第四章 企业主要经营业务的核算

1、第四章 企业主要经营业务的核算【教学目的与要求】通过本章学习，要求熟悉工业企业整个生产经营过程的各种经济业务类型，掌握如何运用借贷记账法对工业企业的资金筹集过程、生产准备过程、产品销售过程、利润形成过程、利润分配过程以及资金退出企业过程的经济业务的会计核算方法，同时掌握工业企业材料采购成本、产品生产成本和产品销售成本的计算。【教学重点难点】：1借贷记账法的运用。 2利润核算及分配。3材料采购成本的计算。4产品生产成本的计算。5产品销售成本的计算。【教学时间】：16 【积累学时】：34【教学内容】：第一节 资金筹集业务的核算一、资金筹集业务概述创立时初始投资是设立企业的必要条件也称为资本金。它是

2、企业在工商行政管理部门登记的注册资金。资本金按其投资主体的不同可分为国家投资、法人投资、个人投资和外商投资等。投资者可以用现金投资，也可以用材料物资、固定资产、无形资产等形式投资。投资者投入企业的资本，在企业正常生产经营期间，除依法转让外，一般不得抽回。随着企业生产规模的扩大和业务的发展，原先的资本金难免捉襟见肘、入不敷出。这时可以由投资者追加资本，也可以向银行等金融机构借入资金或向社会发行股票、债券筹集资金。向金融机构借入的资本金按其还款期限的长短，可分为短期借款和长期借款。短期借款是指还款期限在一年以下的借款，长期借款是指还款期在一年以上的借款。 二、资金筹集业务的账户设置熟悉并掌握投资人

3、以资金、固定资产、无形资产等形式进入企业及企业向外举借取得资金等经济业务的核算。通过“实收资本”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“短期借款”、“长期借款”、“财务费用”、“应付利息”等账户进行。分别加以介绍。三、资金筹集业务的会计核算以经济业务具体实例说明。（一）投入资本的核算例4.1 12月3日华强公司接受某单位投入货币资金200 000元（已存入银行存款账户中），投入的固定资产经评估确认价值为300 000元。借：银行存款 200 000 固定资产 300 000 贷：实收资本 500 000例4.2 12月4日华强公司接受外商投资一项专利权，经评估确认价值为180 000元借

4、：无形资产 180 000 贷：实收资本 180 000（二）借入资金的核算例4.3 12月9日华强公司向银行借入期限为九个月的借款80 000元。借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000例4.4 12月12日华强公司向银行借入期限为3年的借款300 000元，年利率为9%，该借款准备用于购买机器设备。借：银行存款 300 000 贷：长期借款 300 000例4.5 12月31日，华强公司预提借款利息，短期借款利息400元。长期借款利息2250元。借：财务费用 2650 贷：应付利息短期借款 400 长期借款 2250第二节 购置供应业务的核算一、购置供应业务概述企业筹集资金的

5、目的是为了运用资金进行生产经营，从而实现资金价值的增值，取得利润。产品制造企业取得资金后，将购建厂房、购买机器设备等（劳动资料）；采购生产需要的各种材料物资等（劳动对象），为制造市场需要的产品作准备。产品制造企业的购置供应过程，是为生产产品作准备的过程。为了生产产品，就要做好多方面的物质准备工作，其中较为重要的就是准备劳动资料即购建固定资产以及准备劳动对象即购买原材料等。（一）购置固定资产业务固定资产如厂房、设备等是生产经营的基础。按照新会计准则的定义：固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。购置固定资产业务的

6、关键就是确定固定资产的购置成本，即固定资产按何价值入账的问题。按新会计准则的规定，固定资产按其取得时发生的实际成本入账核算。一般来说，构成固定资产取得时实际成本的具体内容包括买价、运输费、保险费、包装费、增值税、安装成本等。（二）采购材料业务购进材料（商品）是生产经营的前提。采购材料业务是指从采购材料开始，直到材料验收入库的整个过程。在这个过程中，企业要与供应单位或其他有关单位办理款项的结算，以支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各项采购费用。这些采购费用形成了材料的采购成本。材料货款的结算、采购费用的支付、材料采购成本的计算、材料验收入库等均为采购供应过程的主要经济业务。它是产品制造企业生产

