管理会计在企业成本控制中的应用研究-以HE集团为例

1、管理会计在企业成本控制中的应用研究以HE集团为例摘要：随着我国加入 WTO之后，改革开放越来越深入，经济发展程度越发繁荣，不论是国内的市场还是国内的市场竞争越发的强烈，而企业发展的基础条件在于利润的获取，这是企业的经营目的以及陈宫的渠道， 在复杂市场当中， 销售成本以及和各种费用对企业的发展会很大的影响， 有的时候虽然销售收入非常高，但是如果平日的各种成本过重，那么企业依然是得不到很大的发展障碍。而在控制成本的过程当中， 会计是首当其冲的工具， 管理会计作为核算企业管理成本， 增加企业投资效率的手段， 为国内外的各个企业所运用， 管理会计作为一个会计针对管理方面的专业化的成本控制手段，将会计从

2、仅仅只是核算企业支出收入的一个财务人员提升到一个企业成本战略的重要岗位， 对企业的成本控制有着至关重要的作用。本文以HE集团作为研究对象，基于管理会计的角度，对HE集团的典型性案例进行分析，分析 HE集团发展的现状；指出内 HE集团成本管理存在的问题；针对HE集团成本管理存在问题提出解决对策等分析论述。关键词：管理会计；HE集团；成本引言随着我国经济市场的飞速发展，制造行业逐渐凸显出其在经济发展过程中的重要作用，因此提升制造企业的业绩利润，能够在一定程度上起到稳定市场经济的重要作用。而就企业的利润而言，主要由收入和支出两个部分组成，为了能够实现利润最大化的重要目标，通常情况下企业管理者会强化自

3、身的财务管理工作，力求做到提升收入的同时，尽量的控制成本的支出，这样能够有效的提升自身的利润。因此越来越多的企业将其工作的重心集中在了内部成本控制工作中，这里所谓的成本主要包括采购成本、人力成本、运营成本等等，而在本文中主要以管理会计的角度来针对企业内部成本控制工作的展开，在一定程度上能够有利于企业的长期可持续发展。1 主要的管理会计工具1.1 管理会计概述管理会计是由两个方面有机集合，管理会计在企业当中的作用不仅仅是为企业核算，更大的作用是在企业的竞争当中，通过会计活动在公司的管理进程中达到预期的目标。从学术的角度上来说，管理会计分两个层次，基础目标以及需求目标，基础目标是为企业提高管理效率

4、以及提高企业的社会经济利润率，而需求目标是针对企业的战略目标和长期计划，对各个部门的业绩进行检查和考评。从各个文献当中总结出管理会计的几个主要特征，其中主要体现了管理会计和财务管理的不同点：第一，主要针对企业的内部管理和总结决策；第二，针对企业的总体和部分的效率与利益；第三，通过企业的过去经营数据，对企业的未来经营额，利用管理会计对未来的公司经营与管理进行预测，分析公司经营方向、会遇到的问题，基于科学的角度，提出基础解决的方法，从而，对企业的长期经营业绩规划有很大的作用。在对数学方法的应用方面，通过现代计算机，对大数据进行分析以及处理，制定最优方面，将总体工作分割成工作部分然后分配给各个部分，

5、然后根据数据进行效果分析，再进行改进。1.2 成本控制理论基础管理会计的内容包括企业的经济预测、战略决策、企业全面预算、企业成本控制以及基本会计核算等方面，前两项合称为预测决策会计，全面预算和成本控制合称为规划控制会计。预测决策会计、规划控制会计和责任会计三者既相对独立，又相辅相成，共同构成现代管理会计的基本内容。在企业的经营活动中，提高利润的重要条件就是对企业成本进行一个连续的控制，在成本降下来的过程中就能够提高经济效益。所以需要对企业的成本进行分析，分析出影响企业成本的因素， 通过分析和统计， 发现企业目标和成本之间的差距， 通过改变影响因素，加强企业管理，采取科学的方法，以成本的发生为根

