会计报表编制前的准备工作（PPT75页)

1、制作：李新来制作：李新来 第七章第七章 会计报表编制前的准备工作会计报表编制前的准备工作 期末账项的调整期末账项的调整财产清查财产清查资产期末计价资产期末计价基础会计1 期末账项的调整 第一节第一节 期末账项的调整期末账项的调整会计处理基础会计处理基础 应计账项的调整应计账项的调整 递延账项的调整递延账项的调整 其他账项的调整其他账项的调整 基础会计2 期末账项的调整 一、会计处理基础一、会计处理基础收入和费用的收支期间与应归属期间收入和费用的收支期间与应归属期间 收付实现制与权责发生制收付实现制与权责发生制基础会计3 期末账项的调整 （一）收入和费用的收支期（一）收入和费用的收支期 与应归属

2、期间与应归属期间收支期间收支期间 是指收入和费用的实收实付期间，即收是指收入和费用的实收实付期间，即收入收到了现款（现金或银行存款等）和费用入收到了现款（现金或银行存款等）和费用支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。支付现款（现金或银行存款等）的会计期间。归属期间归属期间 是指按会计准则的规定应确认收入和费是指按会计准则的规定应确认收入和费用的会计期间用的会计期间基础会计4 期末账项的调整 （二）收付实现制与权责发生制（二）收付实现制与权责发生制收付实现制收付实现制 又称现金收付制或实收实付制。该会计又称现金收付制或实收实付制。该会计处理基础在确定本期的收入和费用时，是以处理基础在确定本期的

3、收入和费用时，是以款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在款项的实际收付为标准。也就是说，凡是在本期实际收到的收入和实际支付的费用，不本期实际收到的收入和实际支付的费用，不论其是否应归属于本期，都作为本期的收入论其是否应归属于本期，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的和费用处理；反之，凡本期尚未实际收到的收入和尚未实际支付的费用，即使应归属于收入和尚未实际支付的费用，即使应归属于本期，也不作为本期的收入和费用处理。本期，也不作为本期的收入和费用处理。 收付实现制下不存在对账簿记录于期末收付实现制下不存在对账簿记录于期末进行调整的问题。进行调整的问题。 基础会计5 期末账项的调整

4、权责发生制权责发生制 又称应计制或应收应付制。该处理基础在又称应计制或应收应付制。该处理基础在确定本期的收入和费用时，是以款项的应收确定本期的收入和费用时，是以款项的应收应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认应付作为标准。也就是说，凡是本期应确认的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入，不管其款项是否收到，都作为本期的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管的收入处理；凡属本期应确认的费用，不管其款项是否付出，都作为本期的费用处理。其款项是否付出，都作为本期的费用处理。反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款反之，凡不应归属于本期的收入，即使其款项在本期实际已经收到并入账，都不作为本项在本期实际

5、已经收到并入账，都不作为本期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即期的收入处理；凡不应归属本期的费用，即使其款项在本期实际已经付出并入账，都不使其款项在本期实际已经付出并入账，都不作为本期的费用处理。作为本期的费用处理。 我国我国企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则第九条明第九条明确规定企业应当以权责发生制为基础进行会确规定企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。因此，按照权责发生计确认、计量和报告。因此，按照权责发生制的要求，需要对应计项目（包括应计费用、制的要求，需要对应计项目（包括应计费用、应计收入）以及递延项目（包括预付费用、应计收入）以及递延项目（包括预付费用、预收收入

6、）进行适当的账项调整。预收收入）进行适当的账项调整。基础会计6 期末账项的调整 二、应计账项的调整二、应计账项的调整应计费用的账项调整应计费用的账项调整 应计费用是指确认期在当期，实际支应计费用是指确认期在当期，实际支付期在以后期的费用事项，表现为企业在付期在以后期的费用事项，表现为企业在支付款项前就享受了某些服务，从而形成支付款项前就享受了某些服务，从而形成了企业偿付的责任。因此，按权责发生制了企业偿付的责任。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期应负担的费用；另一方一方面要确认当期应负担的费用；另一方面要确认相应的负债

