审计工作底稿编制案例介绍之其他应付款

1、. . . . 7 / 8审计工作底稿编制案例介绍其他应付款一、会计记录概况A公司其他应付款期初余额为128.30万元，期末余额为3,662.70万元，共设置三级明细，其中二级明细为款项类别和性质，三级明细为明细往来户。具体如下：债务人名称原因、性质期初余额借方发生贷方发生期末余额帐龄分析1年以1-2年2-3年3年以上关联往来金地40,000,000.0060,000,000.0020,000,000.0020,000,000.00金座置业0.000.00外部往来乾和公司往来款297,000.00297,000.00297,000.00金泰公司往来款200,000.004,000,000.00

2、3,800,000.003,800,000.00建筑公司暂收款500,000.009,500,000.009,000,000.009,000,000.00工资附加费用工会经费 2%50,000.00325,000.00300,000.0025,000.0025,000.00教育经费 1.5%30,000.00165,000.00225,000.0090,000.0090,000.00住房公积金(公司7%,个人7%)60,000.001,845,000.001,960,000.00175,000.00175,000.00养老保险金(公司22%,个人8%)125,000.003,230,000.0

3、03,480,000.00375,000.00375,000.00失业保险金(公司2%,个人1%)12,000.00322,500.00348,000.0037,500.0037,500.00医疗保险金 (公司12%,个人2%)6,000.001,455,000.001,624,000.00175,000.00175,000.00工伤保险费 0.5%1,500.0053,250.0058,000.006,250.006,250.00生育保险费 0.5%1,500.0053,250.0058,000.006,250.006,250.00押金金坤租赁押金200,000.0050,000.0060,

4、000.00210,000.0060,000.00150,000.00金龙样板房工程押金500,000.00500,000.00500,000.00定金金虹俱乐部定金2,000,000.002,000,000.000.00其他企业专项补贴款0.002,100,000.003,000,000.00900,000.00900,000.00物业赔偿款0.001,030,000.001,030,000.001,030,000.00合计1,283,000.0052,299,000.0087,643,000.0036,627,000.0035,680,000.00650,000.000.00297,000

5、.00二、审计目标（一）确定其他应付款的发生与偿还记录是否完整；（二）确定其他应付款的余额是否正确；（三）确定其他应付款在会计报表上的披露是否充分。三、审计工作底稿编制介绍与相关提示(一) 执行“获取或编制其他应付款明细表，复核加计正确并与总帐数、报表数和明细帐合计数核对是否相符”审计程序1、向客户索取或编制“其他应付款未审数增减变动明细表”（底稿见索引F11-1）；2、复核加计正确并与总账数、报表数核对相符，标注相应的审计标识；3、分析复核其他应付款各明细余额的性质，按照企业会计制度的规定，分类列示各明细。提示：1、核对时需要注意可能有客户已经在明细帐基础上自行重分类调整会计报表其他应付款项

6、目，核对时需要甄别；“审计调整”与“审定数”在该项目审定后录入。2、一般单位均可能存在期末余额不大但发生频繁且混在一起的“其他应付款其他”项目，该余额必须对期末余额按最明细项目进行分解，并对其中明细项目当期的发生额进行查验，执行相关审计程序。 (二) 执行“请被审计单位协助，在明细表上标出至审计日止已经支付的其他应付款项，抽查付款凭证、银行对帐单，验明发生日期的合理性”审计程序通过对期后相关其他应付款已支付凭证与有关情况来分析年末余额存在的合理性、真实性，相关执行程序见索引<F11-5>、<F11-7>。(三) 执行“选择金额较大和异常的明细余额,检查其原始凭证,并向债

7、权人函询”审计程序通过对其他应付款明细表分析，确定金地、金座置业为金额较大项目，金泰公司、建筑公司、企业专项补贴款、物业赔偿款等为较为异常项目，相关执行检查原始凭证程序见索引<F11-58>，函证程序见索引<F11-2>。提示：对于大额、异常以与与公司无正常业务往来的科目必须查清相关往来发生明细容、相关资金进出对应单位，向客户询问相关往来发生的原因，很可能其中隐含不正常容，必须加以重视。(四) 执行“对其他应付款借方余额,应采用同其他应收款一样程序,并审验其真实性,决定是否进行重分类”审计程序A公司无其他应付款借方余额，本程序不适用。提示：被审计单位可能存在期末余额不大