6、本，采取各种控制方法，以最低的投入获得最高的收益，是为成本过程控制。成本控制为管理会计的最为关键的环节，是企业的管理会计的重要本质，企业展开成本控制，首先要针对企业的过去的经营状态进行统计和分析，利用大数据分析出企业成本的各项成本和费用的比重，根据成本在公司运营中的效应来进行限额，在整个公司当中，要采取各种措施，包括整个公司运营当中的成本，不能有细节上的不必要成本，否则容易导致企业细节成本流出。成本控制的计划和公司战略紧密相连，当成本计划制定成功，公司产品定价以及各项收入支出的实施过程中可以督促成本计划的更好落实，通过成本计划可以更好的推进公司向良好的方向发展。1.2.1 成本管理类第一，作业

7、成本法，围绕着作业进行成本分析，以“作业导致了成本的产生”，“作业消费企业材料，产品消耗卓业”。第二，目标成本法，目标成本的操作内容有，根据企业目标市场细分，针对不同的细分市场和产品，确定市场成本以及边际利润，并且通过销售过程当中的销售成本计算，最后通过对目标市场的利润计算以及销售成本支出，以目标市场为基础，降低成本。第三，变动成本法，将成本按照性态分类，按照成本变动与业务量之间的依存关系将成本分为两大类: 变动成本和固定成本，变动成本又可以分为变动生产成本和变动非生产成本 ; 开展以变动成本法为基础的内部损益表的编制及分析; 以边际利润为基础进行财务决策。1.2.2 预算管理类第一，全面预算

8、管理。全面预算是根据对企业过去的经营状况进行分析，进行对一段 时间内企业的经营活动、投资活动、财务活动作出的预测。全面预算管理，是基于企业的 战略计划，以数据、管理、人事、运营等方面的过程作为基础，对企业的管理系统进行控 制。全面预算的内容包括，对经营预算、资金预算、执行预算、分析预算、预算调整、预 算考核等方面。第二，经营预测。经营预测是指根据企业现有的经济条件和掌握的历史资料以及客观 事物的内在联系，对企业生产经营活动的未来发展趋势及其状况所进行的预计和测算。企 业必须在准确的经营预测的基础上作出经营决策和规划。经营预测是企业制定发展规划和 进行决策的依据。1.2.3 资金管理类本文将公司

9、营运资金作为企业的资金管理工具，营运资金指的是在企业的运营过程当 中的负债以及流动资产的差额，而营运资金通过计算两者的差额，通过企业会计方法，提 高资金的使用效率，将资金通过金融机构相互管理，提高流动资金的使用程度，加强企业 自身的信用管理。2 HE集团成本控制分析2.1 HE集团简介在1984年，HE集团的前身青岛电冰箱在青岛成立，经过了三十几年的发展，HE集团从一个小规模的地方小企业成为了占据我国市场第一的电器公司，更是在我国的电器销售 行业多年持续拿下全球第一。目前，在互联网急速发展的情况下，HE意识到了行业新的趋势，针对互联网改变了自 身的发展战略，利用互联网这个平台进行产业转型，通过

10、互联网将传统企业固步自封的生 产和发展模式，从而实现企业的成功转型。2.2 HE集团成本控制现状分析2.2.1 采购成本分析表1 HE集团2016年度至2018年度采购成本对比图201820172016262162154817460数据来源：网易财经 HE集团2016-2018年财务报表根据上面表1当中的数据可以看出，HE集团从2016年度到2018年度之间的采购成本 处于一种上升的状态，这三年来HE集团的采购成本分别17,460万元、21,548万元,26,216 万元，整体增长了 8756万元，说明了 HE集团在采购方面消耗的金额出现了明显的提升， 而采购成本作为HE集团内部生产成本当中的

11、重要组成部分，采购成本的增加必然会导致 公司生产成本的增加，所以 HE集团在对其生产成本进行控制时，采购成本的控制是其需 要重点处理的一个方面。表2 HE集团2016年度至2018年度净利润对比图201820172016净利润（力兀）421362055856数据来源：网易财经 HE集团2016-2018年财务报表上述图表主要体现的是 HE集团在2016-2018年其净利润的对比分析，我能够分析出 2016年至I 2018年，其净利润呈现下降的趋势发展，分别为 5856万元、6205万元、4213 万元，整体下降的幅度比较大，在通过表3-1 ,在近三年采购成本增加，而净利润却下降， 说明企业的成

