行业自律与公众利益

1、行业自律与公众利益财政部部长助理冯淑萍：注册会计师行业的规范发展与经济信息质量、经济运行机制密切 相关。在资本市场日益发达的今天，注册会计师的执业活动越来越紧 密地与公众利益联系在一起。只有维护好公众利益才能保护好行业生 存的土壤，才能实现行业发展的长远利益。近年来，由于注册会计师行业在诚信建设中所做的不懈努力， 大大提高了行业的诚信水平和自律管理水平， 社会各界给予了充分的 肯定。随着国家宏观政策的调整，宏观经济持续向好，注册会计师执 业的社会环境也正在不断好转。 在新形势下，如何巩固已经取得的成 绩，顺应社会和巨大会计市场的服务需求， 为市场经济体制的完善和 谋求行业更大的发展，是摆在全行

2、业面前的新的挑战。第一，继续加强诚信建设。全行业应当继续坚持抓好诚信建设， 树立“诚信为本，操守为重”的职业理念。要在近几年行业诚信建设取 得成果的基础上，积极探索，不断创新，深化诚信建设的内涵和手段。 深入贯彻十六届三中全会提出的建立健全社会信用体系、 建立信用监 督和失信惩戒制度的要求，加快建立行业的信用体系，积极实施好行 业诚信档案制度，把行业诚信建设规范化、制度化。不断加强行业的 诚信监督和管理，全面提高行业诚信水平，使行业面貌和社会形象得 到进一步改善和提高，在社会公众中树立起对注册会计师行业的牢固 信任。第二，提高行业自律水平。提高和强化行业自律水平，需要广大 从业人员强化自己的自

3、律意识、 风险意识和责任意识，需要会计师事 务所加强对从业人员的自我约束和引导。 更为重要的是， 作为一个与 公众利益紧密相关的专业化市场中介行业， 单纯依赖每个个体自发的 自律是远远不够的， 必须建立起有效的行业自律体制和机制， 包括行 业自律的决策机制、职业道德规范体系、惩戒手段和方式等等。特别 是要在完善谈话提醒制度、 业务报备制度的基础上， 全面落实执业质 量检查制度和诚信档案制度， 全面建立行业自律监管体系， 提高行业 整体的自律能力、自律水平和自律效果。第三，加强协会建设。 各级协会应当积极探索和总结行业发展中 行之有效的思路、方法和经验，按照“反应灵敏、运转高效、服务有 力、管理

4、有效、勤政廉洁、纪律严明”的要求，继续发扬敢于探索、 敢于创新、 不怕困难、 齐心协力的工作作风， 积极推进行业诚信建设 , 并在行业自律体制建设中发挥中坚力量。 在加强协会建设中， 要充分 发挥理事会的作用，完善专门委员会的职能。要心系会员，为会员提 供更多的急需的服务。不仅要向会员提供审计准则、相关培训、技术 支持等服务， 也要利用协会的职能和资源更好地与外界沟通， 让社会 了解行业的服务、了解行业的能力、了解行业对社会的贡献，为行业 发展创造良好的外部环境。亚太会计师联合会主席、加拿大代表罗宾哈丁：世界上许多国家的注册会计师行业建立起了行业自律体制。 在加 拿大，会计师行业从其建立之初就

5、通过组成行业协会， 把自己建设成 一个实行行业自律的行业，至今已有 100 多年的行业自律管理历史。作为一个职业， 它有更好的能力为自己的会员制定资格标准。 同 时我们也坚信，行业也能更好地履行以下职责，包括：决定进入该行 业所必需的能力；设立和执行评估程序；设立道德准则；授予会员资 格；进行执业监管；设立行业检查和约束措施。加拿大特许会计师协会（ CICA ）是代表加拿大会计行业的全国 性组织。长久以来，制定和完善有关财务会计、报告和审计标准一直 是这个组织主要的职责之一，这些准则是资本市场有效运行的基础， 省级协会负责实施行业准则。 省级政府将行业管理权力给予了各省特 许会计师协会， 由他

6、们来制定资格和考试标准， 设立和实施会员的道 德和纪律规范。 将这些权力交给省级协会， 清楚地表明了省级政府期 望这些权力能用于维护公众利益。我们进行行业自律为政府带来了很大的益处。 实施行政管理、 制 定行为规范以及实施这些规范的费用并不便宜。 我们为政府监管部门 和纳税人节省了金钱。 不管是行业自律制度还是政府管理机制， 都无 法永远阻止或消除个别人对规则的有意违反， 但是，在行业自律的背 景下如发生财务欺诈丑闻， 政府监管部门和公众就会将目光投向行业 自律组织。因此， 我们应该如何维持那份信任呢？作为第一步，我们 强化了会计和鉴证准则， 完善了纪律程序和行为规范。 我们还加强了 执业监管

