关于工资薪金个人所得税税务筹划方法

1、新会计 2009.9Modern Accounting原始价值是 5610000元,建筑面积是 12000平方米,现 在该企业准备拆除部分建筑后再增加建筑面积并重新设 计装修,拆除部分建筑面积有 1600平方米。会计人员在 作账务处理时必须依照新会计准则确定拆除部分建筑的 账面价值。依据上面的思路,可以按照公允价值的比例 来确定待拆除部分建筑的账面价值。如何确定公允价值, 一种方法是可请中介机构,如房地产估价师、资产评估 师来对企业资产进行估价;另一种方法是到市场上寻找 同等条件下的房屋市场价。前一种方法虽然可行,但是 耗时也耗企业资金,评估不会增加企业价值,不会得到 企业管理层批准。如第二种

2、方法在现实中仍然遇到困难 时,可以采取第三种方法,即按账面价值比例分割法对 资产作分割。如将资产各组成部分,按面积、体积、重 量或作用等比例来确定各资产组成部分在总资产中的账 面价值。上例中的资产总建筑面积 12000平方米,拆除 部分建筑面积有 1600平方米,那么拆除部分建筑账面价 值为 5610000×1600÷12000=748000元。相关会计处理 同上例。二、固定资产费用化的支出分析企业会计准则规定:与固定资产有关的修理费用等 后续支出,不符合固定资产确认条件的,应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。该规 定只是对企业发生的对设备进行修理费用会

3、计处理做出 了明确,但是企业在实际运行中还存在一种既不属于资 本化的后续支出,也不属于维修性质的费用化支出。例如,前例的反应釜,因反应釜是由釜身、锅盖、 搅拌桨、 阀门和电机等组成的, 但是电机和阀门是易损件, 每年都需要进行更换(因为化工行业对设备要求很严格, 否则会出现安全事故 。企业在购入反应釜时,供应商是 把釜身、锅盖、搅拌桨、阀门和电机等作为一项整体资 产出售给企业,企业又把釜身、锅盖、搅拌桨、阀门和 电机作为一项完整固定资产入账。当阀门或电机损坏需 进行更换时,财务人员在账务处理时不好按资本化的后 续支出进行处理,因为阀门或电机不符合资本化条件。 如进行费用化的后续支出处理,购买的

4、阀门或电机进入 管理费用,而坏的部件仍然计入固定资产账面价值,如 果更新过的部件能延长固定资产使用寿命,那么,费用 化的后续支出处理显然是不妥的。笔者倾向于按资本化 后续支出进行处理好些。新会计准则在许多方面对我们企业财务人员职业操 作能力提出了更高要求,我们必须在实践中不断摸索总 结,才能更好地做好财务管理工作。【摘要】 税务筹划作为企业和个人实现低税负的一项专业活动,越来越多地受到社会各界关注。本文从税 务筹划的角度出发,论述了在不违背税法的前提下,运用一定的技巧和手段,对企业和个人所得进行了科学、 合理和周密的安排,从而少缴个人所得税,达到合法纳税和可支配收益最大化之间平衡的目的。【关键

5、词】 工资薪金 个人所得税 税务筹划 关于工资薪金个人所得税税务筹划方法赵晓蓉(中国石化集团江汉石油管理局 433121目前,绝大多数城镇工薪阶层的工资都是通过银行 发放的,这方面的财务信息绝对地公开透明,因此从个 人所得税征收开始,到个人所得税全额全员申报制度实 施,个人所得税和工薪一族形影不离。据统计,2008年, 全国个人所得税收入 3722.19亿元,占全国税收总收入 6.9%, 全年全国工资、 薪金缴纳个人所得税 2240.65亿元, 占个人所得税总收入的 60.2%。显而易见,工薪阶层成 为国家缴纳个人所得税的主力军。依法纳税是企业和个人应尽的义务,通过科学合理 合法的避税,减轻税

6、收负担,维护自身的利益,是企业 和个人的一项基本权利。因此如何以税法为依据,选择 最佳的节税方案,获取企业和个人,尤其是工薪族最佳 的节税效果,税务筹划成为主题。税务筹划,即纳税人 在税法允许的范围内,以减轻税收负担,实现企业利益 和个人收益最大化为目的,对自身财务、经营、交易事 项等各项经济活动进行事先安排,对纳税方案进行优化 选择的一种理财和维权行为。一、充分利用税收优惠政策及可选择条款税收是国家宏观调控的主要手段,国家为了协调既 得利益,在正确引导和规范纳税人的经济行为前提下,Modern Accounting有针对性和限制性地利用各种优惠政策和减免规定,给 予纳税者一定的税收优惠。例如

