第七章会计账簿

1、w 第七章第七章 会计账簿会计账簿w一、本章教学目标及要求一、本章教学目标及要求 w 通过本章的学习，应掌握账簿的分类、三栏通过本章的学习，应掌握账簿的分类、三栏式日记账的登记依据、明细账的格式和适用范围、式日记账的登记依据、明细账的格式和适用范围、更正错账的方法、总账和明细账的关系与平行登更正错账的方法、总账和明细账的关系与平行登记，另外要了解账簿的启用和登记规则、对账和记，另外要了解账簿的启用和登记规则、对账和结账。结账。w 二、本章教学方法二、本章教学方法 w 结合实际例子讲解操作方法，提高学生动手结合实际例子讲解操作方法，提高学生动手能力。能力。w 三、本章学习时间三、本章学习时间 2

2、 2课时课时w 第一节第一节 账簿的意义和种类账簿的意义和种类w 一、账簿的概念一、账簿的概念w 二、账簿的分类二、账簿的分类w 一、账簿的概念一、账簿的概念 w 从从外表形式外表形式看，账簿是由账页组成看，账簿是由账页组成的簿籍；从的簿籍；从内容内容看账簿记录经济业务，看账簿记录经济业务，在记录时，应全面、系统、综合。在记录时，应全面、系统、综合。 二、账簿的分类二、账簿的分类 （一）按用途分（一）按用途分 1 1、日记账、日记账 又叫序时账（或流水账），又叫序时账（或流水账），以时间为先后顺序，逐日逐笔进行登记。以时间为先后顺序，逐日逐笔进行登记。 日记账主要包括现金日记账和银行存款日记账

3、主要包括现金日记账和银行存款日记账两类。日记账两类。 2 2、分类账、分类账 分类登记经济业务。又分成总分类登记经济业务。又分成总账和明细账两类。账和明细账两类。 （1 1）总分类账）总分类账 简简称总账，账簿的名称是称总账，账簿的名称是“总分类账总分类账”，根据总分类科目设置账户。该账反映企根据总分类科目设置账户。该账反映企业发生的所有经济业务涉及的所有会计业发生的所有经济业务涉及的所有会计科目。一个企业都要有一本总账，而且科目。一个企业都要有一本总账，而且只能有一本。只能有一本。w （2 2）明细分类账）明细分类账 简称明细账，账簿简称明细账，账簿的名称是的名称是“明细分类账明细分类账”，

4、根据总分根据总分类科目设置账簿，根据明细分类科目开设类科目设置账簿，根据明细分类科目开设账户。账户。如可根据如可根据“原材料原材料”总分类科目开总分类科目开设设“原材料明细账原材料明细账”，可根据该总分类科，可根据该总分类科目下属的材料明细科目来开设账户。目下属的材料明细科目来开设账户。该账对总账的有关总分类科目进行具体化该账对总账的有关总分类科目进行具体化和详细反映。企业可根据具体情况设置若和详细反映。企业可根据具体情况设置若干本明细账。干本明细账。 w w 3 3、备查账、备查账 又叫辅助账。只是普通的一又叫辅助账。只是普通的一个本，反映上述账簿不能记录或记录不个本，反映上述账簿不能记录或

5、记录不全的业务，如支票登记簿等。全的业务，如支票登记簿等。（二）按外表形式分（二）按外表形式分 1 1、订本账、订本账 包括总账和现金、银行存款日记账。包括总账和现金、银行存款日记账。 这种账簿的优点是：可以避免账页散失，这种账簿的优点是：可以避免账页散失，防止抽换账页。防止抽换账页。 其缺点是：开设账户其缺点是：开设账户时，需要预留账页，预留过多造成浪费，时，需要预留账页，预留过多造成浪费，预留过少需重新开设该账户，容易造成预留过少需重新开设该账户，容易造成混乱。另外，也不便于分工记账。混乱。另外，也不便于分工记账。 2 2、活页账活页账 包括各种明细账。包括各种明细账。 种账簿的优点是：可

6、以随时添加、种账簿的优点是：可以随时添加、抽换账页，便于分工记账。抽换账页，便于分工记账。 其缺点是：其缺点是：账页容易散失，容易被抽换账页。账页容易散失，容易被抽换账页。 3 3、卡片账卡片账 由卡片组成，如固定资产卡片。由卡片组成，如固定资产卡片。w w 第二节 会计账簿的设置与登记w 一、日记账的设置与登记 w 二、分类账的设置与登记w 一、日记账的设置与登记 w （一）日记账的分类（一般了解）w 日日 普通日记账 两栏式w 反映全部经济业务反映全部经济业务w 多栏式w w 现金现金w 记记 特种日记账 日记账 三栏式w 银行存款银行存款 多栏式 反映某类经济业务反映某类经济业务w 日记