7、经营过程的第一个阶段。在采购供应过程中，主要涉及下列两个方面的业务内容：一是取得材料，并由仓库验收入库。材料的计价原则是按其实际成本计价，即从支付货款开始到材料验收入库为止的全部支出，通常称为材料的采购成本。采购成本主要包括两个部分：材料买价和采购费用。材料的买价是材料采购成本的主要部分，采购费用是指材料的运输费、装卸费、保险费以及挑选整理费等各项费用。二是与供应单位或其他有关单位办理款项结算，在与供应单位或其他有关单位办理结算时，会出现三种情况：（1）购料与付款同时发生（简称现购）（2）先购进材料，延期付款（简称赊购）（3）预付材料款购料（简称预购）二、购置供应业务的账户设置熟悉并掌握企业材

8、料采购业务的核算，正确计算材料采购成本，反映资金的占用与变动情况，反映与供应单位的结算关系。通过“固定资产”、“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“应交税费”、“预付账款”等账户进行。分别加以说明。三、购置供应业务的会计核算（一）固定资产购置业务的核算以经济业务的具体实例说明。例4.6 12月3日华强公司购入货车一辆，增值税专用发票上注明的价款110 000元，增值税18 700元，其它有关费用1 300元，企业以银行存款支付全部款项，货车已交付运输部门使用。借：固定资产 130 000 贷：银行存款 130 000（二）材料采购业务的核算以经济业务的具体实例说明。例4.7

9、12月13日华强公司向光华公司购入甲材料6000千克，价款24 000元，增值税进项税额4080元，发生运费1200元，所有款项以银行款项支付，材料尚未到达。借：在途物资-甲材料 25 200 应交税费-应交增值税（进项税额） 4080 贷：银行存款 29 280例4.8 12月14日华强公司向兴达公司购入乙材料10 000千克，单价3元，价款30 000元，增值税进项税额5 100元，对方代垫运费1 000元，所有款项均未支付，材料已验收入库。借：在途物资-乙材料 31 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 5 100 贷：应付帐款-兴达公司 36 100借：原材料-乙材料 31 000

10、 贷：在途物资-乙材料 31 000例4.9 12月15日华强公司向邦盛公司购入甲材料5 000千克，单价4元，价款20 000元，增值税进项额3 400元，对方代垫运费900元，签发并承兑期限为4个月的一张商业承兑汇票，材料尚未到达。借：在途物资甲材料 20 900 应交税费应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付票据邦盛公司（商业承兑汇票） 24 300例4.10 12月16日华强公司以银行存款向兴达公司支付前欠购货款36 100元。借：应付帐款兴达公司 36 100 贷：银行存款 36 100例4.11 12月17日华强公司以银行存款向兴达公司预先支付购货款50 000元。借：预付帐

11、款兴达公司 50 000 贷：银行存款 50 000例4.12 12月18日，华强公司向光华公司和向邦盛公司购入的甲材料已到达，并验收入库。借：原材料甲材料 46 100 贷：在途物资甲材料 46 100（三）材料采购成本的计算1概念材料的成本一般由材料的买价和材料的采购费用构成。2外购材料的成本项目3几种材料共同发生采购费用的分配如购买多种所发生的运输费，可先按一定的标准在有关的产品之间进行分配，然后再据以记入有关材料的成本。一定的标准应根据采购费用的不同情况来确定，如运输费用，一般可按采购材料重量的比例分配，或按采购材料买价的比例分配，或按采购材料体积的比例分配。分配标准为材料采购的实物量

12、或者价值量 采购费用总额 采购费用分配率 各种材料的分配标准之和 某种材料应分配的采购费用该种材料的实物量或者价值量采购费用分配率4举例【例4.13】12月22日华强公司向兴达公司购入甲材料6000千克，单价4元；购入乙材料12 000千克，单价3元；进项增值税10 200元；发生运费2 700元。货款以银行存款支付。材料已验收入库（运费按材料的重量分配）。计算材料采购分配率=2700/（6000+12000）=0.15（元/千克）甲材料应分配的运费=6000*0.15=900（元）乙材料应分配的运费=12000*0.15=1800（元）甲材料的采购成本=6000*4+900=24900（元）

