关于存货扣税比预警指标优化完善的几点建议(新版)

1、关于存货扣税比预警指标优化完善的几点建议存货扣税比是预警系统升级后新增的预警指标之一，该指标对企业存货核算是否真实、进项税抵扣是否合规等起到了很好的甄别作用。但在实际应用过程中，我们发现该指标的某些设定仍存在一些问题。针对存在的问题，建议需要进一步优化完善该项预警指标，以期达到优化预警系统、强化税源管理之目的。一、存货扣税比预警指标概述（一）功能描述存货扣税比,是指纳税人为组织生产经营活动，在购进货物或接受劳务过程中所获得的增值税抵扣权益额与其全部购货金额以及随后生产加工过程中所形成的生产增值额总和的价值比率。反映纳税人存货金额中所对应的进项税额扣税能力。它反映纳税人取得抵扣凭证的充分度、以及

2、生产附加值的高低。17%是其极值。若存货扣税比大于17%或者小于0，则该纳税人很可能存在虚增进项税额、未按规定转出进项税额，或者存在非销售性存货出库、期末存货数据不实等问题。（二）数据指标及其来源计算该预警指标时需要1个税收指标和4个财务指标。税收指标即增值税进项税额指标，其中包括进项税额、转出进项税额、固定资产扣税额、出口不得抵免税额、外销货物运费扣税额五个增值税进项税额明细指标；财务指标主要有期末存货余额、期初存货余额、主营业务收入（包括：应税销售额、出口销售额两个指标）和主营业务成本。以上税收和财务指标均可以通过纳税人的申报数据直接获取，无需补报或另外采集，指标来源分别为：1、进项税额。

3、分月取增值税一般纳税人申报表主表第12行“进项税额/一般货物及劳务”第1列“本月数”；2、转出进项税额。分月取增值税一般纳税人申报表主表第14行“进项税额转出/一般货物及劳务”第1列“本月数”；3、出口不得抵免税额。分月取自增值税纳税申报表附列资料(表二)第18行：免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额；4、固定资产扣税额。分月取固定资产进项税额抵扣情况表第3行第1列“当期申报抵扣固定资产进项税额/合计”；5、运费扣税额。区分商业流通企业和生产加工企业，商业企业分月取自增值税纳税申报表附列资料(表二)(本期进项税额明细)第8行“运输费用结算单据/税额”；工业企业分月取自增值税补充申报表第53行数

4、据，并与“运输费用结束单据/税额”比对处理：如果第53行数据不为“0”，同时又不大于比对数据，则取第53行数据，否则，直接取第8行数据；6、应税销售额。分月取增值税纳税申报表主表第1行“按适用税率征税货物及劳务销售额”第1列“本月数”；7、出口销售额。 分月取增值税纳税申报表主表第7行“免、抵、退税办法出口货物销售额”第1列“本月数”；8、期初存货余额。取上年末资产负债表“存货/年末余额”；期末存货余额。同样取测算截止期“年末余额”栏；9、主营业务收入。取测算期利润表(05版)第一行“主营业务收入/本年累计数”(07版利润表取第一行“营业收入/本期金额”)；主营业务成本，同样取利润表(05版)

5、第二行“主营业务成本/本年累计数”(07版利润表取第二行“营业成本/本期金额”)。（三）计算口径为便于表述，把“增值税进项税额-转出进项税额-固定资产扣税额-运费扣税额”表述为“存货类进项税额”；为了从主营业务收入中剔除掉简易征收和免税销售额，同时把视同销售以及销售原材料的存货出库成本吸纳进来，引入“应税、出口销售额占比”概念：应税、出口销售额占比=(应税销售额+出口销售额)÷主营业务收入×100%1、当应税、出口销售额占比小于或等于100%时(小于100%，标明有简易征收或免税收入)：存货扣税比=存货类进项税额÷(期末存货余额-期初存货余额当期主营业务成本-出口

6、不得抵免税额)×应税、出口销售额占比×100%2、当应税、出口销售额占比大于100%时(标明有视同销售或销售原材料收入)：存货扣税比=存货类进项税额÷期末存货余额-期初存货余额(当期主营业务成本-出口不得抵免税额)×应税、出口销售额占比×100%3、“理论最低存货额”和“存货盈亏额”指标，是利用“期初余额+购进金额-出库金额=期末余额”原理来推算申报期末余额可信度。当应税、出口销售额占比小于或等于100%时：理论最低存货余额=期初存货余额+(存货类进项税额+出口不得抵免税额)÷17%÷应税、出口销售额占比-(主营业务成本-出

