企业内部控制有效性问题的探讨

1、 企业内部控制有效性问题的探讨 以制造业为例摘要 企业及股东利益最大化的实现是企业管理的最终目标，内部控制在目标的实现过程中是不可或缺的。内部控制的有效可以提升企业的经营效率，减少代理成本，防止滥用职权、徇私舞弊、浪费等不当行为的发生。随着改革开放的不断深入，企业面临国际化的竞争环境，企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，就必须苦练内功，强化企业内部管理，加强内部控制。然而，从我国内部控制的理论研究和企业实践来看，内部控制都是一个薄弱环节。现实中，由于企业控制不力而导致的企业经营效率低下，会计舞弊现象层出不穷，财务报告及会计信息失真已成为我国企业的普遍现象。如何有效地进行内部控制是摆在中国企业面

2、前急迫而沉重的课题。笔者将通过对国内外同类研究文献的阐述与分析来明确本次研究目的与方法，进而确定本次论文架构，通过对制造业企业内部控制现状的分析得出我国制造业企业内部控制存在内部控制理论基础较为薄弱、组织机构设置不合理、管理者对内部控制认识不足、企业文化重视不足等重大问题。笔者进而提出若想建立健全我国内部控制的框架结构，企业首先应该完善公司的治理结构。主要是保证两权分离、贯彻问责制，塑造良好的企业文化。其次，加强会计人员素质及会计监督的执行力度。最后，强化风险意识，完善风险管理体制。 关键字：制造业内部控制有效性对策I企业内部控制有效性问题的探讨-以制造业为例 目 录1 绪论1 1.1 选题的

3、背景和意义1 1.2 研究内容及框架22 相关概念界定及理论回顾4 2.1 内部控制及其有效性的涵义4 2.2 国内外研究综述及内部控制相关理论43 企业内部控制有效性分析8 3.1 内部控制有效性评价的方法基础8 3.2 企业内部控制评价的对象8 3.3 内部控制有效性的影响因素94 制造业企业内部控制现状11 4.1 内部控制理论研究基础较为薄弱11 4.2 组织机构设置不合理11 4.3 管理者对内部会计控制认识不足12 4.4 企业文化建设重视不足125 建立有效的制造企业内部控制的对策13 5.1 完善公司的治理结构 13 5.2 加强会计人员素质及会计监督的执行力度

4、60;13 5.3 强化风险意识，完善风险管理体制 13结论15参考文献16致谢17I1 绪论1.1 选题的背景和意义1.1.1 选题的背景有关部门和组织已正式将作为重要的现代企业管理制度的内部控制写入了相关法规，并在企业管理实践中广泛应用。比如，我国1999年10月修正的会计法要求企业构建完善的内部控制监督体系；21世纪，在会计法的基础上，一连串以增强内部控制为目的具体控制规范被财政部陆继颁布，表现出我国管理部门对内部控制异常看重，果断抑制贿赂、玩忽职守、贪污等经济犯罪行为的发生。但是，在内部控制发展的历史上，理论往往落后于实践发展的需要 张敏敏.制造业企业内部控制研究D.北京:中

5、国矿业大学,2009.。2002年美国国会出台了萨班斯一奥克斯利法案，该法案是1930年以来美国证券立法中最具影响的法案。但是，在美国企业实际运行过程中内部控制框架所起的作用几乎为零。我国管理层此时深刻地认识到内部控制加强的有效手段之一就是增强对企业经营管理人员的素质培养，防止肆意挥霍、徇私舞弊、滥用职权等不良现象的发生。我国财政部、人民银行等部门接二连三的颁发一连串的法律道德规范来加强企业内部控制的建设问题。中国企业内部控制的执行相对晚于其他国家、发展也相对落后，明显滞后于提高企业在国内外市场竞争力的客观需要1。因而，十分有必要对中国企业内部控制的现状进行研究。因此，完善制造企业内部控制对于

6、增强制造企业的竞争力，进而提高中国经济整体竞争力的举措对中国经济的支柱产业制造业来说是十分重要的。故选用制造业企业内部控制作为本文的研究对象。1.1.2 选题的意义 目前，我国制造业企业素质的总体水平较低，与现代制造业企业生产经营的要求相比还存在较大的差距，我国多数企业产品成本高、经济效益不佳是因为仍使用小而全的传统分散经营管理模式，沿袭粗放的管理方法和过时的制造业工艺。因此，为了顺应市场竞争和制造业企业发展的趋向，提高企业素质、加强企业管理是十分迫切和紧要的。随着经济全球化的发展，当前的内控机制再也无法适应当代企业不断更新的管理制度，因此导致企业管理制度改革无法进行。制造业企业持续不断健壮发

