{业务管理}业务招待费讲解

1、 （业务管理）业务招待费讲 20XX年XX月 峯年的企业咨询咸问经验.经过实战验证可以藩地执行的卓越萱理方案.值得您下载拥有 壹、业务招待费税法关联规定 （壹）业务招待费的列支范围 于业务招待费的范围上， 不论是财务会计制度是新旧税法均 未给予准确的界定。于税务执法实践中，招待费具体范围如 下：1.因企业生产运营需要而宴请或工作餐的开支； 2.因企业 生产运营需要赠送纪念品的开支： 3.因企业生产运营需要而 发生的旅游景点参观费和交通费及其他费用的开支； 4.因企 业生产运营需要而发生的业务关系人员的差旅费开支。 税法规定，企业应将业务招待费和会议费严格区分，不得将 业务招待费计入会议费。纳税

2、人申报扣除的业务招待费，主 管税务机关要求提供证明资料的，应提供能证明真实性的、 足够的有效凭证或资料。：会议时间、地点、出席人员、内 容、目的、费用标准、支付凭证等。如果税务机关发现业务 招待费支出有虚假现象， 或者于纳税检查中发现有不真实的 业务招待支出，有权要求纳税人于壹定期间提供证明真实性 的、足够有效的凭证或资料，逾期不能提供资料的，税务机 关能够不进壹步检查，直接否定纳税人已申报业务招待费的 扣除权。 （二）业务招待费税务处理的扣除基数 国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知 （ 国 税发 2006 56 号）进壹步明确，自 2006 年 7 月 1 日起， 企业所得税纳税

3、申报表 （试行 ）规定广告费、业务招待费、 业务宣传费等扣除的计算基数均为申报表主表销售 （营业 ）收 入。销售 （营业 ）收入按照会计制度核算的主营业务收入、 其他 业务收入， 以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售 收入三部分组成。 主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额， 纳税 人运营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销 售退回，壹律以净额反映于主营业务收入中。 其他收入包括按照会计制度核算的营业外收入， 以及于资本 公积金中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增 值及根据税收规定应于当期确认的其他收入。对经税务机关 查增的收入，根据规定，销售 （营业 ）收入

4、是纳税人的申报数， 而不是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应于 纳税调整增加额中填列， 不能作为计算招待费的基数。 视同销售是指会计上不作为销售核算， 而于税收上作为销售、 确认收入计缴税金的商品或劳务的转移行为。主要包含： 1. 自产、委托加工产品用于于建工程、管理部门、非生产机构、 赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面的材料和自 产、委托加工产品的价值金额。 2.处置非货币性资产收入， 指将非货币性资产用于投资、分配、捐赠、抵偿债务等方面， 按照税收规定应视同销售确认收入的金额。 （三）业务招待费税务处理的扣除比例 新企业所得税法实施条例对业务招待费扣除比例改变了 以前分内

5、、 外资企业的不同标准。 上述条例第四十三条规定， 企业发生的和生产运营活动有关的业务招待费支出，按照发 生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售 （营业 ）收入的 5 %。 二、业务招待费的合理筹划 （壹）最大限度地合理运用扣除比例 税法规定，企业发生的和生产运营活动有关的业务招待费支 出，按照发生额的 60% 扣除，但最高不得超过当年销售 （营业 ） 收入的 5 % ，即企业发生的业务招待费得以税前扣除，既先 要满足 60% 发生额的标准，又最高不得超过当年销售收入 5%的规定，于这里采用的是“俩头卡”的方式。为什么要 这样设计呢？笔者认为，对于业务招待费的发生额只允许列 支 60%

6、， 是为了区分业务招待费中的商业招待和个人消费， 所以人为地设计壹个统壹的比例，将业务招待费中的个人消 费部分去除；限制为最高不得超过当年销售 （营业 ）收入的 5 % ，是用来防止有些企业为了不调增 40% 的业务招待费， 就采用多找餐费发票，甚至找假发票充当业务招待费，造成 业务招待费虚高的情况。 那么，企业如何达到既能充分使用业务招待费的限额，又能 够最大可能地减少纳税调整事项呢？现举例说明如下： 假设企业 2008 年销售 （营业 ）收入为 X，2008 年业务招待费 为 Y ，则 2008 年允许税前扣除的业务招待费 =Y x 60% 计划 83 万元，即大 于销售（营业）收入的 8