7、。面要确认相应的负债。 基础会计7 期末账项的调整例：例：企业企业20122012年年1 1月月1 1日向银行借入为期半年的借日向银行借入为期半年的借款款1010万元，年利率万元，年利率12%12%。按借款合同规定到期一次。按借款合同规定到期一次还本付息。还本付息。 根据上述业务，在根据上述业务，在20122012年年1 1月月3131日，企业实际上日，企业实际上形成了应付未付利息形成了应付未付利息10001000元；应编制调整分录如元；应编制调整分录如下：下： 借：财务费用借：财务费用 1 0001 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 0001 000 从从2 2月至月至5 5月末都应预提

8、应由各月负担的利息费月末都应预提应由各月负担的利息费用用10001000元，会计分录同上。到元，会计分录同上。到6 6月底实际支付利息月底实际支付利息时，应编会计分录如下：时，应编会计分录如下： 借：应付利息借：应付利息 5 0005 000 财务费用财务费用 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000基础会计8 期末账项的调整应计收入的账项调整应计收入的账项调整 应计收入是指确认期在当期，实际收款期在以后应计收入是指确认期在当期，实际收款期在以后期的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内期的收入事项。它的发生是由于企业在会计期内销售了商品或提供了劳务，但货款并未实际收到

9、。销售了商品或提供了劳务，但货款并未实际收到。因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编因此，按权责发生制的要求，对该类会计事项编制调整分录时，一方面要确认当期的收入；另一制调整分录时，一方面要确认当期的收入；另一方面要确认相应的债权。方面要确认相应的债权。 例：例：大同公司大同公司20122012年年2 2月份应从购买单位收取月份应从购买单位收取出租包装物的本月租金出租包装物的本月租金2,0002,000元，增值税税率为元，增值税税率为1717，款尚未收到。其会计分录为：，款尚未收到。其会计分录为： 借：应收账款借：应收账款 2 3402 340 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 2 000

10、2 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额 340340基础会计9 期末账项的调整 三、递延账项的调整三、递延账项的调整 递延费用的账项调整递延费用的账项调整 递延费用是指实际支付期在当期，确递延费用是指实际支付期在当期，确认期在以后期的费用事项。这认期在以后期的费用事项。这类费用的类费用的特点是支付期在先，受益期在后。因而特点是支付期在先，受益期在后。因而在支付期就确认为预付费用，其性质类在支付期就确认为预付费用，其性质类似于资产，在受益期再转为费用。我们似于资产，在受益期再转为费用。我们习惯于称其为待摊费用。习惯于称其为待摊费用。 基础会计10 期末账项的调整 例：例

11、：企业与广东大厦签订租房协议：自企业与广东大厦签订租房协议：自20122012年年6 6月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日租用广东大厦第日租用广东大厦第1010层两间办层两间办公室，每月租金公室，每月租金2000020000元，于协议生效时一次付清。元，于协议生效时一次付清。 企业应在企业应在20122012年年6 6月月1 1日付款时编制如下会计分录：日付款时编制如下会计分录： 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 360000360000 贷：银行存款贷：银行存款 360000360000 在在6 6月月3030日编制调整分录，将应由本月负担的租日编制调整分录，将应由

12、本月负担的租金费用列入当月损益：金费用列入当月损益： 借：管理费用借：管理费用 2000020000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2000020000 从从20122012年年7 7月至月至20132013年年1212月，企业每月末都应编制月，企业每月末都应编制调整分录如下：调整分录如下： 借：管理费用借：管理费用 2000020000 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 2000020000基础会计11 期末账项的调整递延收入的账项调整递延收入的账项调整 递延收入是指实际收款期在当期，确认递延收入是指实际收款期在当期，确认期在以后期的收入事项。一般表现为企业期在以后期的收入事项。一般表现

13、为企业在销售商品或提供劳务之前就已预收货款在销售商品或提供劳务之前就已预收货款或劳务费。因而企业在实际收取货款时，或劳务费。因而企业在实际收取货款时，就应确认为负债类项目，以企业日后提供就应确认为负债类项目，以企业日后提供的商品或劳务偿还；当企业实际销售商品的商品或劳务偿还；当企业实际销售商品或提供劳务的义务时，收入就全部或部分或提供劳务的义务时，收入就全部或部分地实现了。地实现了。 基础会计12 期末账项的调整例：例：大众电视台与天虹电视机厂签订了一份货物买卖合同。合同大众电视台与天虹电视机厂签订了一份货物买卖合同。合同规定：大众电视台一次性购买天虹电视机厂电视机规定：大众电视台一次性购买天