7、展的前提是企业内部控制体系得到有效改进和完善。内部控制有效性的研究目的就是在企业的生产经营活动过程中，有效的内控框架能对其起到促进效果 王菲.内部控制有效性研究D.北京:首都经济贸易大学,2012.。何谓内部控制的精华？内部控制的精华是健全的内部控制体系的终极目标，即内部控制的有效。一家成功的企业，其内部控制体系必然是有效的。答案在于有效的内部控制不仅有企业资源优化配置的功能，也具备很好的管束与勉励功能，同时，有效的内部控制对企业生产经营具有推动作用。另外，预防和避免企业运营风险的主要措施是构建有效的内部控制。所有企业在经营活动中不可能不面临风险，当企业面临的风险不断扩大时，企业的发展将会受到

8、影响2。当风险扩大到企业无法承受时，企业破产。所以，本文以“企业内部控制有效性问题的探讨以制造业为例”为题顺应了国内外企业加强和改进内部管理的大趋势，符合中国制造业企业加强内部控制机制建设的迫切需要，具有积极的现实意义。1.2 研究内容及框架本文题目为“企业内部控制有效性问题的探讨以制造业为例”，文章结构框架如图1-1所示，各章节的主要研究内容分别为：第1章 是绪论，提出选题背景和意义、研究内容及框架，对于国内外内部控制理论的研究现状进行阐述。第2章 是相关概念界定及理论回顾，主要从内部控制及其有效性的概念界定入手，阐述国内外有关内部控制的研究，进而介绍与内部控制相关的四个理论。第3章 是内部

9、控制有效性分析，首先简单介绍内部控制有效性评价的两种方法。其次阐述企业内部控制评价的对象，最后对内部控制有效性的影响因素进行分析。第4章 是制造企业内部控制现状，本章主要对制造企业内部控制在我国存在的主要问题进行详细的分析。第5章 是建立有效的制造企业内部控制的对策，主要针对上一章节中制造企业内部控制在我国存在的主要问题提出相应的解决之道。 第一章 绪论 第二章 相关概念界定及理论基础第三章 企业内部控制有效性分析 第四章 制造业企业内部控制现状第五章 建立有效的制造企业内部控制的对策图 1-1 本文研究框架12 相关概念界定及理论回顾2.1 内部控制及其有效性的涵义2.1.1 内部控制的概念

10、 内部控制是指企业为了保证经营活动的有效进行、保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策和程序，从广义的角度来讲就是保证企业经济活动正常运行所采取的的一系列必要的管理措施 刁俊英.制造企业内部控制探讨J.理论研究,2006.。其特征有： （1）单位内部人员是内控的主体（2）单位内部的经营管理活动是内部控制的客体 （3）内控的措施和方法五花八门（4）内控属于单位内部的管理是以，文中制造企业内部控制是从制造企业的立场出发，以制造企业为主体，以一连串的生产经营活动为客体，以增强企业核心竞争力为目标而做出的一连串控制关系的制度安排。 2.1.2

11、内部控制的有效性 什么是内部控制的有效性呢？内部控制并非独存，从实质上来看它为企业的目标服务，从企业的经营管理中派生，因此内部控制的目标派生于企业的目标。总之，内部控制的有效性就是通过内部控制设计、执行所能达到的内部控制目标 王朝霞.企业内部控制的有效性初探D.安徽:安徽工业大学,2012.。2.2 国内外研究综述及内部控制相关理论 2.2.1 国内外研究综述 2.2.1.1 国外研究综述内部控制是社会经济发展到一定阶段的产物。追溯其发展历史，可以说，人类自从有了群体活动，就有了一定意义上的控制 求嫣红,赵汉仲.企业内部控制M.杭州:浙江大学出版社,2013.。控制制度演化的典型代表有御使监察

