月开始不提折旧计入的费用：遵循谁使用谁承担的原则折旧计入的费用：遵循谁使用谁承担的原则（生产车间使用计入（生产车间使用计入“制造费用制造费用”，管理部门使，管理部门使用计入用计入“管理费用管理费用”）3）账户设置：）账户设置： “ 累计折旧累计折旧”3.账务处理账务处理 【例例】兴海公司本月计提固定资产折兴海公司本月计提固定资产折旧旧12 500元。其中企业生产车间使用的固元。其中企业生产车

14、间使用的固定资产提取折旧定资产提取折旧10 000元；企业管理部门元；企业管理部门使用的固定资产提取折旧使用的固定资产提取折旧2 500元。元。借：制造费用借：制造费用 10 000 管理费用管理费用 2 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 12 500 折旧增加折旧增加【例例】12月月31日，计提本月固定资产折旧日，计提本月固定资产折旧费费31000元，其中，生产车间应提折旧元，其中，生产车间应提折旧22000元，行政管理部门使用的固定资产元，行政管理部门使用的固定资产折旧应提折旧折旧应提折旧9000元。元。 借：借： 制造费用制造费用 22000 管理费用管理费用 9000 贷：累计折旧贷：

15、累计折旧 31000固定资产折旧计提方法 方法一：方法一：直线折旧法直线折旧法年折旧额年折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-残值）残值）/预计使用年限预计使用年限月折旧额月折旧额=年折旧额年折旧额/12 方法二：方法二：双倍余额递减法双倍余额递减法（假设该设备使用（假设该设备使用N年）年）第第1年折旧额年折旧额=固定资产原价固定资产原价*（2/N）第第2年折旧额年折旧额=（固定资产原价（固定资产原价-第第1年年折旧额）年年折旧额）*（2/N）第第3年折旧额年折旧额= （固定资产原价（固定资产原价-第第1、2年年折旧额）年年折旧额）*（2/N）倒数第倒数第1、2年年=(剩余固定资产价值剩余固定资产价值-残值残值)/2固定资产折旧计提方法 方法三：工作量法（根据固定资产每年的工作量方法三：工作量法（根据固定资产每年的工作量的多少来计提折旧）的多少来计提折旧） 每年折旧额每年折旧额=（