14、虹电视机厂电视机300300台，每台台，每台单价单价5 0005 000元，货款总额元，货款总额1 500 0001 500 000，并应于，并应于20122012年年2 2月月2525日预付日预付货款总额的货款总额的2020，天虹电视机厂收款后应于，天虹电视机厂收款后应于20122012年年3 3月月2525日发货，日发货，大众电视台收货并验收后于大众电视台收货并验收后于20122012年年4 4月月5 5日支付余款。假如买卖日支付余款。假如买卖双方都依法履行了合同。双方都依法履行了合同。 20122012年年2 2月月2525日收到预付款时日收到预付款时 借：银行存款借：银行存款 300

15、000300 000 贷：预收账款贷：预收账款 300 000300 000 20122012年年3 3月月2525日发货并办理结算手续时日发货并办理结算手续时 借：预收账款借：预收账款 300 000300 000 应收账款应收账款 1 455 0001 455 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 500 0001 500 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 255 000255 000 20122012年年4 4月月5 5日收到余款时日收到余款时 借：银行存款借：银行存款 1 455 0001 455 000 贷：应收账款贷：应收账款 1 455

16、 0001 455 000基础会计13 期末账项的调整 四、其他账项的调整四、其他账项的调整 计提折旧计提折旧 对于企业来说，取得诸如房屋建筑物、机器设对于企业来说，取得诸如房屋建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等固定资产是为了用备、运输设备、工具器具等固定资产是为了用于生产经营活动。随着这些固定资产的使用和于生产经营活动。随着这些固定资产的使用和时间的推移，固定资产会因磨损和陈旧进而引时间的推移，固定资产会因磨损和陈旧进而引起价值损耗。这些价值损耗因企业的生产经营起价值损耗。这些价值损耗因企业的生产经营活动而发生，因而应从其经营收入中得到补偿，活动而发生，因而应从其经营收入中得到补偿，所以

17、，应确定固定资产在各期发生的价值损耗所以，应确定固定资产在各期发生的价值损耗额，并将其作为一种折旧费用分配到有关的会额，并将其作为一种折旧费用分配到有关的会计期间。计期间。基础会计14 期末账项的调整例：例：A A公司公司20122012年拥有需计提折旧的固定年拥有需计提折旧的固定资产总计为资产总计为500000500000元，其中生产车间为元，其中生产车间为400000400000元，行政管理部门为元，行政管理部门为100000100000元，元，企业规定，生产车间固定资产折旧计提企业规定，生产车间固定资产折旧计提比率为比率为8%8%，行政管理部门固定资产折旧，行政管理部门固定资产折旧计提比

18、率计提比率5%5%。应编制如下会计分录：。应编制如下会计分录： 借：制造费用借：制造费用 3200032000 管理费用管理费用 50005000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3700037000基础会计15 期末账项的调整结清收入和费用账户结清收入和费用账户 会计核算中，收入、费用账户是一定会计期间会计核算中，收入、费用账户是一定会计期间内积累有关数据的过滤性账户。设置这些过滤内积累有关数据的过滤性账户。设置这些过滤性账户是为了提供成本核算和编制利润表所需性账户是为了提供成本核算和编制利润表所需要的有用资料。期末，这些账户余额应在有关要的有用资料。期末，这些账户余额应在有关账户之间进行结清，使

19、该账户的余额变为零。账户之间进行结清，使该账户的余额变为零。如按期将如按期将“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成主营业务成本本”、“销售费用销售费用”、“营业税金及附加营业税金及附加”、“营业外支出营业外支出”、“营业外收入营业外收入”、“管理费管理费用用”、“财务费用财务费用”等损益类账户的余额，转等损益类账户的余额，转入入“本年利润本年利润”账户等。账户等。基础会计16 期末账项的调整 第二节财产清查第二节财产清查财产清查的种类财产清查的种类财产清查的内容与方法财产清查的内容与方法 财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理 基础会计17 财产清查一、一、 财产清查的意义和种类财产

