平销返利纳税筹划

1、平销返利纳税筹划1. 平销返利的方式与税收政策平销返利行为指商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入。在平销活动中，生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式包括：一是现金返利，即生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失，如有的对商业企业返还利润，有的向商业企业投资等；二是实物返利，即生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。平销行为大多发生在生产企业和商业企业之间，在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中也有出现。而有些生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不记账，以此来达到偷税的目的。从增值税税收

2、收入的总量看，平销方式并不会造成税收收入的减少，但可能会造成不同地区间增值税收入的非正常转移，且极易被用作偷逃税的工具，给国家财政收入造成损失。为堵塞税收漏洞，保证国家财政收入，国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知（国税发1997167号）就平销行为中有关增值税问题作出规定，自1997年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进=当期项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式为：当期应冲减进项税金取得的返还资金X所购货物适用的增值税税率。此文件的出台，对抑制

3、商业平销行为起到了积极作用，但也有不合理的地方：一是平销返利的范围定得过大；二是当期取得的返还资金一概当作不含税价，没有考虑含税价的情形。该文件从2004年7月1日起进行了调整。根据国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）规定，对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入

4、，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。在一定程度上考虑经济运行中的实际情况，缩小了平销返利的范围。相应地，应冲减进项税金的计算公式调整为：当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）X所购货物适用增值税税率显然把“当期取得的返还资金”当作含税价进行了换算，显得更加合理。需要注意的是，国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知（国税发2004136号）还规定，商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。这样必然导致，收到返利的企业作了进项税额转出，但支付返利的企业却不能抵减其销项税额，造成重复征

5、税。2. 平销返利的纳税筹划平销返利由于前期的销售发票已开具，差额优惠无法在“同一张发票上分别注明”，也难以另开红字发票冲减销售收入。为此，可以在合同上做点策划文章。如果在签定采购合同时，双方协商后并加上如下折扣优惠条款，就可以达到差额优惠仍可冲减销售收入的避税目的：方法一：保证金法。比如，采购方采购1万-10万件以内货物时，销售方给予对方9折的优惠，但在销售发票中体现的折扣优惠则是整体采购价款8折的优惠，而对于9折与8折的差额优惠则以保证金的形式滞留在销售方，一旦采购方购货数量达到或接近合同协议的最大值（超过10万件时），则在年底时一并将9 折与8折的差额优惠即保证金予以返回；否则将取消整体

6、采购价款8折的优惠，同时财务上要将9折与8折的差额优惠补做收入并申报纳税。方法二：折扣平衡法。采购方采购量在1万-10万件以内时，销售方给予对方9折的优惠，在销售发票中体现的折扣优惠也是10 折。一旦采购方购货数量将要接近合同协议的最大值（如8万台）时，则在最后的几批采购中将给予大于目标折扣率（8折）的折扣优惠，如6折或7折（在最后的几批销售发票中注明），以此来平衡前期折扣水平，并在总体上把握采购价款8折的优惠目标值。方法三：预估折扣率法。某啤酒生产企业规定：年销售啤酒在100万瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年销售啤酒在100-500万瓶的，每瓶享受0.22元的折扣；年销售啤酒在500万瓶

7、以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生产企业不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能销售多少瓶啤酒，也就不能确定每家代理商应享受的折扣率。这时，企业对销售折扣完全可以采取预估折扣率的办法来解决这一问题。比如啤酒生产企业可以采用按最低折扣率（0.2元/瓶）或根据上一年每家经销代理商的销售数量和销售折扣率确定后，只要稍作一些调整即可。调整部分的折扣额虽不能再冲减销售收入，但绝大部分的销售折扣已经在平时的销售中直接冲减了销售收入。当然，预估折扣率测算得越准确，结算时的折扣调整额就越小。但是，上述方法二和方法三在实务中难以操作。方法四：红字冲销法。国税函20061279号：纳税人销售货

8、物并向购买方开具增值税专用发票后，由于购货方在一定时期内累计购买货物达到一定数量，或者由于市场价格下降等原因，销货方给予购货方相应的价格优惠或补偿等折扣、折让行为，销货方可按现行增值税专用发票使用规定的有关规定开具红字增值税专用发票。3. 如何界定价外费用和平销返利在实际的税收工作中，价外费用与平销返利比较容易混淆，界定这两个概念，概括起来为“四个不同”。3.1 概念不同：价外费用是货物卖方向买方收取的，而平销行为返利是货物买方向卖方收取的。3.2 征税规定不同：除去符合条件的不包括在价外费用项目外，其余无论会计上如何处理，均应并入销售额计算销项税额（属于消费税应税产品还必须按照消费税的有关规

9、定征收消费税）。需要注意的是，商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按照营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。3.3 确认时间不同：对于随同产品销售时收取的价外费用，应在随同产品销售收入确认时一并确认，计算销项税额。对于当期不确认，需要视以后情况而定的价外费用，应当在实际收到款项或实际纳税义务发生时予以确认，计算销项税额。取得平销行为返利应从其取得的当期的进项税金予以