12、制度，议会民主制度。在不同阶段、不同国家和地区，内部控制的作用、形式、内容、方式总会存在差异的原因是因为特定环境下的社会政治、管理体系、经济和的法律对其产生的影响。内部控制的产生和发展大致上分为以下几个阶段：（1）内部牵制阶段 内部牵制的最初形态形成于公元前3600年以前的两河流域文化时期。在当时简易的财物管理活动中，为了预防钱财的调用和遗失，人们用各种标记来反映财物的收入支出情况；伴随资本主义经济的初步发展，内部牵制也迎来了新的阶段，15世纪末在意大利诞生的复式记账方法标志着内部牵制逐步成熟。它的实质是账目的相互核实兼一定程度的岗位分离；20世纪初，在规模急速扩张以及经营权和所有权逐渐分离的

13、股份有限公司，组织、调整、检查和约束企业生产经营活动成为企业预防错弊、提升经营效率以及处理所有权、经营权分离过程中信息不对称的有效方法。（2）内部控制制度阶段 20世纪40年代至70年代初期，以职能分配和账户核实为重要内容的内部牵制是被企业生产经营范围扩大、生产的社会化、公司股份制形式形成以及技术的创新及应用等众多因素推动下形成的。 20世纪40年代末期，内部控制的概念第一次被属于美注协的审计程序委员提出。不难看出，直接与财会部门相关的控制局限被内部控制的概念正式突破，它还包含成本和预算的控制、定期报告经营情况、实行统计剖析并确保管理层制定的政策程序的落实情况等内容。1972 年11月，审计准

14、则执行委员会（ASB）发布审计准则公告第 1 号审计准则和程序汇编，将内部控制一分为二，由此内部控制进入“制度二分法”或者“二要素”阶段。 （3）内部控制结构阶段 关于内部控制理论的研究内容在不断加深。1988年5月AICPA颁布的审计准则公告第55号（SAS55)就是标志性的代表。“内部控制制度”的定义在该公告中被“内部控制结构”取代。该公告认为内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序 郑洪涛,张颖.企业内部控制学M.大连:东北财经大学出版社,2012.。 （4）内部控制整体框架阶段 1992 年9月COSO委员研究并颁布了深度归纳关于公司高级经营管理人员、监管

15、、立法部门内部控制的文件，即内部控制整体框架，简称COSO报告。1994 年对该报告进行了修改与补充。该文件的颁布号称内部控制发展上的转折点。COSO报告之所以能得到全球广泛的推及和运用是因为该报告提出的内部控制系统和理论是内部控制理论及实践发展的完美结合。 （5）风险管理阶段 2004年9月COSO委员会发布了ERM框架，即企业风险管理整合框架，是以COSO报告为基础上加以补充和扩展。首先，ERM框架指出，管理的重心应向全面风险管理转移而不能再局限于单纯的控制。其次，该框架新增了一个目标和三个要素，即战略目标和目标设定、事项识别、风险应对三个要素。该框架认为战略目标的制订、分析和实施过程应被

16、风险管理贯穿，以为战略目标的完成提供正当保障。最后，ERM框架提出了风险组合观以及风险偏好和风险容忍度两个概念。 2.2.1.2 国内研究综述（1）内部控制在中国的发展1997年“内部控制”首次被中注协颁布的独立审计具体准则第九号郑重提出。内部控制准则在这十多年间被中注协、银监会、审计署、财政部、证监会等陆续颁布。例如，从2003年起，财政陆续颁布了内部会计控制规范基本规范和17项具体会计控制规范，形成了完整的内部会计控制规范体系。2006年中央企业全面风险管理指引被国有资产监督管理委员会郑重对外颁布，不仅细致的分析了全面风险管理体制构建的实质、形式、流程以及企业施行风险管理工作的目的，还指出

17、确切的开展要求。综合观察我国内部控制体系，行业特点和部门特点尽显无疑。换句话说，我国内部控制体系缺乏和谐、统一、标准的内部控制框架。（2）企业内部控制基本规范及配套指引 2008年6月企业内部控制基本规范被证监会、保监会、审计署、财政部、银监会共同发布，上市公司领域正式执行于2009年7月。2010年4月，五个部委制定及颁布了企业内部控制配套指引，并决定于2011年起执行于境内外同步上市的公司，2012年起执行于在深交所及上交所主板上市的公司。该配套指引包含企业内部控制应用指引、企业内部控制审计指引及企业内部控制评价指引，它们互相关联、各司其职，形成一个有机整体6。基本规范和配套指引的颁布，象