20、清查的意义和种类（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念 财产清查是指通过对各项财产进行实地盘点财产清查是指通过对各项财产进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和往来款项的和核对，查明财产物资、货币资金和往来款项的实有数额，以确定其实有数额，以确定其账面结存数额账面结存数额和和实际结存数实际结存数额额是否相符的一种会计核算的专门方法。是否相符的一种会计核算的专门方法。基础会计18 财产清查 （二）财产清查的意义（二）财产清查的意义 保证各项财产的安全完整保证各项财产的安全完整 保证会计资料的真实、准确保证会计资料的真实、准确 可促使财务人员加强自律，保可促使财务人员加强自律，保证财经纪律和

21、结算纪律的执行证财经纪律和结算纪律的执行 财产清查19基础会计（三）财产清查的种类（三）财产清查的种类 由于企业进行财产清查的对象与范围不同、由于企业进行财产清查的对象与范围不同、目的不同、时间不同，因此，从不同角度出发，目的不同、时间不同，因此，从不同角度出发，可将财产清查分为以下不同的种类：可将财产清查分为以下不同的种类： 按财产清查的范围分，可将其分为全面按财产清查的范围分，可将其分为全面清查和局部清查两种。清查和局部清查两种。 按财产清查的时间划分，分为定期清查按财产清查的时间划分，分为定期清查和不定期清查两种。和不定期清查两种。 按财产清查的执行单位分类，可分为内按财产清查的执行单位

22、分类，可分为内部清查和外部清查部清查和外部清查基础会计20 财产清查全面清查全面清查 概念：概念：对全部的财产进行的盘点和核对。对全部的财产进行的盘点和核对。 清查对象：清查对象：全部的财产、物资。全部的财产、物资。 特点：特点：清查范围广，参加的部门、人员多。清查范围广，参加的部门、人员多。 适用情形：适用情形：年终决算前；单位撤销、合并或年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离工作。产核资；单位主要负责人调离工作。 财产清查21基础会计 局部清查局部清查 概念：概念：是指根据需要对一部分财产物资进

23、行的是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。清查。 清查对象：清查对象：主要是流动性较大的财产，如现金、主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和产成品等。原材料、在产品和产成品等。 特点：特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较少，清查范围小，内容少，涉及的人也较少，但专业性较强。但专业性较强。 要求：要求：库存现金应日清月结；存款与借款应每库存现金应日清月结；存款与借款应每月与银行核对一次；原材料、库存商品等应在月与银行核对一次；原材料、库存商品等应在年度清查的基础上每月重点抽查；债权债务年年度清查的基础上每月重点抽查；债权债务年度内应至少核对一至二次。度内应至少核对一至二次。 财产清

24、查22基础会计定期清查定期清查 概念：制根据管理制度的规定或预先计划安概念：制根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。排的时间对财产所进行的清查。 时间：一般在年末、季末、月末进行。时间：一般在年末、季末、月末进行。 目的：保证会计核算资料的真实正确。目的：保证会计核算资料的真实正确。 不定期清查不定期清查 概念：根据需要所进行的临时清查。概念：根据需要所进行的临时清查。 对象：属局部清查。如更换出纳员时对库存对象：属局部清查。如更换出纳员时对库存现金、银行存款的清查。现金、银行存款的清查。 目的：分清责任，查明情况。目的：分清责任，查明情况。 财产清查23基础会计二、财产清

25、查的方法与内容二、财产清查的方法与内容财产清查的方法财产清查的方法财产清查的内容财产清查的内容基础会计24 财产清查 （一）财产清查的方法（一）财产清查的方法实地盘点法实地盘点法（Periodic inventory system）技术推算法技术推算法(Calculate method)查询法查询法(Inquiry (Inquiry method) )账单核对法账单核对法(Verification of document)(Verification of document)基础会计25 财产清查实地盘点法（Periodic inventory system） 指对被清查的实物，通过实地清点或用

26、计量器进行量度（点数、量尺、过磅）来确定其实际数量的一种方法，适用于一般实物资产。技术推算法(Calculate method) 指对被清查的实物，通过计量其体积，然后用一定技术加以推算，以确定其实际数量的一种方法。适用于数量多、体积大或难以逐一清点的实物。查询法(Inquiry method) 指根据账簿记录，采取当面查对或函调方式查对，以确定财产实有数的一种方法，主要适用于委托加工、出租出借以及应收项目的清查。账单核对法(Verification of document) 指把本单位的账簿记录或单证与对方的账、证进行核对并据以确定资产实有数的一种方法，主要适用于银行存款和应收项目的清查。