7、账w 账账w w w （二）特种日记账（三栏式）的格式和（二）特种日记账（三栏式）的格式和登记登记 （重点掌握）（重点掌握）w 1 1格式格式 w 见书见书P213P213，表表7-2 7-2 。该日记账为收。该日记账为收（借）、支（贷）、余三栏式。分类反（借）、支（贷）、余三栏式。分类反映企业的现金和银行存款的收、支、余映企业的现金和银行存款的收、支、余情况。情况。 w 2 2登记登记 w （1 1）现金日记账的登记）现金日记账的登记 由由出纳出纳来来登记该账，三栏式现金日记账应根据现登记该账，三栏式现金日记账应根据现金收、付款凭证和反映提现业务的银行金收、付款凭证和反映提现业务的银行存款付

8、款凭证来进行登记存款付款凭证来进行登记。w （2 2）银行存款日记账的登记）银行存款日记账的登记 由出纳来由出纳来登记该账，三栏式银行存款日记账日记登记该账，三栏式银行存款日记账日记账应根据银行存款收、付款凭证和反映账应根据银行存款收、付款凭证和反映存现业务的现金付款凭证来进行登记。存现业务的现金付款凭证来进行登记。 说明：该格式及登记依据被企业广泛采说明：该格式及登记依据被企业广泛采用，应重点掌握。用，应重点掌握。w （三）多栏式日记账的格式和登记（三）多栏式日记账的格式和登记 不要求掌握，因为使用范围较窄。不要求掌握，因为使用范围较窄。w 二、分类账的设置与登记 w （一）总分类账的格式与

9、登记 w 1格式 借、贷、余三栏式。余额前的“借或贷”表示余额的方向。w 2登记 可根据记账凭证登记，也可根据科目汇总表、汇总记账凭证或多栏式日记账登记。具体登记方法取决于企业选择的会计核算程序。详见书第八章。w （二）明细分类账的格式与登记（二）明细分类账的格式与登记 w 1 1格式格式 格式主要有四种，格式主要有四种，应重点掌握。应重点掌握。 （1 1）三栏式三栏式明细分类账明细分类账 格式见书格式见书P215P215，表表7-57-5。适用于只需要进行金额核算，不适用于只需要进行金额核算，不需要进行数量核算的账户。如需要进行数量核算的账户。如“应收账应收账款款”、“应付账款应付账款”、“

10、其他应收款其他应收款”、“其他应付款其他应付款”。 w （2 2）数量金额式数量金额式明细分类账明细分类账 格式见书格式见书P216P216，表表7-67-6。 适用于既需要进行金额适用于既需要进行金额核算，又需要进行数量核算的账户。如核算，又需要进行数量核算的账户。如“原材料原材料”、“库存商品库存商品”。w （3 3）多栏式多栏式明细分类账明细分类账 格式见书格式见书P217P217，表表7-77-7。注意：该格式与借、贷、余三栏。注意：该格式与借、贷、余三栏式和数量金额式明细分类账的主要区别是：式和数量金额式明细分类账的主要区别是：多栏式明细账的所有明细科目都集中在一多栏式明细账的所有明

11、细科目都集中在一个账页上，按照不同的栏次反映；借、贷、个账页上，按照不同的栏次反映；借、贷、余三栏式和数量金额式明细分类账的不同余三栏式和数量金额式明细分类账的不同明细科目在不同的账页上，即一个明细科明细科目在不同的账页上，即一个明细科目占一个账页。目占一个账页。 适用于成本、费用类账适用于成本、费用类账户，如户，如“生产成本生产成本”和和“管理费用管理费用”。w w ( (4)平行式明细分类账 格式见书P217，表7-8。如“材料采购”。w 2登记 应根据记账凭证或原始凭证来进行登记。w 三、总账与明细账的关系和平行登记 （一）总账与明细账的关系 w 1、从提供核算资料的角度看 总账提供总括