13、乙材料的采购成本=12 000*3+1800=37800（元） 材料名称计量单位数量单价买价运费实际采购成本总成本单位成本甲材料千克6000424000900249004.15乙材料千克120003360001800378003.15合计1800060000270062700购料时：借：在途物资甲材料 24 900 乙材料 37 800 应交税费应交增值税（进项税额） 10 200 贷：银行存款 72 900材料验收入库时：借：原材料甲材料 24 900 乙材料 37 800 贷：在途物资甲材料 24 900 乙材料 37800 第三节 产品生产业务的核算一、产品生产业务概述制造业企业的根本任

14、务是生产加工市场需要的产品，生产阶段就是从企业利用设备对原材料加工开始到产品完工为止的过程。在产品生产过程中，必然会发生各种耗费，如：材料费、人工费、厂房与设备的磨损、水电费、管理费、利息费等，因此，生产阶段涉及的经济业务主要就是生产过程中发生的各项费用的归集、分配，产品成本的计算等。二、产品生产业务的账户设置为正确、合理地归集和分配各项生产费用，及时计算各种产品的生产成本，正确核算管理费用和财务费用，在产品生产业务中通过设置“生产成本”、 “制造费用”、 “累计折旧”、 “应付职工薪酬”、“库存商品”、 “管理费用”等账户进行核算。分别加以说明。三、产品生产成本的计算1概念产品生产成本的计算

15、，就是将一定种类与数量的产品作为成本计算的对象，将生产过程中为之发生的直接材料、直接人工、制造费用进行归集、分配，以确定完工产成品的生产总成本与单位成本的一种计算方法。2产品生产成本的构成项目3生产几种产品共同发生制造费用的分配分配标准为生产工人工资或产品的生产工时，计算方法与上节材料采购费用分配的计算方法相同。4举例（略）四、产品生产业务的会计核算（一）材料费用的核算企业生产中耗费的材料，按受益对象不同分别进行归集处理，一是生产产品直接消耗的材料，直接记入各产品的“生产成本”账户；二是车间耗用的消耗性材料记入“制造费用”账户；三是厂部、销售部门等耗用的材料记入“管理费用”、“销售费用”等账户

16、。例4.14 华强公司本月仓库发出的材料（月末根据各种材料领料凭证汇总整理）见下表材料耗用汇总表用途甲材料乙材料金额合计数量单价金额数量单价金额生产产品耗用A产品耗用10004.5045005003.6018006300B产品耗用20004.50900010003.60360012600小计30004.501350015003.60540018900生产车间一般消耗5004.5022503003.6010803330企业管理部门消耗8004.5036004003.6014405040专设销售机构耗用6004.5027005003.6018004500合计56004.502520027003.6

17、0972034920借：生产成本A产品 6 300 B产品 12 600制造费用 3 330管理费用 5 040销售费用 4 500贷：原材料甲材料 22 050 乙材料 9 720（一） 人工费用的核算人工费用是企业为职工花费的费用，也称为职工薪酬。按照新会计准则的定义，职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，是企业使用职工的知识、技能、时间和经历而给予职工的一种补偿（报酬），包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费住房公积金工会经费和职工教育经费非货币性福利因解除与职工的劳动关系给

18、予的补偿其他与获得职工提供的服务相关支出。企业发生的应付职工薪酬，应按其用途分配记入有关的成本费用中去。生产工人的职工薪酬应记入各种产品“生产成本”的账户中，车间、管理部门员工的职工薪酬，应分别记入“制造费用”、“管理费用”等账户。例4.15 12月10日华强公司开出现金支票,从银行提取现金62 000元发放职工工资.借:库存现金 62 000 贷:银行存款 62 000例416 12月10日华强公司以现金62 000元发放职工工资。借：应付职工薪酬 工资 62 000 贷：现金 62 000例4.17 华强公司12月30日分配本月应付职工工资62 000元,其中生产工人工资36 000元(其