27、基础会计26 财产清查（二）财产物资的盘存制度（二）财产物资的盘存制度 永续盘存制永续盘存制 1 1、永续盘存制的概念、永续盘存制的概念 是指平时对各项财产的是指平时对各项财产的增加数和减少数增加数和减少数，根据会计凭证在有关账簿记录中进行连续登记，根据会计凭证在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上并随时在账簿上结出各种财产的账面结存数量结出各种财产的账面结存数量和结存金额和结存金额的一种方法。的一种方法。 财产清查27基础会计2 2、永续盘存制的具体做法、永续盘存制的具体做法 收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证及时将收入数和发出数及时将收入

28、数和发出数（包括收入数量和金额及（包括收入数量和金额及发出数量和金额）发出数量和金额）登记在相应的明细账簿的收入登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏栏和发出栏，并，并将收入与发出所引起的该项财产将收入与发出所引起的该项财产的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。 各项财产的期末余额同样也可以在账面上依各项财产的期末余额同样也可以在账面上依据下列公式直接计算出来：据下列公式直接计算出来： 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加金额本期增加金额- -本期减本期减少金额少金额 财产清查28基础会计3 3、永续盘存制的优缺点、永续盘存制的优缺点

29、 优点优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。利于加强财产管理，有利于实施会计监督。 缺点：缺点：存货的明细分类核算工作量较大，存货的明细分类核算工作量较大，需要逐日逐笔登记账簿，需要较多的人力和费用。需要较多的人力和费用。 适用范围：适用范围： 为大多数企业所采用。为大多数企业所采用。基础会计29 财产清查4、永续盘存制的程序 财产清查30基础会计实地盘存制实地盘存制 1 1、实地盘存制的概念、实地盘存制的概念 也称定期盘存制也称定期盘存制, ,是指通过是指通过定期对实物的清定期对实物的清点点，来确定各项财产的

30、期末结存数量，从而，来确定各项财产的期末结存数量，从而计计算出发出数量算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。和金额以及结存金额的一种方法。 缺点手续不够严密，不利于加强管理和保护财产的安全、完整 财产清查31基础会计2 2、实地盘存制的具体做法、实地盘存制的具体做法 （1 1）对于某项财产的增减变动，）对于某项财产的增减变动，平时平时只依据会只依据会计凭证计凭证将增加数量和金额登记将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏在相应账簿的收入栏内；内； （2 2）至于该项财产的）至于该项财产的减少数减少数，则，则不不在账簿中逐在账簿中逐笔笔登记登记； （3 3）到结账时（一般为月末）到结账时（一般

31、为月末）根据实地盘点的根据实地盘点的数量作为账存数量数量作为账存数量，计算结余金额，作为账存金额。，计算结余金额，作为账存金额。 （4 4）本期减少数按下面公式倒轧：）本期减少数按下面公式倒轧： 本期减少数本期减少数= =期初结存期初结存+ +本期增加数本期增加数- -期末实存数期末实存数 （5 5）根据计算出来的发出数量和金额以及期末）根据计算出来的发出数量和金额以及期末结存金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。结存金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。 财产清查32基础会计3、实地盘存制的优点与缺点及适用范围实地盘存制的优点与缺点及适用范围 优点优点：核算工作简单，工作量小。：核算工作简单，工作量

32、小。 缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。正常因素，不便于实行会计监督。 适用范围：适用范围：只对那些品种多、价值低、只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。难以控制的存货，可以采用这种方法。基础会计33 财产清查4、实地盘存制的程序 财产清查34基础会计永续盘存制和实地盘存制的比较与选择v实地盘存制工作简单，工作量小，但各项财产的减少数没有严密的手续，倒轧出的各项

33、财产的减少数中除了正常耗用外，可能存在许多非正常因素，不便于实施监督。v在永续盘存制中，各种财产的明细账可以随时反映其收入、减少和结存情况，并能进行数量和金额的双重控制。能够加强库存财产的管理，便于随时掌握各种财产的占用情况及其动态，有利于实施会计监督。v适用性：实地盘存制适用于商业企业的品种多、价值低、交易频繁的商品，数量不稳定、损耗大且难于控制的鲜活商品。其他企业一般情况下采用永续盘存制。 财产清查35基础会计第三节第三节 财产清查的程序和方法财产清查的程序和方法一、财产清查的程序一、财产清查的程序1 1、成立财产清查小组、成立财产清查小组2 2、准备各种清查工具、准备各种清查工具二、财产

