企业会计指南：企业改制中的会计实务问题(二)

1、企业会计指南：企业改制中的会计实务问题4. 新设公司出资人以货币资金溢价出资问题 一般而言，存续公司新增股东增资或者原有股东增资，在公 司原先盈利的情况下，采取溢价折股方式出资比拟常见。新设公司如 果各股东均以货币资金出资，一般不存在溢价。但有时有的企业希望 自己的注册资本不要太大，而自有资金又不能太小，就采取货币资金 溢价出资的情况。股东溢价出资本身符合?公司法?的规定精神。需 要关注的是，同一时期出资的各类股东的溢价比例必须一致，以符合 同股同权的根本要求。5. 国有股单方减资的会计处理?公司法?第 186 条规定：“公司需要减少注册资本时，必 须编制资产负债表及财产清单。公司应当自作出减

2、少注册资本决议之 日起 10 日内通知债权人， 并于 30 日内在报纸上至少公告三次。 债权 人自接到通知书之日起 30 日内，未接到通知书的自第一次公告之日 起 90 日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。公司减少 资本后的注册资本不得低于法定的最低限额。 某公司注册资本 2000 万元，其中国有股 500 万元，占 25 ； 个人股 1500 万元，占 75 。经公司股东会和主管部门同意，减少国 家股 500 万元。经评估，账面净资产为 2500 万元，属于国家权益的 为 625 万元。经主管财政部门批准， 从国有净资产中提取职工改制补 偿费 100 万元；以固定资产评估价值 40

3、0 万元评估前账面净值 300 万元和 125 万元现金，归还国有权益出资。这里值得探讨的问题有二： 1. 职工补偿费从哪里列支，是计 入费用，还是国有股本的减少抑或是国有股本及其权益的减少； 2.评 估不调账，减资的账面价值和国有股本及其权益差额的会计处理问题。 我们不难看出， 从账面价值计， 国有股本 500 万元退出是以账面本钱 300+125=425 万元转出为代价， 余款 75 万元用于职工改制补偿费， 而方案中规定从国有净资产中提取职工改制补偿费 100 万元，尚差 25 万元必须从其他净资产或费用或者在应付未付的国家股利中列支。本例中，该企业除股本外没有其他净资产工程余额。会计分

4、 录如下：借：股本国有股 500 万元长期待摊费用 / 管理费用 25 万元贷：固定资产 300 万元银行存款 125 万元 其他长期负债职工改制补偿费 100 万元6. 国有企业公司制改建的几个财务问题 财政部制定的?企业公司制改建有关国有资本管理与财务处 理的暂行规定?财企 2002 313 号发布后，对标准企业公司制 改建中有关国有资本管理与财务处理行为、促进现代企业制度的建立 和国有经济结构的调整，发挥了积极的作用。随着企业重组改制的深 入进行， 在执行中出现了一些新情况、 新问题，对此，财政部于 2005 年1 月印发了?关于印发有关问题的补充通知? 财企200512 号 予以完善。

5、1关于企业应付工资、应付福利费、职工教育经费余额 的财务处理。原先文件规定，改建企业账面原有应付工资余额中欠发 职工工资局部，在符合国家政策、职工自愿的条件下，依法扣除个人 所得税后可转为个人投资；不属于欠发职工工资的应付工资余额，作 为工资基金使用，不得转为个人投资。改建企业账面原有的应付福利 费、职工教育经费余额，仍作为流动负债管理，不得转为职工个人投 资。新文件对此区分情况作出更具体和合理的规定：改建企业账面原有的应付工资余额中，属于应发未发职工的 工资局部，应予清偿；在符合国家政策、职工自愿的条件下，依法扣 除个人所得税后，可转为个人投资。属于实施“工效挂钩等方法提 取数大于应发数形成

6、的工资基金结余局部，应当转增资本公积金，不 再作为负债管理，也不得转为个人投资。改建企业账面原有的应付福利费、职工教育经费余额，应当转增 资本公积金，不再作为负债管理，也不得转为个人投资。因医疗费超 支产生的职工福利费缺乏局部，可以依次以公益金、盈余公积金、资 本公积金和资本金弥补。2关于预提企业内退人员生活费及社会保险费等的财务 处理。原先文件规定，在公司制改建过程中，企业依照国家有关规定 支付解除劳动合同的职工的经济补偿金，以及为移交社会保障机构管 理的职工一次性缴付的社会保险费，可从改建企业净资产中扣除或者 在改建企业剥离资产的出售收入中优先支付。新文件规定，改建企业根据国家有关规定，对

7、未到达法定退 休年限的在册职工实行内部退养的，所需内退人员生活费及社会保险 费等应当作为管理费用，据实处理。国有企业在分立式改建情况下， 改建企业内退人员实行统一管理的，经批准可以从改建企业国有净资 产中预提所需的内退人员生活费及社会保险费等，并实行专户管理。 预提数额以改建企业可支付的国有净资产为限，缺乏局部作为管理费 用，由内退人员的统一管理单位据实承当。3关于母公司对子公司在公司制改建中核销国有权益的 财务处理。这是一个补充规定，新文件指出，在企业集团内部，子公 司实行公司制改建，由于资产损失或产权转让等原因，经核实批准实 际折股的国有权益或国有产权转让作价少于原有账面价值的，母公司 相

8、应核销对子公司的股权投资，投资损失可以转入年初未分配利润， 依次以结余的年初未分配利润及公益金、盈余公积金、资本公积金弥 补，缺乏局部用以后年度实现的税后利润弥补。Word是学生和职场人士最常用的一款办公软件之一，99.99% 的人知道它，但其实，这个软件背后，还有一大批隐藏技能你不知道。掌握他们，你将开启新世界的大门。Tab+Enter,在编过号以后，会自动编号段落Ctrl + D 调出字体栏，配合 Tab+Enter 全键盘操作吧Ctrl + L 左对齐， Ctrl + R 右对齐， Ctrl + E 居中Ctrl + F 查找，Ctrl + H 替换。然后关于替换，里面又大有学问！有时候Word文档中有许多多余的空行需要删除，这个时候我们可以完全可以用查找替换来轻松解决。翻开 编辑菜单中的 替换对话框，把光标定位在 查找内容输入框中，单击 高级按钮，选择 特 殊字符中的 段落标记两次，在输入