19、中:生产A产品工人工资20 000元,生产B产品工人工资16 000元),车间管理人员工资8 000远,公司行政管理人员工资12 000元,专设销售机构人员工资6 000元。借：生产成本A产品 20 000 B产品 16 000 制造费用 8 000 管理费用 12 000 销售费用 6 000 贷：应付职工薪酬工资 62 000例4.18 12月31 日华强公司以职工工资总额的14%计提职工福利费，（说明：职工福利费等职工薪酬，按照新会计准则，国家没有明确规定计提基础和计提比例，由企业根据实际情况合理确定。）借：生产成本A产品 2 800 B产品 2 240制造费用 1 120 管理费用 1

20、 680 销售费用 840贷：应付职工薪酬职工福利 8 680（二） 制造费用的核算制造费用是企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。应该按照费用发生的地点和用途在“制造费用”账户进行归集。到了会计期末，企业应当选择合理的分配标准，将制造费用分配计入产品成本。制造费用分配标准有多种，如生产工时、生产工人工资、机器工时等。其分配的基本公式是：制造费用分配率=应分配的制造费用总额分配标准（生产工人工时或生产工人工资等）总量某种产品应分配的制造费用=该产品的分配标准数量×制造费用分配率例4.19 12月10 日华强公司生产车间的机器设备出现故障，由外单位人员维修，支付维修费用6 00

21、0元，用银行存款支付。借：制造费用 6 000 贷：银行存款 6 000例4.20 12月12日华强公司接到水电部门付款通知，应付车间耗用水电费计12 000元，管理部门耗用水电费4 000元，增值税税款2 720元，款项已付。借：制造费用 12 000 管理费用 4 000 应交税费应交增值税（进项税额） 2 720 贷：银行存款 18 720例4.21 12月30 日，华强公司用银行存款支付本月份生产设备的保险费2 400元。借：制造费用 2 400 贷：银行存款 2 400例4.22 华强公司12月31日计一本月固定资产折旧费24 000元，其中，生产车间应提折旧费20 000元，行政管

22、理部门使用的固定资产应提折旧费4 000元。 借：制造费用 20 000 管理费用 4 000 贷：累计折旧 24 000例4.23 月末，按生产A，B两种产品的生产工人的工资比例分配制造费用52 850元。借：生产成本A产品 29 362 B产品 23 488 贷：制造费用 52 850 制造费用分配表产品名称生产工人工资分配率分配金额A产品20 00029 362B产品16 00023 488合计36 0001.468152 850（三） 本期完工产品制造成本的确定和结转产品是生产费用通过前述的费用归集和分配后，都已归集到生产成本账户，最后就可以将归集到某种产品的各项费用（包括期初在产品成

23、本和本期发生的费用）在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，最终确定完工产品的制造成本。在月末没有在产品的情况下，生产成本明细账内归集的费用总额就是完工产品的总成本，总成本除以本月该种产品的产量就是单位成本。例4.24 本月生产A产品（1500件）58 462元、B产品（1000件）54 328元，全部验收合格并入库。借：库存商品A产品 58 462 B产品 54 328 贷：生产成本A产品 58 462 B产品 54 328第四节 产品销售业务的核算 一、产品销售业务概述销售过程是企业生产经营活动的最后阶段。制造企业通过产品销售，收回货币资金，完成了资金由成品资金形态转化为货币资金形态的过程

24、，从而保证了企业的再生产活动的顺利进行。在销售过程中，企业一方面取得销售商品的收入，另一方面在产品的销售过程中，要付出相应的产品，为制造这些产品已发生了各种耗费，为销售这些产品还会有新的耗费。前者是生产环节的耗费，后者是销售环节的耗费。这些都需要由销售收入弥补。为了确定耗用的补偿尺度，在确认收入实现的同时，必须确认与实现收入相关的成本费用。与收入实现相关的成本费用包括：产品销售成本即销售产品的制造成本。销售成本采用直接配比方式，将产品的销售成本与销售收入直接对应确认。销售费用，即为销售产品所发生的费用，如广告费、运输费、装卸费、推销费、包装费等等。一般企业发生的销售费用与实现的销售收入之间没有