34、清查的方法二、财产清查的方法1 1、库存、库存现金的清查现金的清查2 2、银行存款的清查银行存款的清查3 3、实物的清查实物的清查4 4、往来账项的清查往来账项的清查 财产清查36基础会计 二、财产清查的内容二、财产清查的内容现金的清查现金的清查银行存款的清查银行存款的清查债权的清查债权的清查实物资产的清查实物资产的清查基础会计37 财产清查 （一）现金的清查（一）现金的清查（1 1）清查方法）清查方法 实地盘点法实地盘点法现金的清查，是通过实地盘点现金的清查，是通过实地盘点的方法，确定库存现金的实存的方法，确定库存现金的实存数，再与现金日记账的账面余数，再与现金日记账的账面余额核对，以查明盘

35、盈盘亏情况额核对，以查明盘盈盘亏情况基础会计38 财产清查（2 2）清查程序）清查程序 注意问题：出纳人员必须在场注意问题：出纳人员必须在场 步骤：步骤：有两人以上在场，进行清查；有两人以上在场，进行清查；填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”( (原始凭证原始凭证) )对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均对清查的结果，如果发生溢余或短缺，均应及时入库，待查明原因后处理。应及时入库，待查明原因后处理。基础会计39 财产清查基础会计40 财产清查（二）银行存款的清查（二）银行存款的清查（1 1）银行存款清查的方法：）银行存款清查的方法：与银行与银行“对账单对账单”核对。核对。基础会计4

36、1 财产清查（2 2）银行存款清查的程序）银行存款清查的程序 第一、检查、核对账簿记录第一、检查、核对账簿记录 第二、确认未达账项第二、确认未达账项 第三、第三、若存在若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。 基础会计42 财产清查（3）未达账项）未达账项 是指是指对于同一项业务对于同一项业务企业与银行之间，由于凭证传递上企业与银行之间，由于凭证传递上的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚的时间差，一方已收到结算凭证已登记入账，而另一方尚未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。未收到结算凭证因而尚未登记入账的款项。未达账项具体有以下四种情况

37、：未达账项具体有以下四种情况：（1）企业已收，银行未收的款项。）企业已收，银行未收的款项。（企业（企业已经收款并记账，银行尚未收到款项，未记账）已经收款并记账，银行尚未收到款项，未记账）（2）企业已付，银行未付的款项。）企业已付，银行未付的款项。（企业（企业已经付款并记账，银行尚未付出款项，未记账）已经付款并记账，银行尚未付出款项，未记账） （3）银行已收，企业未收的款项。）银行已收，企业未收的款项。 （银行（银行已经收款并记账，企业尚未收到款项，未记账）已经收款并记账，企业尚未收到款项，未记账） （4）银行已付，企业未付的款项。）银行已付，企业未付的款项。 （银行（银行已经付款并记账，企业尚

38、未付出款项，未记账）已经付款并记账，企业尚未付出款项，未记账）基础会计43 财产清查 （4）银行存款余额调节表的编制方法）银行存款余额调节表的编制方法余额法余额法(只掌握这种方法）只掌握这种方法） 企业银行存款日记账余额银行已收、企业未收款企业银行存款日记账余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项银行对账单余额项银行已付、企业未付款项银行对账单余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项项差额法差额法 企业银行存款日记账余额企业已收、银行未收款企业银行存款日记账余额企业已收、银行未收款项企业已付、银行未付款项银行对账单余额项企业已付、银行未

39、付款项银行对账单余额银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款银行已收、企业未收款项银行已付、企业未付款项项基础会计44 财产清查 银行存款余额调节表 企业实际可以支用的存款数额 财产清查45基础会计银银 行行 存存 款款 余余 额额 调调 节节 表表 2014 2014 年年 9 9 月月 30 30 日日46基础会计例：例：2020年年1010月月3131日企业的银行存款日记账的余额日企业的银行存款日记账的余额为为43 50043 500元，银行对账单余额为元，银行对账单余额为50 00050 000元，经查有元，经查有下列未达账项：下列未达账项： (1)(1)银行已代收货款银行已代收货款

