变 动 成 本 法

1、 成本制造成本非制造成本直接材料期间费用制造成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用变动变动成本法成本流程图成本法成本流程图 成本直接材料完全完全成本法成本流程图成本法成本流程图制造成本非制造成本期间费用制造成本利润表产品销售成本资产负债表库存商品存货直接人工变动制造费用销售费用管理费用财务费用固定制造费用18361836年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。年英国的曼彻斯特工厂就出现了它的雏型。法国的斯特劳斯法国的斯特劳斯别尔格在别尔格在18761876年曾公布过直年曾公布过直接成本法的初步设想。接成本法的初步设想。英国人则强调英国

2、人则强调19041904年在英国出版的会计百科年在英国出版的会计百科全书中已经记载了与变动成本法有关的内容。全书中已经记载了与变动成本法有关的内容。据美国权威的柯勒会计辞典记载，第一篇据美国权威的柯勒会计辞典记载，第一篇专门论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学专门论述直接成本法的论文是由美籍英国会计学家乔纳森家乔纳森NN哈里斯撰写的，刊于哈里斯撰写的，刊于19361936年年1 1月月1515日的全国会计师联合会公报日的全国会计师联合会公报。 需要回答以下三个需要回答以下三个问题问题 【例例】设某企业没有设某企业没有月初存货。当月只产月初存货。当月只产销甲产品，产量销甲产品，产量5050件，

3、件，销量销量3030件，月末结存件，月末结存2020件。甲产品销售单件。甲产品销售单价价10001000元。成本资料元。成本资料如下：如下：存货成本的构成怎样？制造成本法：存货成本=240200=4800变动成本法：存货成本=200200=4000两法对固定性制两法对固定性制造费用的处理不造费用的处理不同同完法做为产品成本处理完法做为产品成本处理变法做为期间成本处理变法做为期间成本处理固定性制造费用即固定生产成本固定性制造费用即固定生产成本销售成本是当期售出产品的生产成本，通用公式是期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本变动成本法下的销售成本=售出产品的变动生产成本如果各期变动成本水平保持不

4、变=单位产品生产成本本期销售量完全成本法下的销售成本=售出产品的变动成本+售出产品吸收的固定制造费用=单位产品生产成本本期销售量（各期变动成本和固定成本成本水平相同，且生产量相同）“损益损益”计算思路如下：计算思路如下： 销售收入销售收入 - - 变动成本变动成本 = = 贡献毛益贡献毛益 - - 固定成本固定成本 = = 营业利润营业利润“损益损益”计算思路如下：计算思路如下： 销售收入销售收入 - - 销售成本销售成本 = = 销售毛利销售毛利 - - 期间费用期间费用 = = 营业利润营业利润变动成本变动成本不仅仅包括产品成本，不仅仅包括产品成本，还包括变动期间费用还包括变动期间费用期间

5、成本期间成本包括固定制造费用和包括固定制造费用和固定期间费用固定期间费用销售成本销售成本=期初存货期初存货+本期生本期生产产-期末存货期末存货销售成本销售成本包括管理费用、销售包括管理费用、销售费用和财务费用费用和财务费用在完全成本法下，企业的产量波动对利润的影响是很大的。当产量增加幅度较大时，就会摊薄包括在生产成本中的固定制造费用的单位产品承担量，从而使单位产品的成本降低。这种情况下，即使销量不变或者减少，也有可能在利润表中出现利润增加的情况。这可能会让管理者做出继续增加产量的错误决策。在变动成本法下，因为产品的生产成本是按照变动成本来计算的，所以产量的增加并不会导致单位变动成本的变化，而利

6、润在超过盈亏平衡点后会与销售量呈现出一个正相关的变化趋势。按照变动成本法做出的产量决策会更多的考虑到产品的销售情况，比较符合现代管理会计中以销定产的观念。某期两种成本计算法下税前利润的差额某期两种成本计算法下税前利润的差额= =该期完该期完全成本法下的营业利润全成本法下的营业利润- -该期变动成本法下的营该期变动成本法下的营业利润。业利润。出现该税前利润差额的原因：出现该税前利润差额的原因：（1 1）完全成本法下税前利润的公式：）完全成本法下税前利润的公式：营业收入营业收入 - - 营业成本营业成本 - - 营业费用营业费用 = = 营业利润。营业利润。其中，营业成本其中，营业成本= = 本期

7、销货成本（完全生产成本期销货成本（完全生产成本）本）= = 期初存货成本期初存货成本 + + 本期发生的生产成本本期发生的生产成本 - - 期末存货成本；营业费用期末存货成本；营业费用 = = 非生产成本非生产成本 = = 销销售费用售费用 + + 管理费用管理费用 + + 财务费用财务费用（2 2）变动成本法下计算税前利润的公式：）变动成本法下计算税前利润的公式：营业收入营业收入 - - 变动成本变动成本 - - 固定成本固定成本 = = 营业利润。营业利润。其中，变动成本其中，变动成本 = = 本期销货成本（销货中的变本期销货成本（销货中的变动生产成本）动生产成本）+ + 变动非生产成本变

8、动非生产成本 = = 单位变动成单位变动成本本期销售量本本期销售量 + + 单位变动非生产成本本期单位变动非生产成本本期销售量销售量；固定成本固定成本 = = 固定生产成本固定生产成本 + + 固定非固定非生产成本生产成本= = 固定性制造费用固定性制造费用 + + 固定性销售费用固定性销售费用 + + 固定性管理费用固定性管理费用 + + 固定性财务费用固定性财务费用根据（根据（1 1）- -（2 2），可以得到：），可以得到：完全成本法下的完全成本法下的税前税前利润利润- -变动成本法下变动成本法下的的税前税前利润利润= =完全成本法下期末存货包含的固定制造完全成本法下期末存货包含的固定制