25、直接配比关系，但销售费用一般与期间费用有关。因此，销售费用通常采用期间配比的方式，即将本期发生的销售费用全部由当期实现的收入弥补。按照税法的规定，企业只要实现了销售，就必须依据税法向国家交纳税金。主要有增值税和其他地方性税种及国家要求交纳的流转税附加等（某些制造业企业还会涉及营业税、消费税等，基础会计阶段不作要求）。企业销售商品取得的收入，扣除因销售商品而发生的实际成本、企业日常活动应负担的税金及附加，即为企业的主营业务利润，这是企业营业利润的主要构成部分。此外，企业还会发生一些除产品销售以外的其他销售业务，如销售材料、销售包装物、出租包装物、出租固定资产、转让无形资产使用权等，这些其他业务收

26、入，扣除相应的其他业务成本，形成企业的其他业务利润。二、产品销售业务的账户设置在销售过程中，企业为了核算销售收入、办理货款结算、计算结转销售成本、支付各种销售费用、计算收取销项增值税、按期确定财务成果，应通过设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、 “营业税金及附加”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、 “销售费用”、“应收账款”、“应收票据”、“预收账款”等账户进行核算。分别加以说明。三、产品销售业务的会计核算例4.25 12月12日华强公司向瑞祥公司销售A产品2000件，每件售价70元，即货款140 000元，销项税额为23 800元，货款及增值税税款已向银行办理托收。借：应收帐款瑞祥公

27、司 163 800 贷：主营业务收入 140 000 应交税费应交增值税（销项税额） 23 800例4.26 12月13日华强公司以银行存款支付广告费5000元。借：销售费用 5 000 贷 ：银行存款 5 000例4.27 12月18日华强公司接银行通知，托收瑞祥公司销货款163 800元，已收妥入帐。借：银行存款 163 800 贷：应收帐款瑞祥公司 163 800例4.28 12月19日华强公司向兴旺公司销售B产品1600件，每件售价100元，计货款160 000元，销项税额为27 200元，兴旺公司支付货款50 000元，余额兴旺公司开出并承兑商业汇票一张，三个月后付款。借：银行存款

28、50 000 应收票据兴旺公司 137 200 贷：主营业务收入 160 000 应交税费应交增值税（销项税额） 27 200 例4.29 12月31日，华强公司销售甲材料700千克，单位售价6元，销售款4200元，销项增值税714元，款项已全部收入存入银行。借：银行存款 4 914 贷：其他业务收入 4 200 应交税金应交增值税（销项税额） 714例4.30 12月31日华强公司结转已销售甲材料的实际成本，3 150元。借：其他业务成本 3 150 贷：原材料 3 150例4.31 12月31 日华强公司结转已售A、B两种产品的实际成本，已售 A产品的生产成本是80 000元，已售B产品的

29、生产成本是96 000元。借：主营业务成本 176 000 贷：库存商品A产品 80 000 B产品 96 000例4.32 12月31日，华强公司计算并结转并交纳城市维护建设税，税款644.98元，教育费附加276.42元。借：营业税及其附加 921.40 贷：应交税费城建费 644.98 教育费附加 276.42第五节 财务成果业务的核算一、 财务成果形成的核算（一）财务成果形成的业务概述财务成果是企业在一定会计期间最终的经营成果，表现为实现的利润或者发生的亏损。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。根据利润形成的过程，利润有营业利润、利润总额和净利润三个层次的概念

30、。1 营业利润是企业利润的主要来源，营业利润等于营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动净收益（或减去其净损失）、投资净收益（或减去其净损失）后的余额。营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用资产减值损失 公允价值变动净收益（或减去其净损失） 投资净收益（或减去其净损失）2 利润总额利润总额营业利润营业外收入营业外支出3 净利润净利润，是指利润总额减去所得税后得金额。净利润利润总额所得税所得税应纳税所得额所得税税率所得税，是企业依据其所得而按照税法的规定必须交纳的一种税。从企业净收益实现的过程分析，所得税是企业