40、7 0007 000元，收款通知尚未到元，收款通知尚未到达企业，企业未入账。达企业，企业未入账。 (2)(2)银行代扣电费银行代扣电费400400元，银行已入账，账单尚元，银行已入账，账单尚未到达企业，企业未入账。未到达企业，企业未入账。 (3)(3)企业企业1010月月3131日将转账支票日将转账支票6 1006 100元存入银行，元存入银行，银行尚未入账。银行尚未入账。 (4)(4)企业企业1010月月3131日已开出转账支票日已开出转账支票6 0006 000元，银元，银行未入账。行未入账。基础会计47 财产清查基础会计48 财产清查 注意：注意：A. A. “银行存款余额调节表银行存款

41、余额调节表”只是用来核对企业只是用来核对企业 与银行双方账面记录有无差错，与银行双方账面记录有无差错，不能作为不能作为 调节调节“银行存款银行存款”账面记录的依据，账面记录的依据，因而因而“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”不属于原始凭证。不属于原始凭证。 B. B. “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节后的余额表明调节后的余额表明 企业企业当时实际可以动用的当时实际可以动用的款项。款项。 C. C. 调节后仍未相符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。 财产清查49基础会计 （三）往来款项的清查三）往来款项的清查（1 1）清查方法：清查方法：询证核对法询证核对法也称账单核

42、对的方法也称账单核对的方法 在保证企业单位应收、应付等往来款项账面记录正确无在保证企业单位应收、应付等往来款项账面记录正确无误的基础上，将所有往来账项分别与对方单位，逐户编制一误的基础上，将所有往来账项分别与对方单位，逐户编制一式两联的对账单，送交、函递对方单位进行核对。如对方单式两联的对账单，送交、函递对方单位进行核对。如对方单位核对无误，应盖章后退回其中一联；如核对不符，应在回位核对无误，应盖章后退回其中一联；如核对不符，应在回单上注明不符原因后，盖章退回发出单位，以便继续查实。单上注明不符原因后，盖章退回发出单位，以便继续查实。发出单位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，发出单

43、位收到对方的回单后，对错误的账目应及时查明原因，并按规定的手续和方法加以更正。并编制并按规定的手续和方法加以更正。并编制“往来款项清查往来款项清查表表”。 基础会计50 财产清查基础会计51（2 2）凭证手续：填制）凭证手续：填制“往来款项（对账单）清查表往来款项（对账单）清查表” 财产清查 （四）实物资产的清查（四）实物资产的清查（1 1）清查方法）清查方法采用实地盘点和技术推算法。采用实地盘点和技术推算法。（2 2）清查手续：）清查手续：填写填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表”。 “实存账存对比表实存账存对比表”是重要的原始凭证。是重要的原始凭证。对存货确定其实有数量，

44、并同时检查其质量情况，根据对存货确定其实有数量，并同时检查其质量情况，根据“盘盘存表存表”填制填制“账存实存对比表账存实存对比表”；对固定资产其方法是将固定资产卡片与实物进行核对。账实对固定资产其方法是将固定资产卡片与实物进行核对。账实相符者在卡片中付出标记，账实不符者，如是固定资产盘亏相符者在卡片中付出标记，账实不符者，如是固定资产盘亏或毁损情况，要查明该项固定资产的原值、已提折旧额等；或毁损情况，要查明该项固定资产的原值、已提折旧额等；如是固定资产盘盈情况，要对其估价，以确定盘盈固定资产如是固定资产盘盈情况，要对其估价，以确定盘盈固定资产的重置价值、估计折旧等。然后编制的重置价值、估计折旧

45、等。然后编制“固定资产盘盈盘亏报固定资产盘盈盘亏报告单告单”。 基础会计52 财产清查基础会计53 财产清查三、三、 财产清查结果的处理财产清查结果的处理财产清查的结果财产清查的结果账户的设置账户的设置财产清查结果的账务处理财产清查结果的账务处理基础会计54 财产清查 （一）财产清查的结果（一）财产清查的结果 账实相符账实相符账实不相符账实不相符基础会计55 财产清查 （二）（二）财产清查结果的处理财产清查结果的处理设置的账户设置的账户需要设置需要设置“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户。账户。分设分设“待处待处理固定资产损溢理固定资产损溢”和和“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”两两个明

