中级财务会计重点章节学习讨论-会计-负债及借款费用

1、会计实务负债及借款费用2016.08.22应付职工薪酬1Content 目录长期负债2借款费用3应付职工薪酬1短期薪酬离职后福利辞退福利其他应付职工薪酬基本概念职工的界定1与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工2虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如独立董事3向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员，劳务派遣应付职工薪酬分类离职后福利短期薪酬辞退福利其他长期薪酬是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外设定提存计划失业保险、养老保险设定收益计划是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月

2、内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外职工工资、奖金、津贴和补贴职工福利费医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费短期带薪缺勤短期利润分享计划非货币性福利其他短期薪酬是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期奖金计划等企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬【多选题】下列项目中，属于职工薪酬的有（）A.独立董

3、事薪酬B.职工子女赡养福利C.职工因公出差的差旅费D.因解除职工劳动合同的补偿款练 习1.短期薪酬的一般会计处理原则企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。2.职工福利费的会计处理企业发生的职工福利费，应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本。职工福利费为非货币性福利的，应当按照公允价值计量（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬（2）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当

4、根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬；（3）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬；（4）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务3.企业为职工缴纳的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相应负债，计入当期损益或相关资产成本。短期薪酬的会计处理账务处理长期负债

5、2长期借款应付债券长期应付款长期借款长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含一年）的各项借款借入时计算利息时归还时借：银行存款 长期借款-利息调整 贷：长期借款-本金借：在建工程等 （期初摊余成本实际利率） 贷：应付利息或长期借款-应计利息 长期借款-利息调整借：长期借款-本金 -应计利息 在建工程等 （归还当期期初至到期时利息） 贷：长期借款-利息调整 银行存款借款费用应付债券-一般公司债券账户设置下设“面值”、“利息调整”、“应计利息“三个明细科目债券发行按面值发行、溢价发行、折价发行三种直接发行费用冲溢价、追折价利息调整摊销利息调整按照实际利率摊销实际利息费用=每期摊

6、余成本实际利率每期应计利息=票面值票面利率利息调整摊销额=实际利息费用-应计利息分期付息一次还本付息债券偿还分期付息一次还本付息知识点链接：债券发行方属于应付债券，购买方属于金融资产里的可供出售金融资产或持有至到期投资【单选题】2012年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18 800万元，该债券面值总额为18 000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2012年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为（）万元。A.18000B.18652C.18800D.18948练 习应付债券-可转换公司债券金融负债权益工具企业发行的可

7、转换公司债券，应当在初始确认时将其包含的负债成分和权益成分进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为其他权益工具在进行分拆时，应当先对负债成分的未来现金流量进行折现确定负债成分的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成分初始确认金额后的金额确定权益成分的初始确认金额、替换。发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自的相对公允价值进行分摊123【计算分析题】甲上市公司经批准于210年1月1日按每份面值100元发行了100万份5年期一次还本、分期付息的可转换公司债券，共计10000万元，款项已收存银行，债券票面年利率为6%。债券发行1年后可转换为甲上市公司普通

8、股股票，转股时每份债券可转10股，股票面值为每股1元。假定211年1月1日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。（P/F,9%,5)=0.6499 (P/A,9%,5)=3.8897案例引入【答案】（1）210年1月1日，发行可转换公司债券时首先，确定可转换公司债券负债成分的公允价值：100 000 000（P/F，9%，5）100 000 0006%（P/A，9%，5）100 000 0000.6499100 000 0006%3.889

9、788 328 200（元）可转换公司债券权益成分的公允价值为：100 000 00088 328 20011 671 800（元）借：银行存款100 000 000应付债券可转换公司债券利息调整 11 671 800贷：应付债券可转换公司债券面值100 000 000其他权益工具可转换公司债券 11 671 800案例引入【答案】（2）210年12月31日，确认利息费用时应计入财务费用的利息88 328 2009%7 949 538（元）当期应付未付的利息费用100 000 0006%6 000 000（元）借：财务费用7 949 538贷：应付利息 6 000 000应付债券可转换公司债券