7、，采用了修改后的内容更丰富的独立性准则。没有任何行业会害怕向公众审查敞开大门， 任何害怕监督的行业 首先就不应该实行行业自律。 我相信正是由于我们作为一个行业不断 地做出改变来确保公开性和公众可知性， 才使我们能一直成为一个实 行行业自律的行业。行业自律是我们在公众信任下工作并保持信心的能力核心。 负责 自律管理的人士必须致力于维持公众的信任。 成功的行业自律取决于 是否有能力保持符合资本市场需求的最好规则和职业行为准则， 负责 制定规则的人必须确保这些规则不断发展以便为公众提供最好的服 务。要奠定行业自律制度的基础，需要采取很多必要步骤，需要有适 当的机制来保证。正像一句中国谚语那样千里之行

8、，始于足下， 对于建立行业自律制度的道路来说也是如此。中国证券监督管理委员会主席助理汪建熙 ：政府监管和行业自律有相当关系，因为从某个角度来说，政府监 管对我们自律监管是不是有效和我们行业自律监管的效率是直接相 关的。在资本市场上，公众利益主要体现在投资者的利益上， 保护投资 者利益是证券市场监管的重要目标。 投资者利益得不到保护，市场就 不能持续健康地发展。保护投资者利益的主要方法是依靠信息披露， 因为事实上政府没有办法通过实质监管来确知每家上市公司的优劣， 只能要求上市公司充分披露相关信息使投资者能够根据信息作出相 应决策。信息披露核心是财务会计信息。投资者的基本投资目的是取得投 资回报，

9、这主要依靠对企业财务会计信息的判断。 由于经营权和所有 权的分离，作为注册会计师，要提供客观公正的鉴证，成为保护公众 利益、使投资者能够得到客观公正财务信息的关键的组成部分。当前，上市公司信息披露的制度已经基本形成， 信息披露的工作 总体上越来越规范，技术性也越来越强。注册会计师在保障上市公司 信息披露质量方面起到了至关重要的作用。 但同时，虚假信息仍时有 发生，这与企业制度有一定关系，我们的一些企业没有摆脱竞争力差、 运行质量差、盈利能力差的状况，为了达到资本市场上对于盈利的各 种规定，出现了不少虚假信息。为此，要继续推动包括所有制和行业 管理在内的企业改革。同时，虚假信息的存在也与整体诚信

10、环境和法 制环境比较差、中介机构自律性比较薄弱、政府的监管还存在很多缺 失或问题有关。虽然在信息披露的制度建设方面我们和发达国家基本处于同一 水平，但从信息披露的质量来看，还远远低于成熟市场的水平，这与 我们市场经济发展的时间短、诚信体制和法制还处于初期有很大关 系，需要我们做更大的努力，在信息披露方面我们要走的路还很长。真正自愿性的而非强制性信息披露即便在全球都鲜有成功的先 例。在现阶段，政府的他律对促进自律的尽快形成，仍有积极的作用。 随着整个社会诚信、行业诚信程度的不断提高，对行业的监管将会逐 渐向自律为主转变。中国注册会计师协会秘书长陈毓圭：自律是维护注册会计师行业核心价值的必然要求。

11、 注册会计师行 业已经有一百多年的历史，其核心价值源于诚信道德和专业技能两个 要素。注册会计师提供的是鉴证服务，必须做到诚信为本，还必须同 时具备专门的理论知识和实务经验。 因此，注册会计师最需要又红又 专，这就离不开严把“入门关”，离不开后续教育，离不开职业道德规 范和技术标准，离不开日常检查和监督，离不开惩处违规行为。注册会计师行业的特点决定了自律的有效性。 注册会计师向社会 公众提供的是一种专业服务，其提供服务的质量在很大程度上取决于 执业者的职业道德和职业精神。因此，制定和实施一套严格的职业道 德规范和技术标准，并督促遵循，也是自律监管题中应有之义。自律是行业成熟的标志。一个不愿意承担