12、资料，明细账提供详细、具体资料；总账对明细账起统驭、控制作用，明细账对总账起补充、说明作用。 w 2 2、从数量角度看总账某一账户的本期从数量角度看总账某一账户的本期发生额等于所属的明细账户的本期发生发生额等于所属的明细账户的本期发生额之和；总账某一账户的本期余额等于额之和；总账某一账户的本期余额等于所属的明细账户的本期余额之和。所属的明细账户的本期余额之和。w （二）、平行登记（二）、平行登记 是指发生的每一项经济业务，如果是指发生的每一项经济业务，如果既涉及到总账又涉及到明细账，则既需既涉及到总账又涉及到明细账，则既需要记入总账，又需要记入明细账，而且要记入总账，又需要记入明细账，而且在登

13、记时，应做到同时、同向、等额。在登记时，应做到同时、同向、等额。平行登记的要点可归纳为同时期、同方平行登记的要点可归纳为同时期、同方向、等金额三个方面。向、等金额三个方面。 1 1、同时、同时 所谓同时强调的是应在同所谓同时强调的是应在同一个期间（一个期间（1 1个月以内）记入总账和明细个月以内）记入总账和明细账账; ;w w 2 2、同向、同向 所谓同向指的是记入总账和明所谓同向指的是记入总账和明细账的方向一般应该相同；细账的方向一般应该相同； 3 3、等额、等额 所谓等额指的是记入总账的所谓等额指的是记入总账的金额应等于记入的所属明细账户的本期金额应等于记入的所属明细账户的本期金额之和。金

14、额之和。w 如，总账如，总账“原材料原材料”账户借方记增账户借方记增加加10001000元，该月内所属的明细账户的甲元，该月内所属的明细账户的甲材料账户借方记增加材料账户借方记增加600600元，乙材料账元，乙材料账户借方记增加户借方记增加400400元。元。w 第三节 账簿登记和使用的规则 一、启用规则 w 二、记账规则 w 三、更正错账的规则w 一、启用规则 w 见书P220。要点是：填制“账簿启用和经管w 人员一览表”，贴印花税票，并划线注销。在开w 立新账簿时，应交纳印花税，方法是购买并贴印w 花税票。 w 二、记账规则 w 见书P220。要点是：用钢笔和蓝黑墨水登记；不允许跳行和隔页

15、，如果发生跳行和隔页，应该使用红线对角划掉；在记录到每一篇账页的最后一行时，应在“摘要栏”里写上“转次页”，在借、贷栏里写上本页借、贷方发生额合计，并算出余额，注明余额方向。同时在下一篇账页的第一行“摘要栏”里写上“承前页”，在借、贷栏里写上上页借、贷方发生额合计及余额，注明余额方向。然后开始正常登记.w 三、更正错账的规则三、更正错账的规则w 见书见书P221-223P221-223。应重点掌握更正错账应重点掌握更正错账的方法及各自的适用范围。的方法及各自的适用范围。w （一）划线更正法（一）划线更正法 w 1 1、适用范围、适用范围 凭证正确，仅仅是记账错误。凭证正确，仅仅是记账错误。 2

16、 2、方法、方法 把错误的部分，用水平红线拦腰把错误的部分，用水平红线拦腰划掉，把正确的部分写在原来记录的上面，划掉，把正确的部分写在原来记录的上面，同时在旁边写上更正者的名称，并盖章。同时在旁边写上更正者的名称，并盖章。w 如，职工出差，预借差旅费如，职工出差，预借差旅费800800元。元。w 会计人员编制的凭证为：会计人员编制的凭证为：w 借：其他应收款借：其他应收款 800 800 w 贷：现金贷：现金 800 800 w 但是，登记的账簿为：但是，登记的账簿为： w 其他应收款其他应收款 现金现金 w 800 800 800800w 签章签章 80 80 80 80 签章签章 w 则应

17、选用划线更正法，并做如上更正则应选用划线更正法，并做如上更正（二）红字更正法（二）红字更正法 1 1、适用范围、适用范围 （1 1）记账后，发现记账凭证错误，凭证会计科目错）记账后，发现记账凭证错误，凭证会计科目错误。误。 （2 2）记账后，发现记账凭证错误，凭证所记金额大）记账后，发现记账凭证错误，凭证所记金额大于应记金额。于应记金额。 2 2、更正方法、更正方法 （1 1）记账后，发现记账凭证会计科目错误时的红字）记账后，发现记账凭证会计科目错误时的红字更正法更正法 第一、编一张和原有错误凭证一模一样的红字凭证，第一、编一张和原有错误凭证一模一样的红字凭证，以冲销原有错误的凭证记录。以冲销