12、本控制存在一定的问题，不能够有效的控制采购成本，导致其净利润下降。2.2.2 销售成本分析表3 HE集团2016年度至2018年度期间费用对比图201820172016销售费用（万元）239222992021管理费用（万元）398429792432财务费用（万元）-184-82-104数据来源：网易财经HE集团2016-2018年财务报表期间费用作为企业内部生产成本当中的一项重要组成部分，其共有销售费用、管理费用以及财务费用三个项目组成。在对HE集团的期间费用进行分析时也选用了这三个方面： 首先是HE集团2016年度到2018年度的销售费用，从上面表 2中的内容可以看出，HE集 团这三年来的销

13、售费用分别为 2,021万元、2,299万元、2,392万元，可以看出HE集团内 部的销售费用呈现出了明显的上升状态，公司在销售过程中所产生的费用也在升高；其次是HE集团2016年度到2018年度的管理费用，从上面表 2中的内容可以看出， HE集团这三年来的管理费用分别为 2,432万元、2,979万元、3,984万元，管理费用的上 开说明了 HE集团在管理方面消耗的资金在增加；最后是HE集团的财务费用，2016年度到2018年度的财务费用，从上面表2中的内容可以看出，HE集团这三年来的财务费用分别为-104万元、-82万元、-184万元，可以看 出HE集团的财务费用与销售费用与管理费用表现出

14、了明显不同的数据波动，公司的财务 费用属于是一种赤字的状态，说明了 2016年度到2018年度之间HE集团的银行存款所产 生的利息收入要高于其相关费用的支出总额，降低了 HE集团在筹资方面的大额利息支出。尽管2016年度到2018年度之间HE集团的财务费用出现了利好的状态，但是从HE集团的期间费用整体来说，公司的费用支出还是处于递增的状态，作为生产成本当中的重要 部分，HE集团这三年来的生产成本支出也在不断增加。2.2.3 生产成本分析表4 HE集团2016年度至2018年度生产成本对比图201820172016制造费用（万元）825449326人工成本（万元）529290212数据来源：网易

15、财经 HE集团2016-2018年财务报表对于企业的生产成本而言，处理原材料之外，主要以制造费用和人工成本为主，通过 上述数据，能够明显的分析出自 2016年-2018年，HE集团的制造费用分别为326万元、 449万元、825万元，呈现上升的趋势发展，其上升的幅度相对明显。而人工成本也呈现 上升的趋势发展。在一定程度上说明企业的成产成本不断上升，由于之前分析其净利润呈现下降的危势发展，进而说明其成本控制存在表5 HE集团2016年度至一定的问题。2018年度利润总额对比图2018 年2017 年2016利润总额（万元）719367825802数据来源：网易财经 HE集团2016-2018年财

16、务报表表5当中的内容是HE集团2016年度到2018年度之间的利润总额对比，这三年来 HE 集团的利润总额分别为5,802万元、6,782万元、7,193万元，尽管HE集团的利润总额一 直都处于一种上升的状态，但是 HE集团在2016到2017年度之间的利润总额增长了 980 万元同比于2017到2018年度之间的利润总额增长了 411万元，HE集团年度间的利润增长 额出现了下滑，结合上面对 HE集团生产成本的现状分析可以看出，公司生产成本支出比 例的不断增加已经影响到了其利润总额的增长速度，HE集团对于其内部生产成本的控制能 力相对较差。3 HE集团成本控制存在的问题分析3.1 采购成本过高

17、3.1.1 采购成本高HE 集团作为一家电生产、销售公司，采购成本一直是其一项重要的成本支出项目，尽管近年来HE 集团的规模在不断的扩大，使得公司的采购成本在不断的提升，但是 HE集团的采购成本的增长速度却要更高一些，进而造成了 HE 集团现阶段采购成本偏高问题的出现。 HE 集团在运营的过程中其对于各项生产原材料的采购采用的都是固定的采购模式， HE 集团在采购过程各种生产原材料都有着固定的供应商，尽管这样有效的避免了原材料质量问题对HE 集团所造成的影响，但是这种固定供应商的采购模式，却也使得 HE集团的采购成本价格方面一直无法获得主动权，造成了 HE 集团现阶段采购成本居高不下情况的出现