31、获得净利润时的一项必须的资产支出，具有费用的性质，所以可看作是应计入企业当期损益的一种费用。（二）财务成果形成的核算账户设置通过设置“本年利润”、“所得税费用”、“营业外收入”、“营业外支出”、“投资收益”等账户正确核算产品的利润。分别加以说明（一） 财务成果形成的会计核算例4.33 12月6 日，华强公司收到一笔罚款收入1200元，存入银行。借：银行存款 1 200贷：营业外收入 1 200 例4.34 12月5日，华强公司收到政府补助20 000元，已存取银行。借：银行存款 20 000 贷：营业外收入 20 000例4.35 12月31日华强公司以银行存款26 000元捐赠地震灾区。借：

32、营业外支出 26 000 贷：银行存款 26 000例4.36 12月31日华强公司收到联营企业所分配的投资红利10 000元，存入银行。借：银行存款 10 000 贷：投资收益 10 000例4.37 12月31日华强公司结转当期收入、费用等损益类帐户，各帐户当期累计发生额如下： 主营业务收入： 贷方余额300 000元； 其他业务收入： 贷方余额4 200元； 营业外收入： 贷方余额21 200元； 投资收益： 贷方余额10 000元； 主营业务成本： 借方余额176 000元； 其他业务成本 借方余额3 150元； 营业税金及附加 借方余额921.40元 营业外支出 借方余额26 000

33、元； 管理费用 借方余额26 720元； 销售费用 借方余额16 340元； 财务费用 借方余额2 650元；借：主营业务收入 300 000其他业务收入 4 200营业外收入 21 200投资收益 10 000贷：本年利润 335 400借：本年利润 251 781.40贷：主营业务成本 176 000 其他业务成本 3 150 营业税金及附加 921.40 营业外支出 26 000 管理费用 26 720 销售费用 16 340 财务费用 2 650例4.38 依据例4.37资料，12月份利润总额为83 618.60元，计算华强公司12月份的所得税费用。计提所得税：借：所得税费用当期所得税

34、费用 20 904.65 贷：应交税费应交所得税 20 904.65期末所得税费的结转：借：本年利润 20 904.65 贷：所得税费用当期所得税费用 20 904.65当年的净利润=83 618.60-20 904.65=62 713.95（元） 二、财务成果分配的核算（一）财务成果分配的业务概述企业实现的净利润，应按照国家的规定和投资者的决议进行合理的分配。分配顺序依次是弥补以前年度尚未弥补的亏损提取法定盈余公积金提取任意盈余公积金向投资者分配利润。（二）财务成果分配的核算账户设置为了核算企业利润分配的具体过程及结果，全面贯彻企业利润分配政策，以便更好地进行利润分配的核算，需要设置以下账户

35、：1.利润分配所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额情况的账户。其借方登记实际分配的利润额，包括提取的盈余公积金和分配给投资人的利润以及“本年利润”账户转入的全年累计亏损额；贷方平时一般无发生额，年末贷方登记用盈余公积金弥补的亏损额以及年末从“本年利润”账户转入的全年实现的净利润额。平时期末余额在借方，表示累计利润分配数，年末贷方余额为未分配利润，借方余额为未弥补亏损数。“利润分配”账户应按利润分配去向，分别开设明细分配帐户，一般开设“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积金补亏”和“未分配利润”等明细账进行明细核算。2.盈余公积所有者权益类账户，用以核算和监督企业从税后利润中提取的盈余公积金。该账户贷方登记从企业的税后利润中提取的盈余公积金的数额；借方登记盈余公积金的弥补亏损或转增资本等方面的数额；期末余额在贷方，表示盈余公积金的实际结存数。本账户下设法定盈余公积、任意盈余公积等明细账，进行明细分类核算。3.应付股利负债类账户，用以核算和监督企业经董事会或股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润（企业分配