10、利息调整1 949 538（3）211年1月1日，债券持有人行使转换权时转换的股份数1 000 0001010 000 000（股）借：应付债券可转换公司债券面值100 000 000其他权益工具可转换公司债券 11 671 800贷：股本 10 000 000应付债券可转换公司债券利息调整9 722 262资本公积股本溢价 91 949 538案例引入长期应付款-融资租赁在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人。在租赁资产不是忒旧的前提下，即用过的期限占全部期限的比例75%。租赁资产是为承租方定制的。就承租人而言，最低租赁付款额的折现租赁资产在租赁开始日公允价值的90%。承租人有购买租赁资产

11、的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权。当租赁资产所有权有关的主要风险和报酬归属于承租方则定性为融资租赁，反之则为经营租赁。5个条件满足其一即可认定最低付款租赁额如果租赁合同没有规定优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租人或与其有关的第三方的担保额租赁期届满时，承租人未能续租或展期而造成的任何应由承租人支付的款项。如果租赁合同规定了优惠购买选择权：最低租赁付款额租金承租人行使优惠购买权而支付的任何款项。融资租赁折旧处理折旧政策如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保应提折旧额固定资产的入账价值担保余值预

12、计清理费用如果不存在承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值的担保应提折旧额固定资产的入账价值预计残值预计清理费用折旧期间如果能合理推断出租赁资产归承租人所有按尚可使用期限来计提折旧如果无法合理推断出租赁资产归承租人所有按租期与尚可使用期孰低原则来认定折旧期间融资租赁一般会计处理租赁开始日借：固定资产融资租入固定资产（按租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的折现值较小者为资产入账价值）未确认融资费用（倒挤认定，本质上是待摊的利息费用）贷：长期应付款（最低租赁付款额）折现利率的选择顺序A.出租人的内含利率，即在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出

13、租人的初始直接费用之和的折现率。B.合同约定利率C.同期银行贷款利率初始直接费用的会计处理初始直接费用在发生时直接计入租入固定资产的成本：借：固定资产贷：银行存款未确认融资费用在实际利率法下的分摊每期末确认融资费用摊销额=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）实际利率 借：财务费用贷：未确认融资费用【单选题】2015年1月1日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800万元，最低租赁付款额的现值为750万元，甲公司担保的资产余值为100万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为（）万元。A.650B.750C.800D.850练 习假设租入设备使用年限为5年，请问每

14、年折旧是多少？借款费用3范围条件会计处理折价或溢价摊销辅助费用外币借款的汇兑损益借款利息借款费用范围 借款分为一般借款和专门借款 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是“相当长时间”应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上（含一年）。 企业发生的权益性融资费用，不包括在借款费用之内资本化期间借款费用已经发生资产支出已经发生构建或者生产活动已经开始发生非正常中断中断时间连续超过3个月与设计要求、合同规定或者生产要求相符或基本相符实体建造或者生产工作已经全部完成继续发生的金额很少

15、或者几乎不再发生开始资本化暂停资本化停止资本化只有以上三个条件同时满足，有关借款费用才可以开始资本化，三个时点中最晚点为开始资本化点非正常中断：资金短缺、重大安全事故、劳务纠纷等正常中断：可以预计的不可抗力因素（雨季大雨、冰冻、台风）三个时点最早点为停止资本化点分别建造、分别完工的情况【单选题】2013年4月20日，甲公司以当月1日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5月10日开始施工，5月20日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7月15日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为（）。A.2013年4月1日B.2013年4月20日C.2013年5月10日D.2013年7月15日练 习假设租入设备使用年限为5年，请问每年折旧是多少？资本化金额的确定专门借款一般借款利息（含溢折价摊销额等）资本化金额=专门借款当期实际发生的利息费用-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益外币本金和利息汇兑差额资本化期间资本化，非资本化期间费用化利息（含溢折价摊销额等）资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和所占用一般借款本金加权平均数所占用一般借款本金加权平均数=（所占用每笔一般