46、细分类账户。个明细分类账户。“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的借方登记发生的待处账户的借方登记发生的待处理盘亏和毁损的金额，待盘亏、毁损的原因查明，理盘亏和毁损的金额，待盘亏、毁损的原因查明，并经审批后，再从该账户的贷方转入有关账户的并经审批后，再从该账户的贷方转入有关账户的借方；其贷方登记发生的待处理盘盈的金额，待借方；其贷方登记发生的待处理盘盈的金额，待查明盘盈的原因后，并经审批后从该账户的借方查明盘盈的原因后，并经审批后从该账户的借方转入有关账户的贷方。转入有关账户的贷方。基础会计56 财产清查 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 该账户是一个双重性的账户。该账户是一个双重性的

47、账户。 其结构为：资产类账户其结构为：资产类账户借方借方 “待处理财产损溢待处理财产损溢” 贷方贷方（1 1）盘亏数和毁损数）盘亏数和毁损数 （1 1）确定的盘盈数）确定的盘盈数（2 2）批准后结转的盘盈数）批准后结转的盘盈数 （2 2）批准后结转的）批准后结转的 盘亏数和毁损数盘亏数和毁损数余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理 盘亏数和毁损数盘亏数和毁损数 盘盈数盘盈数 财产清查57基础会计（三）财产清查结果的账务处理（三）财产清查结果的账务处理 你知道吗你知道吗?让我想想、让我想想、基础会计58 财产清查 1.流动资产清查结果的账务处理流动资产清查结果

48、的账务处理 首先应通过首先应通过 “待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢”科目核算。科目核算。 盘亏时应借记盘亏时应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“现金现金”、“原材料原材料”等科目。等科目。 盘盈时应借记盘盈时应借记“现金现金”、“原材料原材料”等科目，贷记等科目，贷记“待待处理财产损溢处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。科目。其次，查明原因后，根据具体情况进行调账处理。其次，查明原因后，根据具体情况进行调账处理。 定额内的盘亏或查不出原因应增加管理费用；定额内的盘亏或查不出原因应增

49、加管理费用； 责任事故造成的损失责任事故造成的损失, ,应由过失人负责赔偿；应由过失人负责赔偿； 非常事故，如自然灾害等不可抗力因素导致的非常损失，非常事故，如自然灾害等不可抗力因素导致的非常损失，在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出；在扣除保险公司赔款和残料价值后，经批准作为营业外支出； 如果发生盘盈，则一般冲减管理费用。如果发生盘盈，则一般冲减管理费用。 基础会计59 财产清查 （1 1）财产物资盘盈）财产物资盘盈 审批前：审批前： 借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 审批后，根据审批意见：审批后，根据审批意见： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

50、 贷：管理费用贷：管理费用 （2 2）库存现金盘盈）库存现金盘盈 审批前：审批前： 借：库存现金借：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 审批后，根据审批意见：审批后，根据审批意见： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 60基础会计 （3 3）存货盘亏和毁损的账务处理）存货盘亏和毁损的账务处理 审批前审批前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料贷：原材料 审批后，根据审批意见处理审批后，根据审批意见处理 1 1）定额内的存货损耗）定额内的存货损耗 借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 2 2）有关责任人赔偿）有关责

51、任人赔偿 借：其他应收款借：其他应收款责任人责任人 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 3 3）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损 借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢61基础会计 （4 4）库存现金盘亏）库存现金盘亏 审批前审批前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金 审批后，根据审批意见处理审批后，根据审批意见处理 借：借：管理费用管理费用 其他应收款其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢62基础会计例1 某企业在进行库存现金清查中发现长款100元。借：库存现金100贷：

52、待处理财产损溢100审批前：举 例借：待处理财产损溢100贷：营业外收入100经核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：例2 某企业在进行库存现金清查中发现短款300元。借：待处理财产损溢300贷：库存现金300审批前：举 例借：其他应收款张某300贷：待处理财产损溢300经核查，该短款属于出纳人员张某的责任，由其赔偿。例3 某企业在财产清查中，盘盈账外钢材6吨，价值18 000元。借：原材料18 000贷：待处理财产损溢18 000审批前：举 例贷：管理费用18 000借：待处理财产损溢18 000经查明，这项盘盈材料因计量仪器不准造成生产领用少付多算，所以，经批准冲减本月管理费用，例4 在财产清查中，发现购进的某种原材料实际库存较账面