12、社会责任的行业得不到 公众的信任。注册会计师行业作为市场秩序的守护者，能否有效自律， 自觉承担起社会责任，是衡量这个行业发展程度的标志。 一个只有依 赖外部管束才能做到合规合矩的行业，得不到市场和公众的认可。近年来，中注协按照国务院关于“法律规范、政府监督、行业自 律”的行业体制建设要求，在自律体制建设方面进行了大胆的探索， 积极思考和实践市场经济条件下行业自律体制的建设方向和实现形 式，深入研究行业利益与社会公众利益、 会员自律与行业自律以及自 律体系和机制等重大问题，发布了关于加强行业自律管理体制建设 的指导意见，对行业自律管理体制的建设方向和要求提出了系统、 完整的思路，并对现有的监管制

13、度进行了拓展和健全，基本形成了包 括诚信档案制度、业务报备制度、谈话提醒制度、自律惩戒制度、执 业质量检查制度等在内的行业自律监管体系。今后，我们将以持之以恒的精神，按照中注协关于加强行业自 律管理体制建设的指导意见的总体思路，贯彻十六大和十六届三中 全会关于大力发展中介行业的精神，继续快步推进行业自律体制建 设。围绕拓展协会的管理和服务功能，围绕行业诚信建设这条主线， 重点抓好完善协会治理结构、推动协会秘书处改革、积极推进行业法 制建设、加强执业质量检查制度等自律监管制度的实施等工作，筹备好并开好第四次会员代表大会，进一步提高行业自律水平。国务院发展研究中心市场经济研究所研究员任兴洲：行业的

14、自律需要政府与行业组织共同努力，目的是共同维护公众 利益，实现行业的健康发展。是加强相关的立法。完善注册会计师及事务所的诚实信用和道德操守的法律规定，使对造假行为的处罚有法可依。二是加强职业道德机制建设。完善职业道德准则和规范，建立职 业道德管理的专门机构，强化其自律与监管职能，提高其权威性，专 门针对职业道德操守方面强化培训，建立与完善注册会计师行业的道 德教育机制和职业道德评价机制。三是加强行业监管。建立严肃的惩戒制度和严格的行业退出机 制，确保监督与制裁机制的良性运作；联合证券监管、审计等部门， 对注册会计师服务市场进行监管，对弄虚作假者予以严惩；利用信息 网络和工具，对事务所执业情况实

15、施监管；建立有效的监管制度和监 管队伍，并动员社会的力量对行业质量实行监督，形成政府监管、行 业自律和社会监督的有效网络。四是建立行业失信联防机制。注册会计师行业协会应发挥更大的 作用，通过一定的机制和程序，按照行业自律的相关规定，将有“劣 迹”记录的事务所列入“黑名单”在行业内部、相关行业甚至更广的范 围内合法传播，通过市场的力量，处罚失信者。五是积极推进司法介入。在加快信用制度的建设中，必须适度地 推进司法介入，让对社会公众和市场经济秩序造成重大危害的造假者 承担相应的法律责任。对违规机构和人员应依法追究民事责任和刑事 责任，通过加强与法院的沟通和对社会公众的引导， 提高当事人的法 律意识

16、，使其自觉地运用法律手段，维护自身的合法权益，支持受害 投资者向相关责任人提出民事诉讼要求赔偿。此外，要加强注册会计师行业信用和操守的制度性安排，比如： 完善与行业要求相适应的组织形式和风险约束机制，加快事务所组织形式的调整，加强对注册会计师行业服务内容的规范英格兰和威尔士特许会计师协会专业标准总监萨莉亨克利：投资者的信心主要来自于审计师的信誉或品牌以及会计人员诚 信度。作为一个行业组织，其成员的良好素质、专业技能和道德准则 是支撑会计行业诚信的核心。行业组织满足公众期望，必须使其成员 具备良好的执业行为。在西方，自律是行业组织的传统基础，一个行业在法律框架内建 立的行业自律，可向公众提供高执

17、业质量和良好的执业道德。 英国的 会计行业始终相信自律相对于国家管理的主要优越性之一是， 自律能 够利用系统性和技术性较强的执业经验和技能保证， 以较高的专业水 平对其成员进行监管。自律是有效的，因为它可以激发行业内部人员的积极性， 保证执 业和工作质量。信誉是我们最为有价值的资产，一个行业组织要维持 它的信誉，只有确保那些不按行规要求从业的人员不再进入该行业来 实现。过去几年发生在美国、欧洲以及其它地区广为人知的公司倒闭， 在世界范围内引起了政府和监管者对这个行业应该如何监管的重新 评价，很多国家的政府开始重新审视他们对这个行业的监管情况。 虽然英国没有发生类似的公司倒闭事件， 英国政府也对

