企业金融会计第六章支付结算业务的核算

1、第六章 支付结算业务的核算一、 支付结算业务的概述（一）支付结算的概念及意义支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票 据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进 行货币给付及资金清算的行为。 支付结算不仅有利于企业提高资金使用效益，促进各项 经济活动的开展，而且便于银行集聚资金，稳定和扩大 信贷资金来源，同时也有利于银行监督国民经济中资金 活动情况。促进企业信守经济合同，发挥银行“社会簿 记”的职能。此外，银行有效地组织支付结算，在节约 现金的使用、减少货币发行、调节货币流通等方面也都 有着重要的意义。（二）支付结算的原则、纪律和责任支付结算原则1. 恪守信用，履约付款；2. 谁的钱

2、进谁的账，由谁支配；3. 银行不垫款。支付结算纪律1.单位和个人办理支付结算必须遵守纪律；2.银行办理支付结算，应遵守纪律。（三）支付结算的种类 我国目前实行的是以票据为主体的支付结算制度。支付结算的种类有以下几种： 支票、银行本票、银行汇 票、商业汇票、信用卡、汇兑、托收承付和委托收款 上述多种结算方式并存，以适应我国市场经济发展多种 交易方式的需要。二、 票据结算业务的核算支票结算（一）支票的概念支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行 在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人 的票据。（二）支票的基本规定1.支票适用于单位、 个人在全国范围内各种款项的 结算。个人支票异地使用

3、单笔上限为 50 万元。2.支票可分为现金支票、 转账支票、普通支票三种出疆日醍tt*A>金fib支票正面招商银厅支票支棊号隹（肯别悔祢）一忖敷荷蛊的“ 出卑人峯号:出廉日醍阳尾 上列嬴闿需虜 狼塞户内吏厲年 片 忖出臬人莊崇軽蛍（慢用甘机的，此岂爼供打井凰1爭»爛嗚=XiS.Sca正联箕IT" SW軒H井也支票背面（正联部分）3签发支票必须记载下列事项：表明“支票”字样； 无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；出票 日期；出票人签章。欠缺记载上列事项之一的，支票 无效。支票的付款行为支票上记载的出票人开户银行。4签发支票应使用碳素墨水或墨汁填写（目前一些 单位用

4、机打支票），大小写金额、日期和收款人不 能更改，否则支票无效， 对于票据上记载的其他事 项，原记载人可以更改，但必须签章证明。5. 支票金额无起点限制，提示付款期为 10 天，自 出票之日算起，到期日遇例假日顺延。6. 出票人签发空头支票， 签章与预留银行签章不符 的支票，以及使用支付密码地区， 支付密码错误的 支票，银行应予以退票，并按票面金额处以 5%但 不低于 1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔 偿支票金额 2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应 停止其签发支票。7. 持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人 提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付 款人提示付款。 持票人委托开

5、户银行收款时， 应作 委托收款背书，银行应通过票据交换系统收妥后入 账。8. 转账支票可背书转让。三）转账支票的核算1. 持票人、出票人在同一银行机构开户的处理。 1）银行受理持票人送交支票的处理银行接到持票人送来支票和三联进账单时，应按有 关规定认真审查无误后，支票作借方凭证，第二联进 账单作贷方凭证记账。其分录如下：借：吸收存款出票人户贷：吸收存款持票人户W4I1? 进账单（回单）1CHTM irBCFlAVTS H4!*i K丄年 月 日出1全称i收全称屮号款账号人开户银行A开户舉行金人民币亿|千百+71千百十元r11额（大写）票据种类1翱张数11韓号码复核记联开户银廿签章M：伯紙胃油蜃

6、）堀冑檢存 进账单（贷万凭讪2年 月 日人全称1收人全称陀号nt号开户银厅开户斷金人民币屈千1百i+百十元r-bHY 1 1 111 1崇据神类1票据张数禀提号码备注1复检记账:贻 B,SXH.5ctt伯紙虹泊垦）©招南卷脊进账单（收账通知）3年 月 日出人全称加全»|K号开户跟行人开户鬭金 gARJP （大写）亿干百十千百十元荀井T票据种类|票据級|收款人开户银疔签査黑据号码复核记底贻伯纸黑粘蹙（2）银行受理出票人送交支票的处理银行接到出票人递交支票及三联进账单，应认真审查会计分录为：借：吸收存款出票人户贷：吸收存款收款人户2、持票人、出票人不在同一银行机构开户的处理（1