18、征着企业内部控制规范体系已基本构建完成。我国企业内部控制基本规范是制定三类指引的主要依据，在企业内部控制规范体系中属最高层次，对指引的制定起统驭作用。 虽然当前我国已制定相对完整的体系框架，但是鉴于我国有关内部控制的研究起步较晚，且实践探索处于初步阶段，因此意味着我国在内部控制建设方面还需再接再厉。 2.2.2 内部控制相关理论2.2.2.1 控制论与内部控制1948年维纳控制论的问世，代表着控制论的诞生。控制论是一门钻研系统控制规律的学科。控制论的主要观点：信息持续的交流与反馈过程是控制论系统所共有的特点。利用这些特点以达到了解、剖析、控制系统的目的。从控制论的立场出发，内部控制总结为：内部

19、控制的最后控制者是股东，董事会、管理层、各职责部门是不同层级的控制者与受控者，利用控制论的平衡偏差原理，对企业生产经营过程进行调整、交流和抑制。2.2.2.2 组织行为学理论与内部控制以约翰逊为代表的系统管理理论认为组织是个大系统，该系统包括信息处理系统、决策系统、控制系统、制造加工系统等。以明兹伯格为代表的组织结构设计理论将组织划分为战略管理层、中间层、操作层、技术分析等职能机构、协同人员五个部分。安东尼等（Anthony et al. ,2004）以组织学理论分析管理控制，认为控制系统的核心是促进组织中目标不完全一致的个体进行合作，向着组织的既定目标努力。这些理论对内部控制研究具有指导意义

20、。企业发展到一定阶段，在其内部形成固定的权力规范、惯例以及习俗，以此为表现形式的组织资本决定了企业的发展轨迹，并在一定条件下形成路径依赖。内部控制不仅要维持组织结构的稳定控制，而且要适时调整控制目标和控制结构等。2.2.2.3 代理理论与内部控制委托代理关系是企业发展到一定规模以及所有权和控制权渐渐分离形成的。管理者和所有者的所拥有的的信息不对称，当两者利益发生冲突时，前者也许会利用自己所拥有的的控制权和信息优势谋取自身利益，损害企业价值，产生代理成本。内部控制机制则能在一定程度上维护所有者的利益不受损害，这些内部控制机制包括投资者、管理者补偿计划、内部审计、资本结构等。内部控制机制不仅监督管

21、理者的行为，而且还制定对管理者的奖励政策，其目标都是使管理者最大限度的实现股东利益最大化。 2.2.2.4 权变理论与内部控制权变理论是20世纪70年代在经验主义学说的基础上发展起来的理论，该理论侧重对控制系统适应控制环境及其影响因素的分析。权变理论认为环境的变化影响着内部控制，不同环境下要选用不同的控制制度和方法。即控制系统并不是一成不变的。权变理论认为内部控制受外界环境影响的同时也对外界环境施加影响。33 企业内部控制有效性分析 3.1 内部控制有效性评价的方法基础 为相关目标的实现提供的保证水平是否达到或超过合理保证的水平是内部控制有效性的评价实质 张宜霞.企业内部控制评价方法的比较J.

22、会计之友,2009(01).。只有当保证的水平达到或超出保证的合理水平时，内部控制才是有效的。评价内部控制有效性的方法目前有详细评价法、风险基础评价法。3.1.1 详细评价法 从内部控制到完成关联目标的过程是详细评价法的特色。详细评价法首先应按照原先就存在的设计规划进一步确定内控的执行标准并实施，以此来鉴别控制缺陷是否存在，其次鉴别是否有实质性的漏洞问题发生，最后就能判断内部控制的有效性。在某种层面上来说详细评价法得到了有效的内部控制执行。因而，怎样根据内控的体系或结构来设计有效的内部控制是至关重要的 刘英.试论企业内部控制的有效性及评价方法J.审计广角,2013.。 3.1.2 风险基础评价

23、法风险基础的评价法的含义有许多种，例如说：在企业内部控制的有效性中，“自上而下”和“风险基础”这两个词语发挥着至关重要的作用，而风险基础评价法淋漓尽致的呈现了内部控制的的理念。“风险基础”主要体现在：企业中以评估的基础控制来实现目标的发展为风险的起点,然而这样一来企业的财力、物力和人力等风险问题就需要紧密关注，因此要求不仅要做到评估充分还要应对风险的控制8。依照风险评估的情况来获得证据和挑选场地。内部控制有效与否也是风险基础的条件，然而风险的基础条件还包含许多方面，这足以证明企业内部控制的有效性是举足轻重的。3.2 企业内部控制评价的对象对内部控制有效性表达看法即内部控制评价。企业构建与执行内