18、原有错误的凭证记录。 第二、根据编制的红字凭证用红字登账，以第二、根据编制的红字凭证用红字登账，以冲销原有错误的账簿记录。冲销原有错误的账簿记录。 第三、编一张正确的蓝字记账凭证，以反映第三、编一张正确的蓝字记账凭证，以反映发生的经济业务。发生的经济业务。 第四、根据编制的正确的蓝字凭证用蓝字登第四、根据编制的正确的蓝字凭证用蓝字登账，以记录发生的经济业务。账，以记录发生的经济业务。w 例如，职工出差，预借差旅费例如，职工出差，预借差旅费800800元。元。w 会计人员编制的凭证为：会计人员编制的凭证为： w 借：其他应付款借：其他应付款 800 800 w 贷：现金贷：现金 800 800

19、w 并据以登记了如下账簿：并据以登记了如下账簿： w 其他应付款其他应付款 现金现金 其他应收款其他应收款 800 800 800 800 800w 800 则该企业应选择红字更正法，做如下更则该企业应选择红字更正法，做如下更正。正。 第一，编红字凭证，冲销原有错误凭证第一，编红字凭证，冲销原有错误凭证 。w 借：其他应付款借：其他应付款 800 800 w 贷：现金贷：现金 800800 w 并据以用红字入账，冲销原有错误账户。并据以用红字入账，冲销原有错误账户。 第二，编蓝字凭证，反映经济业务第二，编蓝字凭证，反映经济业务 w 借：其他应收款借：其他应收款 800 800 w 贷：现金贷：

20、现金 800 800 w 并据以用蓝字入账。并据以用蓝字入账。 w （2 2）记账后，发现记账凭证所记金额）记账后，发现记账凭证所记金额大于应记金额的红字更正法大于应记金额的红字更正法 。w 第一、将多记的部分编一张红字凭证，第一、将多记的部分编一张红字凭证，以冲销原有凭证多记的部分。以冲销原有凭证多记的部分。w 第二、据编制的红字凭证用红字登账，第二、据编制的红字凭证用红字登账，以冲销原有账簿多记的部分。以冲销原有账簿多记的部分。w 例如，职工出差，预借差旅费例如，职工出差，预借差旅费800800元。元。 会计人员编制的凭证为：会计人员编制的凭证为：w 借：其他应收款借：其他应收款 8000

21、 8000 w 贷：现金贷：现金 8000 8000 w 并据以登记了如下账簿：并据以登记了如下账簿： w 其他应收款其他应收款 现金现金 w 8000 8000w 7200 7200 （三）补充更正法（三）补充更正法w 例如，职工出差，预借差旅费例如，职工出差，预借差旅费800800元。元。w 会计人员编制的凭证为：会计人员编制的凭证为：w 借：其他应收款借：其他应收款 80 80 w 贷：现金贷：现金 80 80 w 并据以登记了如下账簿：并据以登记了如下账簿：w 其他应收款其他应收款 现金现金 w 80 80 w w 则该企业少记了则该企业少记了720720元，应该将少记的元，应该将少记

22、的部分补充入账。部分补充入账。 首先编制蓝字凭证如首先编制蓝字凭证如下：下： w 借：其他应收款借：其他应收款 720 720 w 贷：现金贷：现金 720 720w 然后，据以用蓝字入账。（登账过程然后，据以用蓝字入账。（登账过程略）。略）。w 四、账簿的更换与保管四、账簿的更换与保管w （一）账簿的更换（一）账簿的更换 年末时，必须结束年末时，必须结束旧账，建立新账。旧账，建立新账。 w （二）账簿的保管（二）账簿的保管 应按照规定的保管应按照规定的保管年限，归档专人保管，不得私自外借或年限，归档专人保管，不得私自外借或携带外出。携带外出。w 第四节 对账与结账 w 一、对账 w 二、结账

23、 w 一、对账 即记账之后，核对有关的账户的记录是否正确。对账的主要内容包括账证、账账、账实核对。w （一）账证核对 将账簿记录和所依据的记账凭证核对，检查有无抄写错误。以保证账证一致。w （二）账账核对（二）账账核对 主要包括总账的有关账主要包括总账的有关账户和所属的明细账核对；总账的户和所属的明细账核对；总账的“现金现金”、“银行存款银行存款”账户与现金日记账和银行存账户与现金日记账和银行存款日记账核对。以保证账账一致。款日记账核对。以保证账账一致。 w （三）账实核对（三）账实核对 即进行资产清查，与账即进行资产清查，与账簿记录核对，以保证账实一致。簿记录核对，以保证账实一致。w 二、结