7、）持票人开户行受理持票人送交支票的处理 持票人将转账支票、进账单送交自己的开户行。持票人开户行 收到持票人提交的支票和三联进账单， 在进账单上加盖“收妥抵用”的戳记，转入“其他应 付款”科目。将支票按照票据交换规定及时提出交换。 会计分录为：借：清算资金往来贷：其他应付款 托收票据户出票人开户行 提回支票如发现出票人账户款项不足或 无款支付或支票存在其他退票理由，则填制“退票通 知”，作会计分录如下：借：吸收存款 -出票人户贷：清算资金往来（存放中央银行款项）同时，按票面金额向出票人收取 5%但不低于 1 000 元的罚金。出票人开户行 在下一场交换时将 “退票通知” 连同 原支票提交持票人开

8、户行。 提出退票时会计分录如 下：借：清算资金往来（存放中央银行款项）贷：其他应收款 托收票据退票户持票人开户行 在下一场交换时未见退票，则可为持 票人进账。会计分录如下：借：其他应付款 托收票据户贷：吸收存款 持票人户（2）出票人开户行受理出票人送交支票的处理出票人 开户行接到出票人送交的支票和进账单，经审核无误 后，可办理转账，并将进账单通过票据交换提交给收 款人开户行。出票人开户行 的会计分录为借：吸收存款 出票人户 贷：清算资金往来（存放中央银行款项） 收款人开户行 的会计分录为：借：清算资金往来贷：吸收存款 收款人户银行本票结算（一）银行本票的概念银行本票是银行签发的， 承诺自己在见

9、票时无条件支付确定 的金额给收款人或者持票人的票据。其特点是款随人到，当时抵用，特别适用于对付款人信用不 了解、不宜使用支票的商品交易。（二）银行本票的基本规定1. 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均 可以使用银行本票。2. 银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2 个月，否则代理付款人不予受理（代理付款人是指代理 出票银行审核支付银行本票款项的银行） 。3. 出票银行受理银行本票申请书， 收妥款项签发银行本票。 用于转账的，在银行本票上划去“现金”字样；申请 人和收款人均为个人需要支取现金的，在银行本票上 划去“转账”字样，不定额银行本票用压数机压印出 票金额。出票银行在

10、银行本票上签章后交给申请人。4. 银行本票无金额起点，银行见票即付，注明“转账”字 样银行本票可以背书转让。（三）银行本票的处理手续1. 银行本票出票的处理手续申请人需要使用本票应向银行填写 “银行本票申请书 ” 如需签发用于支取现金的本票， 需在申请书中填写 “现金 字样。银行经审核无误后，收妥款项，并办理转账和签 发本票。会计分录为：借：吸收存款（或现金） 申请人户贷：本票（存入保证金）2. 银行本票付款的处理手续（1）代理付款行和出票行不在同一银行的处理代理付款行接到本行开户的持票人交来的本票和进账单后，经审核无误后，办理转账，会计分录为：借：清算资金往来（存放中央银行款项） 贷：吸收存

11、款 持票人户 转账后，本票通过票据交换向出票行提出交换。（2）代理付款行和出票行为同一银行的处理出票行接到持票人交来的本票和进账单后，经审核确属本 行签发，有关内容填写正确无误，即可办理转账，会 计分录为：借：本票贷：吸收存款（库存现金） 持票人户3. 银行本票结清的处理手续出票行收到票据交换提回的本票，经与专夹保管的本票卡 片核对无误后，办理转账。会计分录为：借：本票贷：清算资金往来（存放中央银行款项）4. 银行本票退款和超过提示付款期付款的处理手续（1）本票申请人 请求退票或申请人因本票超过提示付款期 限要求出票行退款时， 出票行 经与原专夹保管的本票 卡片核对无误后办理。会计分录为：借：

12、本票贷：吸收存款 申请人户（库存现金）（2）本票持票人 请求出票行支付超过付款期限票款的处 理。持票人因本票超过提示付款期限不获付款，在票 据权利时效内 （自出票日起 2 年）向出票行请求付款， 出票行 经审核无误后应办理付款。如持票人在本行开户，会计分录为：借：本票贷：吸收存款 持票人户（库存现金）如持票人不在本行（ 出票行 ）开户，会计分录为：借：本票贷：清算资金往来（存放中央银行款项）转账后，出票行将进账单提出交换。持票人开户行 提回本票进账单后， 经审核，为持票人收账会计分录为：借：清算资金往来（存放中央银行款项）贷：吸收存款 持票人户银行汇票结算（一）银行汇票的概念 银行汇票是出票银