24、部控制对控制目标的实现提供合理保证的过程即内部控制有效性，包括设计与运行的有效性。存在控制目标实现必需的要素并合理设计的过程就是内部控制设计的有效性。严格按照规章制度实施并完成预期目标的过程就是内部控制运行的有效性。整个控制体系有效的条件是设计和运行同时有效，因为执行有效的基础是设计有效。只要内部控制设计存在缺陷，就不可能有效运行。以设计有效的内部控制为基础，进一步考核是否始终如一的执行有效并且达到预期目标就是评价运行的有效性。只要上述两者中有一项没有达到，就无法认为内部控制有效。 3.3 内部控制有效性的影响因素 内部控制的有效性受到内部控制构成要素的制约，而内部控制要素则主要包括控制环境、

25、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等五个方面的内容2。 3.3.1 控制环境 控制环境是其他内部控制组成要素的基础，它的设计与运作不仅会影响单位整体活动的方式，而且对单位目标制定与风险评估、控制活动、信息与沟通系统以及监督活动均会产生重大影响 李凤鸣.内部控制学M.北京:北京大学出版社,2012.。内部控制环境是企业实施内部控制的基础。 3.3.2 风险评估 风险评估是企业及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略 程新生.企业内部控制M.北京:高等教育出版社,2011.。 1.内部控制以风险评估为基础 风险管理是企业内部控制的基础，其要“控”的就是风险，

26、而要“控”风险，就必须对风险先进行评估。没有风险评估做基础，内部控制将无所作为。2.风险评估将控制目标和其他内部控制要素紧密联为一体风险评估指的是评估妨碍控制目标实现的风险，然而风险评估的执行需要对内控环境进行评估，并需要利用信息与沟通来收集与风险相关的信息，还需要通过内部监督确认风险应对措施是否完善、合理等。风险评估不仅贯穿内部控制的整个过程，还将内部控制要素连接成一个有机整体。3.3.3 控制活动 控制活动是结合风险评估的结果，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内，以确保企业管理层关于风险应对方案得以贯彻执行的政策和程序 刘玉廷.企业内部控制规范论M.上海:立信会计出版社,2012

27、.。内部控制设计的重点在于控制活动的合理性。企业若想拥有符合自身的有效内部控制制度首先得在管理层支持的基础上，结合设计者的理论思想，同时配以有效的风险评估。3.3.4 信息与沟通 任何单位的信息系统都隐含有沟通，沟通有利于单位员工履行各自的职责。企业的不同阶层都得借助信息来明确、评估以及应对风险，经营企业并完成目标。信息与沟通就好比“桥梁”与“纽带”，促使内部控制信息在企业中得到有效传达及运用。 3.3.5 监督 对内部控制设计是否完善、有效、合理进行检查、监督并评价，生成书面检查报告并针对具体问题进行处理的过程即监督。内部监督的执行旨在让企业进一步深入了解“内控有效性”。在企业瞬息万变的内外

28、部环境中，要想让经营管理活动“无隙可乘”，内部监督活动的开展就不能搁浅。可见，监督可以确保内部控制制度持续有效的运作。监督适用于单位的所有活动，有时候也适用于承包商。94 制造业企业内部控制现状制造业是为国民经济简单再生产和扩大再生产的各个部门提供各种技术设备的制造工业通用术语，国民经济的发展水平、速度和质量直接受到制造业的发展水平和现代化程度的影响，直接显露出一个国家或地区科技和经济水平。相比发达国家和地区的制造业，我国制造业企业规模结构仍存在许多不足，主要体现为大小企业协调不够充足、企业的平均规模相对较小，企业的组织形式尚须改进。另外，由于受外部条件的限制，制造业企业规模成长的成本比较高，

29、企业规模的增长不能“节能高效”1。由此可见，制造型企业内部控制存在的问题不容小觑，尽管我国在这方面付出一定的努力并取得了一定的成果。我国大多数制造型企业的内部控制还属于内控发展过程中的初级阶段，相对比较薄弱，会计信息质量不高、经营效率不佳、违法违纪、支出失控的现象经常发生在部分企业内部控制运作中。4.1 内部控制理论研究基础较为薄弱所有的实践操作都应有相应的理论指导，但从目前的研究状况来看，有关内控的理论研究还相对封闭，理论也较为贫乏。而这不符合内控的本质要求以及相应的实践作用。当前我国的内部控制系统不够完善。第一，在企业管理中，大多数制造型企业比较看重事后控制而疏忽了事前的预防控制，缺少自我