24、账 即记账之后，结算出有关账户的本期发生额及余额。结账的主要内容包括月结、季结和年结。见书P226。w （一）月结 月结的步骤是：w 1、在每月最后一笔记录下面划一道通栏红线。 w 2、在“摘要栏”写上“本月合计”；将本月登记的所有借方金额加起来，算出本月借方发生额合计；同理算出本月贷方发生额合计；然后算出期末余额，而且要注明余额方向。 3、在上述记录的下面划一道通栏红线，表示本月工作结束。 w ( (二）二）季结季结 在每个季度月结的下面紧接在每个季度月结的下面紧接着进行季结。步骤类似于月结。着进行季结。步骤类似于月结。 w （三）（三）年结年结 在年末，月结、季结之后紧在年末，月结、季结之

25、后紧接着进行年结。步骤类似于月结。但主要接着进行年结。步骤类似于月结。但主要区别是：在区别是：在“本年合计本年合计”工作做完后，下工作做完后，下一行摘要栏需注明一行摘要栏需注明“结转下年结转下年”，然后将，然后将年末余额按借贷方向相反的方法进行结转。年末余额按借贷方向相反的方法进行结转。最后，在上述记录的下面划两道通栏红线，最后，在上述记录的下面划两道通栏红线，表示封账。表示封账。w 例如例如，某企业，某企业2002007 7年末年末“现金现金”账户的账户的结账工作如下：结账工作如下：w w 会计科目：现金会计科目：现金月月 日日 摘要摘要 借方借方 贷方贷方 借或借或贷贷 余额余额 12 1

26、 12 1 期初余额期初余额 借借 800800 2 2 . . . . 1500 1500 600600 31 31 本月合计本月合计 8000 8000 7000 7000 借借 1800 1800 本季合计本季合计 20000 20000 16000 16000 借借1800 1800 本年合计本年合计 75000 75000 60000 60000 借借 18001800 w 第七章第七章 作业作业w 一、单选题 w 1、现金日记账按用途分，属于（ ）。 A 序时账 B 分类账 C 订本账 D 活页账 E备查账 F 卡片账 w 2、如果记账后，发现账簿记录错误，但凭证正确，则正确的更正

27、方法是（ ） w A 红字更正法 B 补充登记法 C 划线更正法 D 涂改、挖补法 w 3、如果记账后，发现账簿记录错误，而且凭证中所记金额大于应记金额，则正确的更正方法是（ ） w A 红字更正法 B 补充登记法 C 划线更正法 D 涂改、挖补法w 4、活页账簿主要适用于（ ）。 A 总账 B 明细账 C 日记账 D、B和C w 5、现金和银行存款日记账的登记人员是（ ） A 出纳 B 会计人员 C 会计主管 D、业务人员 w 二、判断题 w 1、多栏式现金日记账应按照借方科目设置专栏来反映现金收入。（ ）w 2、银行存款日记账有时可以根据现金付款凭证来进行登记。（ ）w 3、企业可以根据具

28、体情况设置多本总账。（ ）w 4、记账后，只要发现账簿金额记录错误，就应该选择划线更正法。（ ）w 5、平行登记要求总账和明细账应在同一时刻进行登记。（ ）w 6、明细账按用途分属于序时账，按外表形式分属于订本账。（ ） w 7、账簿在换页时，应算出本页借、贷方发生额合计和余额，并结转下页。（ ） w 8、在登账时，如果出现了隔页，应将空白的部分撕掉。（ ）w 9、对账只包括总账和明细账的核对。（ ） w 10、结账包括月结和年结两部分。（ ）w 三、多选题w 1、银行存款日记账应该根据（ ）来进行登记。 A 现金收款凭证 B 涉及存现业务的现金付款凭证 C 银行存款收款凭证 D 银行存款付款凭证 w 2、下列账户中，适宜采用三栏式明细分类账的有（ ） w A 管理费用 B 原材料 C 应收账款 D 产成品 E 应付账款 F 生产成本 G 其他应收款 H 其他应付款 3、现金日记账应该根据（ ）来进行登记。 A 现金收款凭证 B 现金付款凭证 C 银行存款收款凭证 D 涉及提现业务的银行存款付款凭证w 4、下列账户中，适宜采用多栏式明细分类账的有（ ） A 管理费用 B 原材料 C 应收账款 D 产成品 E 应付账款 F 生产成本 G 其他应收款 H 其他应付款 w 5、下列账户中，适宜采用数量金额式明细分类账的有（ ）