本钱会计前沿资源消耗会计

1、本钱会计前沿一资源消耗会计一、资源消耗会计的产生与进展上个世纪8()年代，美国遭遇了要紧来自日本的竞争，美国制造业治理层企盼着会计系统能有助于这场竞争却同时发觉那个系统是不完缶的。用于财务报告目的的会计系统太过整合、歪曲与不及时而不能用于治理计划和决策之目的。那时，RobinCooper和RobertS.Kaplan引入了作业本钱法，被看做是为本钱系统从头取得了相关性，案例分析的结果见证了作业本钱法的导入产生的不同，治理层对产品的观点也截然不同，基于作业本钱法基础上的综合决策为美国企业带来专门大的利益和竞争优势。目前，作业本钱法已经超越了制造业范围，这种方式强调进程改良和产品及效劳本钱，可是全

2、世界的竞争日趋猛烈，许多治理者对包括作业本钱法在内的治理会计方式并非中意。事实是并非完满是猛烈的竞争致使作业本钱法的过时，而是因为许多企业没有采纳作业本钱法，许多尝试过作业本钱法的企业也最终舍弃。一项报告显示，美国80%的被调查企业还在利用传统的本钱分派系统。另外一项研究显示，60%的美国公司尝试过作业本钱法，其中2/3最后舍弃利用。显然，这些公司的治理层以为开发和维持作业本钱系统的本钱是超过收益的。另外也有人以为作业本钱法不适用于经营操纵是因为它被核心层操纵而不是执行该工作的人。另外，作业本钱法不是顾客导向的。有一种企业也被称之为“精实公司”(“lean”companies),即通过采纳特定

3、的治理和生产系统来持续的排除浪费的企业，例如Toyota生产系统。浪费确实是给任何原意买单的顾客不能带来价值的资源或作业。精实企业不是按预测进行生产，而且最大化的利用固定本钱，他们通过价值流实现一次流动，即重视为顾客制造价值的整个进程，他们在治理会计系统中是不利用作业本钱法的。Sharman建议Grcnzplankostciircchnung（GPK）能够替换作业本钱法，那个德国的本钱治理系统在美国被叫做弹性边际本钱法，而AntonvandcrMerwe和DavidE.Keys进一步的建议资源消耗会计，它的特点是结合了完善的德国本钱治理系统和作业本钱法的优势从而对作业本钱法有所改良。资源消耗会

4、计（RCA）是2002年开始在美国推出的一种新的本钱会计方式，它是把美国的作业本钱法（ABC）和德国的“弹性边际本钱法（GermanbasedGrcnzplankostciircchnungGPK）相结合的一种尝试。弹性边际本钱法在德国和其他欧盟国家的制造性公司的治理和操纵功能中已经利用了连年，而通过把弹性边际本钱法的核心即追踪资源的消耗到本钱中心与作业本钱法的核心即分派资源本钱于作业结合起来，从而为本钱治理提供更大的益处。在企业存在如此一些问题时，就应考虑实施资源消耗会计：（1）企业资源被浪费，但没有事前预测出（如，实际生产力超出/闲置）或无法对资源需求和利用进行预测（如，打算生产力过量/闲

5、置）；（2）产品和效劳领导常常抱怨承担了不该该由所负责产品和效劳承担的生产力闲置本钱；（3）那些负责常常转变的本钱性质的领导在做利润优化决策时（如，产品改组），面临固定本钱的产出死螺旋（output-sidefixcd-cost-dcath-spiral）;（3）没有足够的资源或无法决定资源的利用（如，人员轮班和部门间设备的共享）（4）由于没有对固定，半固定和变更本钱的经济形态给予足够的考虑，而造成以后资源消耗（和后续的生产和产出本钱）的预测低于实际水平；（5）外包效劳没有达到到预期的成效（如，面临固定本钱的投入死螺旋（input-sidefixed-cost-death-spiral）;（6

6、）由于缺乏预算和实际消耗的对照分析而无法采取正确的改良方法。结合企业的实际情形，资源消耗会计能够通过至少三种方式来实施。第一种是直接应用资源消耗会计系统。二是，能够通过循序渐进，慢慢实施的方式。另外，还能够不对本钱治理系统进行任何改变仅通过主观的判定来运用资源消耗会计理念。二、资源消耗会计的概念资源消耗会计将本钱（资源）要素分派于本钱（资源）中心，本钱中心是按下述标准概念的：1 .该中心必需有可识别的、可计量的产出和相应的可识别的、可区分本钱；2 .产出必需是重复的而且依打算而定的；3 .中心的本钱、技术、资源类型和工作是相似的；4 .本钱中心的规模是有限的而且在地理上是紧凑的；5 .有一个治