9、造费费用用- -完全成本法下期初存货包含的固完全成本法下期初存货包含的固定制造费用定制造费用= =末存固定制造费用分配率末存固定制造费用分配率- -初存固定初存固定制造费用分配率制造费用分配率（特殊情况下，期末、期初存货固定制造费用（特殊情况下，期末、期初存货固定制造费用分配率相同，讨论题分配率相同，讨论题1 1） 一般规律：一般规律：假设假设:1:1、产品的生产稳定；、产品的生产稳定；2 2、单位产品成本稳定；、单位产品成本稳定；3 3、收入、成本、费用稳定；、收入、成本、费用稳定；4 4、存货发出遵循先进、存货发出遵循先进先出法。先出法。（1 1）如果完全成本法下期末存货包含的固定性制）如

10、果完全成本法下期末存货包含的固定性制造费用等于期初存货包含的制造费用，那么按两造费用等于期初存货包含的制造费用，那么按两种成本法确定的税前利润必然相等，即税前利润种成本法确定的税前利润必然相等，即税前利润差额等于差额等于0 0。（2 2）如果完全成本法下期末存货如果完全成本法下期末存货包含包含的固定性制的固定性制造费用大于期初存货造费用大于期初存货包含包含的制造费用，那么按完的制造费用，那么按完全成本法确定的全成本法确定的税前税前利润一定大于按变动成本法利润一定大于按变动成本法确定的确定的税前税前利润，即利润，即税前税前利润差额必然大于利润差额必然大于0 0。（3 3）如果完全成本法下期末存货

11、如果完全成本法下期末存货包含包含的固定性制的固定性制造费用小于期初存货造费用小于期初存货包含包含的制造费用，那么按完的制造费用，那么按完全成本法确定的全成本法确定的税前税前利润一定小于按变动成本法利润一定小于按变动成本法确定的确定的税前税前利润，即利润，即税前税前利润差额必然小于利润差额必然小于0 0。 联系实际情况：联系实际情况：（1 1）当期末存货量不为）当期末存货量不为0 0，而期初存货为，而期初存货为0 0时，完时，完全成本法确定的全成本法确定的税前税前利润大于变动成本法确定的利润大于变动成本法确定的税前税前利润，即利润，即税前税前利润差额大于利润差额大于0 0。（2 2）当期末存货量

12、为当期末存货量为0 0，而期初存货不为，而期初存货不为0 0时，完时，完全成本法确定的全成本法确定的税前税前利润小于变动成本法确定的利润小于变动成本法确定的税前税前利润，即利润，即税前税前利润差额小于利润差额小于0 0。（3 3）当期末存货量和期初存货均为当期末存货量和期初存货均为0 0时（产销绝对时（产销绝对平衡），完全成本法确定的平衡），完全成本法确定的税前税前利润等于变动成利润等于变动成本法确定的本法确定的税前税前利润，即利润，即税前税前利润差额等于利润差额等于0 0。 联系实际情况：联系实际情况：（4 4）当期末存货量和期初存货均不为当期末存货量和期初存货均不为0 0时，前后期时，前后

13、期固定生产成本和产量均不变，按完全成本法计算固定生产成本和产量均不变，按完全成本法计算的单位期末存货中的固定性制造费用与期初存货的单位期末存货中的固定性制造费用与期初存货的相等，则税前利润差额的性质取决于期末存货的相等，则税前利润差额的性质取决于期末存货量和期初存货量的数量关系（或产销平衡关系）。量和期初存货量的数量关系（或产销平衡关系）。 1 1、期末期末= =期初，相等期初，相等 2 2、期末期末 期初，大于期初，大于0 0 3 3、期末期末 期初，小于期初，小于0 0产量稳定、销量变动。产量稳定、销量变动。（1）如果期末存货大于期初存货，即产量大于销量时如果期末存货大于期初存货，即产量大

14、于销量时（20082008年）年），按变动成本法计算的税前利润小于按完全成本法计算的税前利润。这是因为一部分固定性制造费用随着存货的转移而被转入下一期，其差额等于单位固定性制造费用乘以期末存货比期初存货增加的数量。（2）如果期末存货等于期初存货，即产销平衡时如果期末存货等于期初存货，即产销平衡时（20092009年）年），则两种成本计算方法下的税前利润相等。这是因为在产量稳定和成本消耗水平不变的情况下，各年按完全成本法计算的单位产品成本是相等的，期末存货与期初存货中包括的固定性制造费用也相等。（3）如果期末存货小于期初存货，即销量大于产量时如果期末存货小于期初存货，即销量大于产量时（20102

15、010年）年），按变动成本法计算的税前利润大于按完全成本法计算的税前利润。这是因为变动成本法仅承担本年发生的固定性制造费用，而完全成本法除了承担本年的固定性制造费用外，还需承担以前年度的固定性制造费用。销量销量稳定、稳定、产量产量变动。变动。由于此前已经详述了产量稳定、销量变动情况下两种成本计算方法对税前利润的影响，道理相同，在此不再赘述，只是将销量稳定、产量变动情况的特点作如下说明。这种情况的特点是：销量稳定意味着各年的销售收入相同；而产量变动则意味着在完全成本法下各年的单位成本不同。因为各年的固定性制造费用总额相等，而产量不同，单位固定性制造费用就不同。变动成本法优点：能够提供各种有用的会计信息，有利于进行正确的预测和短期决策能够使管理当局更加重视销售，防止盲目生产。便于分清各部门的经管责任，有利于进行成本的控制和业绩评价。将固