18、，使得HE 集团整体的生产成本也表现出了过高的问题，对HE 集团未来的长期发展造成了极大负面影响。同时HE 集团现阶段高采购成本的问题不仅会增加公司在采购方面的成本支出，而且还会减少HE 集团在其他生产经营活动当中的资金供应比例，限制了公司内部其他经营活动的实施效果。3.1.2 采购流程复杂HE 集团现行的采购流程是其公司设立之初所制定的， HE 集团在采购活动之前要先从其他部门当中获得需要采购的材料种类，之后在整合成相应的采购清单后，在经采购部门主管领导的同意后在进行采购， 并且 HE 集团内部的采购人员在选择后相应的采购材料后，还需要与公司内部的出纳或者会计进行联系，对其采购材料所需支付的

19、价款进行上报，而且在上报价格的期间采购人员还要将其采购材料的种类、实际数量以及相关质量等内容向HE 集团的采购部门主管进行汇报，等到采购部门的主管领导同意后，公司的出纳或者会计才会进行价款支付，采购人员也需要等到价款支付或者开展了相应的票据后，才开始对采购材料的运输直到材料运回 HE 集团后其采购流程才算是正式完成。 HE 集团的这种采购流程尽管显得十分严谨，但是公司的采购流程整体相对复杂，再加上 HE 集团是一家家电生产、销售公司，许多的生产材料都需要特殊的保存，而HE 集团这种复杂的采购流程极大的增加了公司的采购时间，限制了 HE 集团采购材料的新鲜度。3.2 销售环节成本高3.2.1 招

20、待费管理不到位伴随着近年来我国家电行业发展规模的提升，行业当中的家电公司数量也在不断增加，而 HE 集团为了能够对其市场销售份额进行提升，便开展了许多的经营活动来对销售数量进行提升，进而造成了 HE 集团近年来在销售环节成本的增加。而 HE 集团为了能够更好的与其客户之间建立联系，便会产生与客户相关的一些费用，在HE 集团内部将者一系列的费用都规划为了销售成本当中的招待费，但是近年来HE 集团在经营的过程中对于招待费的管理表现出了明显的不到位。首先是HE 集团在招待客户的过程中没有一个上限的意识， HE 集团在招待客户的过程中忽略了客户对于公司经济收益的提升比例，对于所有的客户以及合作者， H

21、E 集团采用的都是统一的高标准， 使得 HE 集团所付出的招待费与所产生的经济回报之间出现的失衡的情况。其次就是HE 集团由于对招待费管理不到位，使得公司内部的部分员工借着招待费的名义来进行个人消费的支付，不仅导致了 HE 集团招待费费用总额的提升，而且还造成了公司内部资金浪费现象的出现。3.2.2 宣传费投入过多HE 集团为了能够起到更好的销售效果，还开展了大量的宣传活动，在电视上进行公司产品的投放，以此来提升公司产品整体的知名度，帮助对其市场销售数量进行提升。但是伴随着现如今市场当中企业间竞争激烈程度的增加，电视广告投放的计费基础也在增加，使得 HE 集团在宣传费用方面的投入比例也越来越大

22、。除了在电视上进行广告宣传外， HE集团还选择了在报纸以及广播等宣传模式，使得公司的宣传费用持续支出，再加上 HE 集团近年来的市场销售份额却实出现了提升，所以公司对于宣传费用也就没有进行上限的设置，导致了 HE 集团内部的宣传费用比例持续升高，现在已经影响到了 HE 集团整体资金资源的配置效果，高额宣传费用的投入极大的增加了 HE 集团销售成本的比重，并且现阶段受到互联网以及自媒体行业的发展，HE集团宣传模式所起到的效果也在不断逐渐降低，已经无法保证宣传费用与销售数量之间的平衡关系，对HE 集团未来的长期发展造成了极大的负面影响。3.3 生产环节成本高3.3.1 材料利用率低HE 集团在生产