18、会计行业管理 进行了全面审查。通过审查，对强化公司的财务报告的控制和对审计 人员监管的体制进行了一系列修改， 受到会计行业欢迎。值得注意的 是，我协会参与了这些讨论的每个步骤， 但并没有像美国的会计行业 那样，这些修改的内容并不是强加给我们的。我们的自律体制是为公众利益服务的， 现在要提出额外的保证来 证明这一点压力是巨大的。 这就意味着在直接涉及公众信心的独立公 众监督体制方面需要与监管者进行更多的工作。国际会计师联合会 （ IFAC ）决定建立一个公众利益监督委员会监督其审计和道德准则 制订情况， 让人们看到该国际会计组织是对公众利益负责。 这一举动 得到了国际上监管者的充分支持。我们行业

19、必须把精力集中在执业能力和审计质量的诚信以及所 有在企业、 商业和公众服务职业会计师的工作上。 我们协会在这方面 要做的事情之一是对会员进行后续职业发展； 我们相信也必须重视特 许会计师事务所的执业质量和能力， 所以我们正在对其实施一项质量 鉴证新计划。政府管理和自律管理必须在公众利益中形成互补， 这对于任何计 划经济和任何自由的市场经济都是正确的。 自律需要政府与行业之间 的“信任合同。”最佳的管理既不是政府全部承担管理的体制，也不是 自律管理全部承担的体制。 我们需要的是政府和行业之间真正的伙伴 关系。美国利普升会计师事务所总经理劳伦斯利普升：审计曾经是我们这个行业的基础， 而且事实上也是

20、唯一一项只能 由注册会计师而非其它职业人员完成的工作， 但我们在对更高利润的 追寻中已经忽略了我们行业的这个特点。 在美国，注册会计师曾一度 因其对道德标准的坚持而受到所有行业最崇高的敬重。 而今天，我们 作为一个行业目前正面临着以下问题： 审计失败；税务诈骗； 为审计 客户提供的咨询服务使我们的独立性出现严重问题等等。会计行业是市场经济发展和壮大的一条特殊纽带。 公众需要我们 的服务。如果我们不能履行社会责任，那么将对社会诚信造成重大损 失。注册会计师向公众提供专业服务，这种服务依赖于专业判断、固 有良知以及教育和经验基础上的专业知识。 提高注册会计师服务的专 业质量，提升职业道德规范，加强

21、自我约束以及强调社会责任是我们 发展该行业所必需的。从长远来看，我们可以从履行道德规范和诚信 准则中获益，因为信任我们工作的市场经济将很愿意支付更高的费用 以获得它可以依赖的保证。我们作为一个行业应该做的事情首先且最重要的是，我们必须强化我们的行业。为此我们必须：在各级政府前代表我们的行业和成员； 我们必须招聘国内最优秀最出色的个人进入会计行业； 我们必须宣传 我们的行业，提高我们自己；我们必须坚持质量控制，并对违反职业 标准的人进行惩罚。如果我们要保持行业的独立性，那么就必须进行 有意义的自律管理。我们作为一个行业，也必须为我们的会员提供服 务，比如继续教育、技术援助等等。作为职业会计师，必

22、须问问自己以下的问题：你们愿意作出什么 改变来使这个行业变得更好？你们如何改变自己的执业行为以更好 的服务于公众？你们如何改变自己的执业行为以提高你们在客户眼 中的客观性和独立性？你们如何改变自己的执业行为以保持一个更 高的诚信度？你们如何改变自己的执业行为以更好地遵守行业的技 术和道德标准？你们如何改变自己服务的范围和性质？这个行业发 生任何变化的关键在于你！你真正能改变的唯一的人是你自己！信永中和会计师事务所董事长张克：行业自律是注册会计师职业特性所决定的。 社会之所以需要注册 会计师行业的存在， 是因为社会经济活动的公信需要， 是维护交易公 允性的需要。 因此，注册会计师行业不同于一般以盈利为唯一目的的 企业，被赋予特殊的作用和特别的使命， 背负着公众期望和公平交易 监督者的承载，使注册会计师行业成为对自律要求最高的行业之一。 在世界主要国家， 行业协会在自律管理