8、但发生频繁且混在一起的“其他应付款其他”项目，该余额无论借方还是贷方余额均要分析至最明细项目，该余额若出现借方余额，切忌不分析借方余额产生的原因，而简单地进行重分类调整，之间可能会存在冠戴以与费用挂帐冲减其他往来款项的情况存在。(五) 执行“审核资产负债表日后若干天的付款事项,确定有无未与时入帐的其他应付款”审计程序经浏览期后银行大额付款凭证，发现有未与时入帐的其他应付款，详见索引号F11-10，已调整补提相关费用。提示：可根据资产负债表日后的有关账簿浏览查询大额的成本费用支出，看是否有应计入当期而未计入的费用或损失入帐。(六) 执行“检查长期未结的其他应付款，并注意是否应调整纳税所得额”审计

9、程序经查验，未发现有大额长期未结的其他应付款情况。提示：若审计过程中发现存在长期未结并经相关依据证实无须再支付的款项或涉与债务重组事项，相关应付款应该予以转销，并根据实际转销时相关会计准则与制度要求对其作出适当的会计处理。(七) 执行“检查是否存在超标准的职工教育经费、工会经费和各项社保基金,必要时当作纳税所得额调整”审计程序根据工资总额情况从总体上分析复核相关基金计提的准确合理性，根据复核记录，A公司存在少计提社会保险基金情况，需要补提相关费用，底稿见索引<F11-10>。提示：其他应付款涉与部分费用计提缴纳情况汇总项目单位缴费基数单位缴费比例职工缴费基数职工缴费比例备注工会经费

10、职工当年工资总额2%职工教育经费职工当年工资总额1.5%住房公积金单位全部职工的缴费基数之和7%按上年7月至本年6月职工月平均工资作为基数7%补充住房公积金缴存比例不得大于各和少于各（缴存比例取正整数）养老保险费本单位全部职工的缴费基数之和22%本人上一年度月平均工资（基数自当年4月起调整）8%个人缴费基数上限和下限以公布的上年全市职工月均工资300%和60%确定医疗保险费本单位全部职工的缴费基数之和12%本人上一年度月平均工资2%失业保险费本单位全部职工的缴费基数之和2%本人上一年度月平均工资1%工伤保险费按缴纳城镇养老保险费缴费基数计算基础费率0.5%对发生工伤事故的用人单位在基础费率的基

11、础上，按照规定实行浮动费率。生育保险费按缴纳城镇养老保险费缴费基数0.5%以上相关社会保险政策可能会变动，可与时至劳动保障服务网 以与住房公积金网 跟踪查询。通过上表可知，一般企业缴纳的社会保障基金由两部分组成: A.企业应交纳部分，B.职工应交纳的部分,是从职工工资中代扣并计入其他应付款。企业应缴纳的除医疗保险基金外的各项保险基金应根据权责发生制原则先计提入其他应付款，职工代扣基金与单位缴纳基金一并缴纳社会保险中心时冲减其他应付款。(八) 执行“对非本位币其他应付款，检查其折算汇率是否正确”审计程序该公司无外币往来账户，故该审计程序不适用。(九) 执行“检查欠关联方余额是否正常，如发现异常，

12、应查明原因，并适当披露”审计程序应付关联方金地、金座置业余额经核对发生额并函证未发现异常，执行程序见索引<A8-3、F11-5>(十) 执行“涉与债务重组的事项，审查有关协议等法律文件与手续是否齐备，帐务处理是否正确”审计程序A公司无此情况，不适用。提示：主要复核其相关审批流程、授权情况以与相关交易合理性，是否存在不公允情况，会计处理是否符合会计准则要求。(十一) 执行“验明其他应付款的披露是否恰当”审计程序相关披露事项详见会计报表附注。提示：主要用于会计报表附注的事项披露，需要列出审定金额较大的单位明细、款项性质、金额；帐龄超过3年的大额款项情况；对关联方的应付款项的披露特别是持本公司5以上（含5）表决权股份的股东欠款，如不存在，应在底稿中予以说明；其他应付款波动较大的还须