13、行签发的，由其在见票时，按照实际 结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票，适用范围广泛；票随人到，使用灵活；兑现 性较强，是目前使用最为广泛的票据结算工具。 （二）银行汇票的基本规定1.银行汇票主要适用于单位和个人需要在异地支付的各 种款项。2 .银行汇票的提示付款期限为自出票日起 1 个月。3. 申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票 申请书”。4. 出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行 汇票，并用压数机压印出票金额，将银行汇票和解讫通 知一并交给申请人。签发转账银行汇票，票面上不得填写代理付款人名称；签发现金银行汇票，须在银行汇票 “出票金额”栏先填写“现金

14、”字样，后填写出票金额, 并填写代理付款人名称。¥ Q 遵 JP' 4h艰仃汇5. 银行汇票的实际结算金额不得更改，否则银行汇票无'r ril ： ；' n-;'? 了/效O'-I f-J6. 持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票联和解讫通知联，缺少任何一联，银行不予受理。-E 号八尿、 ._ .: . 7.h ! f-T AsmkhhImhmI T*f-银行汇票允许背书转让，但仅限于转账银行汇票。1 Jf frtr +*il .（八av丁 予 /l X X X zX * I A A A X1hrurifjn一鳗-Jr三）银行汇票的处理

15、手续 本地出票行签发汇票（ 1）异地付款行兑付汇票（ 2）银行汇票出票的处理手续出票行接到申请人提交的银行汇票申请书， 经审核无误， 办理现金或转账手续。现金交付，会计分录为：借：库存现金贷：汇出汇款转账办理，会计分录为：借：吸收存款 申请人户贷：汇出汇款出票行办妥转账或收妥现金后，签发银行汇票。银行汇票一式四联，其中在第二联（汇票）上加盖规定印章，并用压数机压印汇款金额，并将第二联、第三联（解讫 通知）交申请人持往异地， 第一联（卡片）和第四联 （多 余款收账通知）由银行保管。另外，银行应登记汇出汇 款登记簿。银行汇票付款的处理手续 持票人（收款人）在代理付款行开立账户的 代理付款行接到持票

16、人直接交来的汇票联、解讫通知联 和三联进账单时，应认真审核，无误后办理转账，分录 为：借：辖内往来（或有关科目） 贷：吸收存款 持票人户 持票人未在代理付款行开立账户的 代理付款行接到持票人交来汇票和解讫通知及三联进账 单后，经审核无误后，办理转账，会计分录为： 借：辖内往来（或有关科目）贷：应解汇款 持票人户然后根据持票人要求分别以下情况办理： 若持票人需要一次或分次办理转账支付的，其分录为： 借：应解汇款持票人户贷：吸收存款 X户（或有关科目）若持票人需支取现金的，其分录是： 借：应解汇款持票人户 贷：库存现金若持票人需要转汇时， 则视转汇方式作相应的会计分录： 借：应解汇款 收款人 贷：

17、汇出汇款（或辖内往来等有关科目） 银行汇票结清的处理手续 出票行接到代理付款行经资金汇划系统传输来的数据， 经核对确属本行出票，分情况处理如下： 汇票全额付款的，其分录为：借：汇出汇款 贷：辖内往来（或有关科目） 同时销记汇出汇款账。汇票有多余款的 申请人在出票行开户的 借：汇出汇款 贷：辖内往来（或有关科目） 吸收存款 申请人户同时销记汇出汇款账，并通知申请人。申请人未在出票行开户的借：汇出汇款贷：辖内往来（或有关科目） 其他应付款申请人户 同时销记汇出汇款账，并通知申请人持申请书存根及本 人身份证件来行办理领取手续。领取时会计分录为： 借：其他应付款申请人户贷：库存现金银行汇票退款和超过提

18、示付款期付款的处理手续 申请人要求退款申请人因汇票超过有效期或其他原因申请退款时，可凭 银行汇票和解讫通知到出票行办理。出票行经审核办理 退款手续。会计分录为：借：汇出汇款贷：吸收存款 申请人户或库存现金持票人超过提示付款期限不获付款的，持票人在票据权 利时效内应向出票银行说明原因，出票行审核无误后， 分别作如下处理。汇票全额付款 借：汇出汇款 贷：应解汇款持票人户 同时销记汇出汇款账，由持票人填写银行汇票申请书或 电（信）汇凭证，委托银行签发银行汇票或办理汇款， 会计分录为：借：应解汇款持票人户 贷：汇出汇款（或辖内往来等有关科目） 汇票有余款的付款借：汇出汇款 贷：应解汇款持票人户 吸收存款 申请人户 或其他应付款（现金汇票余款） 出票行销记汇出汇款账后，将余款通知交申请人，其向 持票人办理付款视同全额付款的处理办理。商业汇票结算（一）商业汇票的概念商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条 件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。（二） 商业汇票的基本规定1、在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间