23、过程中必然需要涉及到材料的使用， 但是由于 HE 集团内部生产环节与材料管理环节之间只是简单的领用关系，使得HE 集团的生产环节对于材料大多都是一种储备充足的状态，导致了 HE 集团在生产环节经常出现材料浪费的现象，对于许多能够继续使用的材料HE 集团内部的生产人员也都是选择直接丢弃，进而造成了 HE 集团现阶段材料利用率低情况的出现，而且材料管理环节对于生产环节材料与产品产出关系的不了解，使得其对于生产环节的材料供应出现了无上限的供应模式，只要公司内部的生产部门提出领用材料的需求，材料管理部门就会进行材料的供应，完全没有考虑材料产出比。 HE 集团的这种材料利用率偏低问题的出现，使得公司需要

24、经常性的进行材料的采购增加了 HE集团整体的生产成本，而且还造成了 HE 集团内部经常出现部分工作人员中饱私囊情况的出现，以领用生产领用材料的名义，将公司的材料进行个人使用或者倒卖，对HE 集团的经济利益造成了极大的负面影响，使得HE 集团的生产成本一直都处于一种居高不下的状态。3.3.2 存货积压过多首先使得 HE 集团大量的资金都投入到了产品方面，产品的生产成本没有得到变现，并且随着存货数量的增加， HE 集团在存货管理方面的管理费用也随之上升，极大的提升了 HE 集团资金资源的压力。而且 HE 集团作为从事家电生产及销售的企业，其产品大多都是以家电为主， 由于电器的销售具有极强的波动性，

25、 极容易受到市场中时尚因素的影响，所以 HE 集团的产品一旦产生积压，就很难得到有效的处理，不仅会造成公司的产品生产成本无法得到回收，而且还极大的限制了 HE 集团资金资源的配置效果。而且 HE 集团存货的积压还会对公司内部的资产结构造成一定的负面影响，由于 HE集团内部存货的变现能力相对弱，使得公司在经营过程中资产的流动性受到了极大的限制，并对 HE 集团的主营业务收入造成了一定的削弱，这时公司为了能够获得资金来继续维持其生产经营活动的正常运营，就只能够通过融资的方式来进行，增加了 HE 集团整体的成本费用支出总额，对HE 集团的长期发展造成了极大的负面影响。同时存货的积压除了会增加 HE

26、集团的存货管理费用外，还对占用相应的存货管理空间，使得公司在生产出新的产品后，不得不开辟新的存货管理地点来开展存货管理工作，这一情况的出现不仅会增加公司内部存货管理人员的工作压力，还提升HE 集团在存货管理方面的资金消耗。4 优化 HE 集团成本控制的措施建议4.1 加强采购环节4.1.1 降低采购成本为了能够对HE 集团现阶段采购成本过高的问题进行解决，公司必须要对其内部的成本采购规范进行完善。首先 HE 集团要对其采购模式进行调整，不能够在继续执行其现阶段这种固定材料供应商的模式， HE 集团应该将其所需要的原材料进行归纳分类将其列为标的物，并发布相应的招标信息，采用公开招标的方式来开展原

27、材料采购，帮助 HE 集团掌握原材料采购的主动权，当 HE 集团寻找到相应的供应商后让他们进行原材料的报价竞拍，这时 HE 集团只要需要根据其对于原材料的使用需求挑选价格相对低廉的供应商就可以，并且为了保证 HE 集团对于采购价格的控制能力，公司的材料供应商应当周期性的竞标方式，以此来提升HE 集团对其采购成本的控制能力。其次为了 HE 集团采购材料的质量标准，公司还必须要确保采购人员的独立性，确保采购人员在对原材料的质量以及数量进行核对时，不会受到外部因素的干扰，并且HE 集团还要制定出严格的成本采购流程，按照相应的流程来对原材料进行采购，保证 HE 集团能够对生产成本进行控制。4.1.2