7、口不得抵免税额)当应税、出口销售额占比大于100%时：理论最低存货余额=期初存货余额(存货类进项税额+出口不得抵免税额)÷17%-(主营业务成本-出口不得抵免税额)×应税、出口销售额占比存货盈亏额=理论最低存货余额-期末存货余额二、存货扣税比预警指标的预警条件及可能存在的风险点（一）预警条件当纳税人存货扣税比数值小于“0”或者大于“17%”时出现异常预警。目前设置预警企业范围：(1)工业企业月均销售额大于50万元、商业企业月均销售额大于100万元；(2)应税、出口销售额占比大于50%。（二）预警时可能存在的风险点1、纳税人很可能存在虚增进项税额以及未按规定转出进项税额或者存

8、在非销售性存货出库、期末存货余额数据不实等。2、如果“存货盈亏额”为负值，则该纳税人很可能存在虚减期末存货。可以推断，其亏空金额就是该纳税人应按规定申报补税的最低存货出库额；如果“存货盈亏额”明显超过其上限值(即，将“理论最低存货余额”测算公式中的“17%”替换为“上年同期扣税比”)，则该纳税人很可能存在虚增期末存货余额数据的问题。三、存货扣税比预警指标的特点、不足和完善建议（一）存货扣税比预警指标的特点1、以纳税人申报数据分析其自身的疑点问题，说服力更强，更容易被纳税人理解和接收；2、数据来源比较直接，主要是利用纳税人各月（季）自身申报数据，疑点分析中不增加评估人员额外采集其他信息工作负担；

9、3、预警疑点调查核实比较容易操作，仅需要核实1个税收指标和几个财务指标。（二）存货扣税比预警指标的不足点1、未考虑存在13%税率抵扣税问题。从理论最低存货余额计算公式中主要数据【(存货类进项税额+出口不得抵免税额)÷17%】可以看出，理论状态下如果某预警企业存货类进项税额全部为13%税率，在不考虑其他因素影响的情况下，通过计算可以看出：(1/0.13-1/0.17)×0.17×100%=31%。也就是说如果某预警企业全部存货类进项税额税率为13%，再使用原计算公式计算就会产生31%差异。同样，在现实情况下如果预警企业全部存货进项税额中13%税率所占比例越大，使用原

10、计算公式得出的结果误差就越大，因此，这就是我们在解除预警指标工作中需要考量的问题。2、未考虑管理费用中的进项税抵扣问题造成企业出现该指标预警。在实际工作中，企业的管理费也承担者部分进项税的抵扣功能，但是，企业申报时管理费中的进项税额未能与存货进项税额严格分开，而价款却直接计入了管理费，这样在计算存货扣税比和理论最低存货余额时，就会使计算的结果出现偏差，从而使预警指标失去了可操作性。3、未考虑期末存货估价因素影响。在日常财务核算中，有些企业经常出现购进存货货到票未到的情况，为了不影响财务核算的真实性，在月末就得进行估价入账，由于估价入账的存货不存在抵扣进项税的问题，因此，在计算存货扣税比和理论最

11、低存货余额，也要考虑估价因素的影响问题。4、预警分析系统从“金三”取数不准确，直接造成一些企业该指标预警，在调查核实中我们发现，有些企业的预警指标并不是企业自身因素造成的，而是由于预警系统从“金三”中取数不正确造成的。如：山东某水泥集团有限公司等。（三)存货扣税比预警指标完善建议通过上述分析，建议将存货扣税比和理论最低存货余额计算公式修改为：1、存货类进项税额=增值税进项税额-管理费用中抵扣的进项税额-转出进项税额-固定资产扣税额-销售运费扣税额2、当应税、出口销售额占比小于或等于100%时(小于100%，标明有简易征收或免税收入)：存货扣税比=存货类进项税额÷(期末存货余额期初存货

12、中估价入金额-期初存货余额当期主营业务成本-出口不得抵免税额)×应税、出口销售额占比×100%3、当应税、出口销售额占比大于100%时(标明有视同销售或销售原材料收入)：存货扣税比=存货类进项税额÷期末存货余额期初存货中估价入金额-期初存货余额(当期主营业务成本-出口不得抵免税额)×应税、出口销售额占比×100%4、“理论最低存货额”和“存货盈亏额”指标，是利用“期初余额+购进金额-出库金额=期末余额”原理来推算申报期末余额可信度。当应税、出口销售额占比小于或等于100%时：理论最低存货余额=期初存货余额+(税率17%存货类进项税额+出口不得抵免税额)÷17%+税率13%存货类进项税额÷13%÷应税、出口销售额占比-(主营业务成本-出口不得抵免税额)当