7、,税法规定,持有县级 以上有关部门发放的残疾证、烈属证的残疾人、烈属, 在向当地主管税务机关申请,经核实批准后,工资、薪 金收入可减征个人所得税。因此,企业和个人在完整、 准确理解和执行税收法规的同时,在政策允许的情况下, 可以最大限度地争取获得纳税方面的优惠待遇,从而降 低税收成本,减轻税收负担。二、合理利用税收的税前扣除通过充分利用国家的社保政策和住房公积金政策, 企业可以按照当地政府规定的最高缴存比例、最大基数标 准为职工缴存“三金” ,为职工建立一种长期储备。这样, 不仅能提高职工的福利待遇水平,而且也能大大降低企业 和职工的税负水平。例如,税法规定:企业和个人按照国 家和政府规定的比

8、例提取并向指定机构实际缴付的住房 公积金、医疗保险金、基本养老金,不计入个人当期的工 资薪金收入,免征个人所得税。个人领取提存的住房公积 金、医疗保险金、基本养老金时,免征个人所得税。 三、 “五费合一”销售奖金费用化企业对销售人员的销售奖金大多采用“五费合一” 包干提成,销售人员除了每月固定的工资以外,按销售 金额的一定比例提取销售提成,提成中有很大一部分是 销售人员的差旅费、业务招待费等。如果企业改变会计 核算方法,将提成中销售人员的差旅费等能取得合法开 支凭证的费用据实报销,将剩余部分作为销售人员的奖 金,缴纳个人所得税,将大大缩小应纳税所得,取得较 好的节税收益。例如,某销售人员年末按

9、企业规定可一 次性提取销售奖金 65000元,一年开支中的住宿等销售 费用 20000元。按“五费合一”销售奖金包干提取的会 计核算方法,应纳税所得 65000元,应纳税额 12625元, 扣除各项销售费用 20000元后,税后所得 32375元;改 变会计核算方法后,应纳税所得 45000元,缴纳税款 6625元,税后所得 38375元。通过对比,改变会计核算 方法,缩小税基,节税 6000元。四、规避一次性奖金发放的无效区间一次性奖金是指行政机关、企事业单位等扣缴义务 人年终对雇员全年工作业绩考核后发放的一次性奖励。 一次性奖金全额作为应纳税所得是按适用税率计算应纳 税额,只要确定的税率高

10、于某一档次,其全部应纳税所 得就要适用更高一级次的税率(类似全额累进税率 , 因此就形成了一个无效区间。我们通过对一次性奖金每 个所得税级的上限(税收临界点 ,应纳税额和税后所得 的计算,得出 8个常用的一次性奖金无效区间:6000元 6305.56元;24000元 25294.12元;60000元 63437.5元;240000元 254666.67元;480000元 544285.71元; 720000元 770769.23元;960000元 1033333.34元; 1200000元 1300000元。在每个区间起点和终点,税后 所得都是一样的,而当一次性奖金在区间内时,税后所 得反而小

11、于区间起点的税后所得。为此,企业在筹划全 年一次性奖金时,要尽量避开无效区间,选择无效区间 的起点作为一次性奖金的最佳发放额,才能实现企业和 个人的双赢。以一次性奖金 24000元为例,根据公式应税税额 =一次性奖金 ×适用税率 -速算扣除数, 应纳税额 2375元, 税后所得 21625元。如果发放年终奖金 24500元,应纳 税额 3550元,税后所得 20950元。在奖金增加 500元的 前提下,个人税后所得反而降低了 675(21265-20950元, 增加了企业成本费用开支,又降低了个人实际收入,得 不偿失。五、合理预测全年收入,做好月工资和年终一次性 奖金的事前筹划在个人

12、全年收入一定的情况下,综合规划月工资和 一次性奖金,将个人总收入在月工资和一次性奖金之间 合理划分,可以找到工资和奖金之间税率的最佳配比, 从而有效降低税率和个人所得税负担。在九级超额累进 税率表中,月工资适用超额累进税率,一次性奖金在确 定税率时类似全额累计税率。为此,当总收入增加时, 原则上先增加月工资到临界点后,再增加一次性奖金, 就可以使全年应纳税额最低,但是由于一次性奖金无效 区间的存在,就存在一个无差别纳税点,即按月工资纳 税转变为按一次性奖金纳税的转折点收入额,这个收入 额中增加的部分按工资纳税和按一次性奖金纳税所纳税 额是相同的。所以在临界点到无差别纳税点之间,如果 新增收入作