28、优化采购流程HE 集团采购流程的复杂使得公司在采购方面消耗了更多的人力与物力，所以现阶段HE 集团必须要对其内部的采购流程进行优化。 首先 HE 集团要对其现行的采购流程进行改善，利用业财一体化以公司各部门主管领导为核心开展对所需材料或者物品的采购清单制定，通过业财一体化的方式来统一采购活动，借助相应的系统对采购清单进行汇总以及采购人员采购任务的分配。这样可以降低采购人员去各部门进行统计工作的过程中时间的消耗，并且统一汇总的方式也能够避免采购清单当中重复采购情况的出现，有助于降低公司的采购成本。其次HE 集团内部的采购人员在开展采购工作时，要提升采购人员的相关权限，这种权限不仅仅是针对于采购工

29、作的，对于价款的支付方面也要赋予相应的权限。 HE集团可以采用责任制的方式让采购人员对其采购材料的质量以及数量等方面进行监管，不需要向其部门的主管领导汇报采购材料的相关信息，由采购人员对所采购的材料进行负责，并且为了能够提升HE 集团内部采购人员的采购速度，对于采购人员工作的开展，要根据采购清单为采购人员设计相应的采购限额，在限额内采购人员可以自行开展相应的票据或者支付现金，减少采购人员的采购时间与汇报审批的流程，进而达到对HE 集团采购流程进行优化的目的。4.2 加强销售环节控制4.2.1 合理减少招待费用为了能够减少HE 集团在招待费用方面的支出， HE 集团首先就要对其招待费的管理模式进

30、行完善，通过业财一体化来对与招待与公司存在利益关系的客户或者合作者进行整理，依据这些利益相关者能够对公司产生的经济回报，按照一定的等级来都进行分类，并以此来作为 HE 集团招待费用的支出上限， HE 集团在招待利益相关者的过程中要根据不同的等级来制定不同的招待模式，客户采购公司产品的金额比例越高， HE 集团在对其进行招待时所投入的费用上限越多；反之也就越少，这种等级招待费用的制定不仅能够帮助 HE 集团减少公司在招待费用方面的支出，而且还能够保证 HE 集团招待费用与经济回报之间比例的均衡。其次 HE 集团还要加强对其内部招待费用的管理力度，公司经营过程中发生招待费用时，必须要向 HE 集团

31、内部的相关部门进行申报，并且要明确的招待费用的支出信息进行登记，所登记的内容既要包括有招待费用的支出金额、时间以及具体的招待内容，而且还要对招待对象的主体等内容， 以此来减少HE 集团内部员工以权谋私情况的出现， 减少 HE集团经营过程中在招待费用方面的支出。4.2.2 减少广告投入利用业财一体化对HE 集团的宣传费用进行管理时， 首先要借助业财一体化系统对HE集团内部的销售部门、宣传部门以及财务部门之间的关联关系进行加强，销售部门将其实际的产品销售状态进行及时的反馈，借助系统传递到 HE 集团内部的财务部门，财务部门在对与产品销售收入以及宣传费用相关的财务数据指标进行计算后，拟定出 HE 集

32、团未来宣传费用的支出上限，从根源上限制公司的宣传费用支出总额，减少HE 集团在广告方面的投入。其次HE 集团还要对其宣传费用的支出模式进行调整，不能够只是依赖于传统的电视、报纸以及广告等渠道的广告投入，这些广告投入不仅对于投入的资金要求较高，而且所能够起到的宣传效果也是十分有限。 HE 集团可以将宣传的重点专项网络广告推送，随着互联网与自媒体的兴起，网络的影响力已经超过了传统的宣传方式，并且网络广告的资金要求也并相对较低，能够减少HE 集团在广告方面的投入总额。同时 HE 集团还可以选择将宣传资金使用到赞助热门综艺方面，这时不仅能够起到广告宣传的效果，而且还可以借助综艺节目的循环播出而起到宣传的效果，在最大化的帮助对HE 集团的产品进行宣传的同时，还能够减少公司的广告投入。4.3 加强生产环节控制4.3.1 提高材料利用率HE 集团在对其材料利用率进行提高的过程中，首先就要利用业财一体化来加强生产 部门与材料管理部门之间的联系，根据不同的产品生产过程中所需要使用的产品种类与数量，计算出相应的材料产出率，帮助材料管理部门能够更好的掌握生产环节当中材料需求量， 进而在生产部门来领取材料时， 可以按照相应的使用需求来配置