30、防范与约束机制，偏好于传统的经营管理方式。在实践中，会计控制失效的主要原因是违规行为发生后设法阻塞或给予处罚，使得内部成本升高，收效甚徽。第二，在资产控制上，会计控制不能全面地发挥控制作用的主要原因是一些制造型企业侧重于资金等有形资产的管理控制，而忽略了对人员素质、信息等无形资产的控制。第三，在检查、考核和奖惩力度上，员工实施内部会计控制制度的自觉意识的降低来源于缺少相应的检查、考核内部会计控制制度实施情况的得力机构。4.2 组织机构设置不合理当前企业的机构设置主要存在着组织机构形式不科学、职能部门管理层次不明确、机构臃肿等问题。此外，同级各部门间缺少必要的沟通是因为企业不够重视机构设置中横向

31、间的沟通协调。企业内部控制包含会计控制和管理控制两种，我国采用的内部控制指的是前者。责权严重不对称现象存在于作为承担内部控制主要部门的审计、财会部门之间。内部控制的根本原则之一是责任、义务、权利对等。眼下，虽然大部分企业已有自己的内部管理体制，但仍存在着不少的问题，既有执行不到位的问题，还有一系列需要进一步修订完善的问题。一些制度早已不适合当下的实际情况，更无法满足日后工作的发展。如培养成本的核算、后勤服务、项目经费使用、收费等制度，都需要新的制度来支持。4.3 管理者对内部会计控制认识不足管理人员素质普遍不高的原因在于企业重视对科研技术人员的培养，忽略了对管理人员的素质进行提高。同时对财务成

32、本控制人员同样重在使用而轻于培养，他们马不停蹄地工作却也只能处理日常事务，根本挤不出多余的时间和精力对管理问题进行深思和研究，因而对财务成本控制工作是力不从心。 管理人员认为会计控制就是内部成本、资产安全性控制，建立内部会计控制纯属多余，因此导致企业会计控制支离破碎。很多管理者认为一堆文件、手册和制度就是所谓的会计控制，遇到具体问题时，以突出灵活性为由而不按规章办事，所有事领导说了算；部分管理者执法不公、有章不循，置会计法律法规于不顾，使会计控制失去了严肃性；部分管理者弄虚作假、不择手段、篡改账目只为了谋取个人或集体的利益。4.4 企业文化建设重视不足企业在经营过程中所用到的思想观念、制度规范

33、都依靠于企业文化而生存，经营者重视企业文化建设有利于内部控制系统的操作 李有渔.制造型企业内部控制存在的问题与对策研究J.商情,2013(39)13 孙永尧.企业内部控制设计与应用M.北京:经济管理出版社,2012.14 杨海琴.农业上市公司内部控制有效性评价研究D.湖南:湖南农业大学,2012.15 Final Rule: Managements Reportson Internal Control Over Financial Reporting and Certification of Disclosure in Exchange Act Periodic Reports, SEC,20

34、03. 致谢本科学习生活即将在2014年夏天划上一个句号。在此，对本科期间勤恳教导和鼓励过我认真学习的所有老师致以深深的谢意，感谢您们的鼓励与教诲！ 在毕业论文的撰写期间，无论是收集文献资料，确定论文题目及框架，还是后期论文修改及调整。论文指导老师给了我精心的指导，因此在这对论文指导老师致以我诚挚的感谢！ 。在不断变化的市场环境下，企业文化能淋漓尽致的体现企业不断更新的思维观念，因为企业文化的凝聚力很强大。作为一个企业总是追求盈利最大化的，而企业文化建设有益于增强企业的活力、加强企业管理。企业及企业员工素质的提高有益于发掘企业隐藏的强大动力，而企业文化建设是源泉。企业文化建设是营建企业良好氛围和优越环境的保障。是以，企业经营管理者应该要高度重视企业文化建设，特别是优秀的企业文化。 5 建立有效的制造企业内部控制的对策如上所述， 我国制造型企业内部控制存在较多的问题，企业内部控制运作过程中存在会计信息质量不高、经营效率不佳、违法违纪、支出失控等问题。作者提出了建立有效的制造企业内部控制的三大对策。5.1 完善公司的治理结构 5.1.1 保证两权分离 严格确保两权分离是执行有效的内部控制最根本最重要的举措。各部门应尽自己的职责，做好所承担的工作，强化董事会的建设，完善