13、为月工资节税,超过无差别纳税点后,新增 收入,作为一次性奖金节税(见下表 。表中,依据月工资和一次性奖金的税率变化规律做 的税务筹划简便易行,节税效果明显,企业可以依据上 年人均收入和预测期工作量,预测职工年收入情况,根 注:无差别纳税点 =原临界点 +年收入增加额 ÷12 年收入增加额 =(原临界点一次性奖金 ×0.05-变动后一次性 奖金扣除数 +变动前一次性奖金扣除数 ÷0.05 影响税率变动的月收入临界点 17个加 7个无差别纳税点 (临 界点为 2500元的无差别纳税点无效 , 形成了 24个年收入区间, 最大的收入区间是 >3063996元。20

14、09.9新会计新会计 2009.9Modern Accounting据年收入所属区间做出相应的筹划,在不增加企业成本 费用的同时,获得个人最大收益。六、利用工资、奖金互补关系,合理均衡,降低税率 通常情况下个人全年收入,特别是一次性奖金,不 到年末实际发放时,都无法确定。当预计发放的一次性 奖金正好超过临界点,将使用较高税率,又无法规避时, 我们可以利用月工资和一次性奖金在总额不变时此消彼 长的关系,将一次性奖金分为两部分,一部分在税收临 界点按一次性奖金纳税,一部分合并计入月工资按超额 累进税率计税。以一次性奖金 24500元为例,应纳税额 3550元。如果将年终奖分成一次性奖金 24000

15、元 +12月 份奖金 500元,这样年终奖中 24000元就可以适用 10%低税率,应纳税额 2375元;500元奖金与当月工资合并 计税,如果 12月工资收入 2100元,应纳税额 5元,12月工资 2100元 +月奖金 500元, 应纳税额 35元。 通过筹划, 节税 1145元。七、做好事后纳税筹划,最大限度地降低税率发放的一次性奖金处在无效区间内, 又该怎么办呢? 可以合理利用捐赠手段降低税率。税法规定:个人通过 非营利性的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益 事业及严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠,在应纳税 所得额 30%以内的部分,准予从应纳税所得中扣除。个 人取得的全年一次性奖

16、金是在捐赠当月发放的,捐赠支 出准予在当期应纳税所得额进行抵扣。以年末 12月发放 一次性奖金 25000元为例,应纳税额 3625元,税后所 得 21375元;如果在 12月通过国家机关向希望工程捐款 1000元, 应纳税所得降低为 24000元, 应纳税额 2375元, 税后所得 21625元。通过筹划,增收 250元。个人所得税的税务筹划是一项复杂的技术性工作。 现实中,企业和个人必须结合当地当时的税收法律法规, 会计核算规定等各方面因素,综合考虑各税种税负,进 行整体筹划,寻找最佳筹划方案,才能达到企业和个人 收益的最大化。(作者系会计师由于药品成本占医院业务成本比重较大,加强对医 院

17、药品的管理,是一项十分重要的工作。我院自采用 HIS 系统以来,在药品管理中,发现了一些问题,找到一些 解决的方法,取得了一些成效,现介绍如下。一、问题与原因分析1. 应付药品款账户出现串户、报损报溢现象。在药 品购入时,财务部门根据药品管理员提供的按供应商名 称打印的药品入库单,登记“药品”和“应付药品款” 账户,支付药品款时则按照供应商发票付款,这在理论 上没有问题。但在实际操作中,对药库药品录入错误进 行退库纠正时,HIS 软件会错作发药处理,形成一笔药品 有两次入库记录。由于入库单虚增,从而导致财务部门 应付药品款账户多计。另外,药品供应商以总公司、分 公司或代理商分别供货,药库管理人

18、员难以区别,且发 票入库联未能随同药品流转,往往形成发票名称与入库 供应商名称不一致现象,造成应付药品款账户名称与付 款单位难以一一对应。2. 药品进销调存表虚增虚减现象严重,无法反映真 实数据。和前述情况类似,在药房向药库申请领药时, HIS 系统运行模式下的医院药品管理张志富(上海市闸北区精神卫生中心 200436因某一药品错领进行纠正时,HIS 软件也会作又一次向门 诊药房发药处理;同理,住院药房也是如此。总之,只 要发生一笔差错, 当日纠正, 均会出现“二增一减”记录, 使月末药库、药房进销调存表中的发生数严重失实,出 现虚增虚减现象。3. 药品核算进销差价率波动较大。月末,药品管理 人员进行盘点时,又将超出