7、.3 %，则业务招待费的 60%能够扣除， 纳税调整增加 100-60=40 万元。可是，另壹方面销售 （营业） 收入的5 %。只有50万元，仍要进壹步纳税调整增加 10万元， 按照俩方面限制孰低的原则进行比较，取其低值直接纳税调 整，共调整增加应纳税所得额 50万元，计算缴纳企业所得税 12.50万元，即实际消费 100万元则要付出112.50万元的 代价。 如果企业实际发生业务招待费 40万元 计划83万元，即小 于销售（营业）收入的8.3 %。，则业务招待费的60%能够全部 扣除，纳税调整增加 40-24=16 万元。另壹方面销售（营业） 收入的5 %。为50万元，不需要再纳税调整，只需

8、要计算缴 纳企业所得税4万元，即实际消费40万元则要付出44万元 的代价。 因此，得出如下结论：当企业的实际业务招待费大于销售 业）收入的8.3 %。时，超过60%的部分需要全部计税处理， 超 过部分每支付 1 000元，就会导致 250元税金流出，等于消 费了 1 000 元要掏1 250 元的腰包；当企业的实际业务招待 费小于销售（营业）收入的8.3 %。时，60%的限额能够充分利 用，只需要就40%部分计税处理，等于消费了 1 000元只掏 1 100元的腰包。 （二）综合运用相近的扣除项目余额 于实际工作中， 业务招待费和业务宣传费存于着能够相互替 代的项目内容。虽然税法未对业务招待费

9、的范围作更多的解 释，但于执行中，税务机关通常将业务招待费的支付范围界 定为招待客户的餐饮、 住宿费以及香烟、茶叶、礼品、正常 的娱乐活动、安排客户旅游等发生的费用支出。上述支出且 非壹概而论，壹般来讲，外购礼品用于赠送的，应作为业务 招待费，如果礼品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企 业的形象、产品有标记及宣传作用的， 也可作为业务宣传费。 相反，企业因产品交易会、展览会等发生的餐饮、住宿费等 也能够列为业务招待费支出。 这就为纳税人对业务招待费的 筹划提供了“活动”空间。 鉴于上述政策和筹划空间， 纳税人能够根据支出项目性质合 理运用自己的权利实施税收筹划。 如于“管理费用”科目下 设置

10、“业务招待费”和“业务宣传费”明细科目， 用于核算 平时发生的业务招待费和业务宣传费，以防年终申报或于税 务机关检查时对近似项目产生不必要的争议。应及时将公司 “业务招待费”和“业务宣传费”明细科目核算的费用数额 和已实现的销售（营业）收入净额（总额）比较，发现其中某壹项 费用“超支”时，及时用俩者“近似”项目进行调整。如壹 个年销售收入净额预计达到 1000万元的企业，“业务招待 费”的税前扣除限额是 5万元，“业务宣传费”和广告费税 前扣除限额是150万元，到10月末已发生业务招待费 10万 元（发生额的60%为6万元），发生业务宣传费 30万元，业 务招待费已经超过扣除限额，业务宣传费则

11、仍有较大的限额 空间。这样，纳税人就能够将于剩余月份发生的自行生产或 经过委托加工的货物当作礼品赠送给客户以及将业务洽谈 会、展览会的餐饮、住宿等发生的费用列入“业务宣传费” 科目核算。 三、几点注意事项 （壹）壹切以合法为前提 企业于日常生产运营中，税务筹划的概念已被广泛接受，合 法性是其区别于逃税、偷税的根本性标志。税务筹划的前提 条件是必须符合国家法律及税收法规，没有法律依据的税务 筹划必将以失败告终。 笔者于执业过程中曾遇到这样的例子： 某公司经理总是为每年业务招待费税前扣除指标不够用而发 愁，于是他想出了壹个“好主意”，即通过异地关联企业互 相交换各自于当地的招待费票据，然后再各自记

12、入账目中的 差旅费，以此办法“避税”。 应该说这个方案不叫税务筹划， 而是税收欺诈。 税收欺诈属于法律上明确禁止的行为， 壹旦 被税务机关查明事实，纳税人要为此承担相应的法律责任， 受到相应的法律制裁。这位经理采取的弄虚作假行为是万不 可取的，最终只会落个鸡飞蛋打的下场。 （二）把握真实性和合理性 业务招待费是壹项比较敏感的支出， 被称为“各国公司税法 中滥用扣除最严重的领域”。作为企业，想让自己的业务招 待费被税务机关认可且顺利地于税前扣除， 首先必须保证业 务招待费支出的真实性， 即以充分、有效的资料和证据来证 明这部分支出是真实的支出。而所谓的合理，就是说企业列 支的业务招待费， 必须是和运营活动直接关联且且是正常的 和必要的。另外，企业当期列支的业务招待费应和当期的业 务成交量相吻合。 （三）建立和税务机关之间的良好沟通关系 根据新税法规定，企业实际发生的和取得收入有关的、合理 的支出，包括成本、费