7、理者对本钱中心负责，尽管他能够对多于一个中心负责;资源能够包括在一个集合中作为低级本钱，通过直接法追踪，或作为次级本钱，通过动因进行分派。在本钱中心，本钱要素被分为固定和变更部份。这种划分有助于本钱依具体情形进行分派。固定资源的剩余能力是不分派的。资源消耗会计的灵活性反映在其本钱模型会依照经营环境的转变及时做出调整。同时它能够与企业其它相关治理系统有机的集成。资源消耗会计方式的全面性反映在其关注的是资源，但也包括了ABC；ABM;变更本钱法；完全本钱法；实际本钱法；标准本钱；完整的分行业损益表；作业基础资源打算，要紧本钱，次要本钱等等。通常资源消耗会计会应用于企业ERP系统以便更好的与本钱治理

8、原理融合。三、资源消耗会计的核算资源消耗会计理论的基础是由三个重要的概念或要素组成的。它们别离是：资源的透析，量化方式的利用和本钱属性。第一，资源消耗会计关注的基础是资源。资源归集组在资源消耗会计理论中指的是所有的资源（包括效劳于资源的本钱）。资源消耗会计以为一些资源的存在确实是为了效劳于其他资源。因此它们的本钱需要按那些消耗它们的资源来分派。依照这种要求资源消耗会计中的资源会全数本钱化。需要对所有由资源归集组和消耗主体之间产生的消耗关系所形成的本钱动因加以明确（包括作为资源消耗主体的作业和资源归集组）。这就要求对这种因果关系进行分析以便对操作本钱的分派给予正确的反映。以资源为主导的资源消耗会

9、计理论对能力的计量也有一些的要求：（1）概念和治理能力所处的位置；（2）通过完全揭露使能力多余/闲置能力加倍可视透明，但不能轻率地将其分派到产品和其他本钱对象上；（3）同时维持在分派公式中作为分母的产量所利用的产能供给概念的一贯性（如，理论和实践的产能）。同时资源消耗会计也许诺制定特殊的程序来实现作业本钱法或以作业本钱为主导。该程序要保证ABC本钱治理理念在利用中的一致性。此刻存在多种ABC的版本和实施方式，因此不同的应用所得出的结果迥然有异。在赞同资源消耗是本钱发生的基础这一事实的同时，资源消耗会计也熟悉到ABC系统的正确应用所带来的益处。第二，资源消耗会计利用产出量化方式来成立资源组。它通

10、过概念资源消耗的关系来减弱和本钱价值的关系。资源消耗会计衡量资源产出的计量单位而不是货币单位。如此量化后的资源能够进行本钱分派。资源消耗会计的量化方式对资源的消耗和本钱的分派做出了明确的区分。对二者的区分有助于消耗量和价值之间的不同分析。第三，资源消耗会计熟悉到本钱属性的两维。一是本钱的在资源消耗中的要么固定要么变更的自然属性。二是变更本钱属性在资源消耗时点的可变性。资源按比例来供给时，它也可能会以固定本钱的方式被消耗。因此，在本钱分派进程中，对变更本钱的处置应该依照消耗模式来判定，可能是变更也可能是固定的。相反，固定本钱的自然属性在消耗模式中是可不能改变的。资源消耗会计的量化结构不仅提供产品

11、/效劳的本钱方式而且还有助于预算和打算。资源消耗会计中的预算和打算功能被称为以作业为基础的资源打算，它包括以下四个步骤:1 .为资源成立资源归集组层次和单位标准。2 .为消耗主体成立资源产出消耗单位标准。3 .制定资源产出消耗需求打算。4 .将产出消耗需求打算转换为相应的货币价值。四、资源消耗会计的评判资源消耗会计能够知足企业对复杂经营环境的本钱治理要求，并对其他本钱治理系统作出了重大的改良。正如许多公司在实施ERP系统来整合数据一样，资源消耗会计也在为本钱治理提供一套可整合的解决方案。资源消耗会计具有如下优势：（1）适当的分派本钱于特定的生产进程和产品，从而实现更精准的本钱分派，达到对资源消

12、耗类型有更好的了解；（2）通过对本钱更精准的分派取得仅利用相关本钱进行资源计划的能力；（3）重置本钱折旧的利用排除对消耗类似资源和支持活动的类似产品的不平等的分派；（4）产品本钱仅包括所耗用的资源的费用；（5）关于成立在未耗用的理论产能基础上的治理层来讲，过量或闲置的产能的数量变得可得；（6）仅成立在因果关系基础上的本钱分派排除分派到其他产品中的成立在非相关转变基础上的本钱；（7）非战略地降价以主观的把本钱分派给特定产品的动机被排除；（8）成立在特定本钱内在本质基础上的本钱来适当的确认资源消耗增强了治理层明白得资源内在关系和利用现有信息进行决策的能力。参考文献：,B.D.andD.E.Keys.NotDated.Resourceconsumptionaccounting:Thenextgenera