税法(2019)考试辅导第67讲_应纳税额的计算(5)

1、税法（2019 ）考试辅导第五章+个人所得税法第五节应纳税额的计算第三部分：经营所得应纳税额的计算（）【注意】关于经营所得税额计算的其他规定规定一：关于创业投资企业个人合伙人和天使投资个人有关个人所得税的规定1 .合伙创投企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年（24个月，下同）的，合伙创投企业的个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%氐扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。2 .天使投资个人采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，可以按照投资额的70%氐扣转让该初创科技型企业股权取得的应纳税所得额；当期不足抵扣的，可

2、以在以后取得转让该初创科技型企业股权的 应纳税所得额时结转抵扣。天使投资个人投资多个初创科技型企业的，对其中办理注销清算的初创科技型企业，天使投资个人对其投 资额的70%j未抵扣完的，可自注销清算之日起 36个月内抵扣天使投资个人转让 其他初创科技型企业股权取得 的应纳税所得额。【提示】该政策与企业所得税优惠政策中关于创业投资企业直接投资初创科技型企业的政策原理相同。规定二：关于创业投资企业个人合伙人所得税政策的规定【主要政策】自2019年1月1日起至2023年12月31日止：1 .创投企业可以选择按 单一投资基金核算 或者按创投企业年度所得整体核算 两种方式之一，对其个人合伙 人来源于创投企

3、业的所得计算个人所得税应纳税额。2 .创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得， 按照20率计算缴纳个人所得税。创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目、5%35%J超额累进税率计算缴纳个人所得税。【解释】该政策对创投企业个人合伙人给予了“二选一”的核算方式，使得投资人能在一定期限内选择对自身有利的方式，体现出政府对创投行业的支持。核算方式什投资基金核算年度所得整体核算特点个人合伙人根据项目取得所得计税个人合伙人根据从创投企 业取得所得计税税率股权转让所得和股息红利所得，20渊率经营所得，5%35

4、啕超额累 进税率盈勺处理一个纳税年度内不同项目之间盈亏可以 互抵，但不能将互抵后的亏损结转下年 （股权转让所得）整体核算盈亏，亏损可以结 转5年投资额70% 抵减所得符合条件的，可以按照被转让项目对应 投资额的70%氐扣其应从基金年度股权 转让所得中分得的份额后再计算其应纳 税额，当期不足抵扣的，不得向以后年 度结转符合条件的，可以按照被转 让项目对应投资额的 70% 抵扣具可以从创投企业应 分得的经营所得后再计算 其应纳税额其他扣除一按照“经营所得”项目计税 的个人合伙人，没有综合所 得的，可依法减除基本减除 费用、专项扣除、专项附加扣除以及国务院确定的其 他扣除。从多处取得经营所 得的，应

5、汇总计算个人所得 税，只减除一次上述费用和 扣除适用期间创投企业选择按单一投资基金核算或按创投企业年度所得整体核算 后，3年内不能交更第四部分：财产租赁所得应纳税额的计算（）（一）应纳税所得额的计算1 .应纳税所得额的确定每次（月）收入不足 4000元的：应纳税所得额 的次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800为限）-800元每次（月）收入 4000元以上的：应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用（800为限）X （1-20%）对财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除有次序规定。扣除费用范围和顺序包括：税费+向出租方支付的租金和增值税（财产转租情况下才有）+修缮费+法定扣

6、除标准扣除费用范围和顺序：在出租财产过程中缴纳的税金和教育费附加等税费要有完税（缴款）凭证；转租情况下向出租方支付的租金和增值税；能够提供有效、准确凭证，证明由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每月以800元为限，一次扣除不完的余额可无限期结转抵扣）；最后减除税法规定的费用扣除标准，即经上述减除后，如果余额不足4000元，则减去800元，如果余额超过4000元，则减去20%2 .关于“次”的规定财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。（二）适用税率财产租赁所得适用 20%勺比例税率。2001年1月1日起，对个人按市场价出租的 住房，暂减按10%勺税率征收个人所得税。应纳税额计算公式：每

7、次（月）收入额不足 4000元的：应纳税额=应纳税所得额X适用税率 =每次（月）收入额-允许扣除的 项目-修缮费用（800为限）-800 X20%每次（月）收入额在 4000元以上的：应纳税额=应纳税所得额X适用税率 =每次（月）收入额-允许扣除 的项目-修缮费用（800为限）X （ 1-20%） X20%【例题】我国居民张某将租入的一幢住房转租，原租入租金每月2000元（能提供合法支付凭证），转租收取租金每月4500元（不含增值税），出租住房每月实际缴纳增值税以外的税费180元（有完税凭据），则其每月应纳个人所得税为：（4500-180-2000-800 ） X 10%=1520X 10%=

8、152（元）。第五部分：财产转让所得应纳税额的计算（）（一）应纳税所得额的计算财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，为应纳税所得额。（1）财产原值，是指：有价证券，为买入价以及买入时按照规定缴纳的有关费用。建筑物，为建造费或者购进价格以及其他有关费用。土地使用权，为取得土地使用权所支付的金额、开发土地的费用以及其他有关费用。机器设备、车船，为购进价格、运输费、安装费以及其他有关费用。其他财产，参照以上方法确定。纳税义务人未提供完整、准确的财产原值凭证，不能正确计算财产原值的，由主管税务机关核定其财产原 值。（2（二）适用税率财产转让所得适用 20%勺比例税率。（三）应

9、纳税额计算公式应纳税额=应纳税所得额X适用税率 =（收入总额-财产原值-合理费用）X 20%（四）财产转让所得的一些具体计算规定【解释】财产转让所得在教材中主要涉及：个人住房转让所得、股票（权）转让所得、量化资产股份转让所 得、购买和处置债权取得的所得、个人拍卖财产所得（特殊情况除外）。1.个人住房转让所得应纳税额的计算P276个人住房转让应以 实际成交价格 为转让收入。纳税人申报的住房成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，征收机关依法有权根据有关信息核定其转让收入，但必须保证各税种计税价格一致。对转让住房收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核

10、后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的部分税金及有关合理费用。（1）房屋原值的确定一一实际支付、实际发生、实际缴纳商品房：购置该房屋时实际支付的房价款及缴纳的相关税费。自建住房：实际发生的建造费用及建造和取得产权时实际缴纳的相关税费。经济适用房（含集资合作建房、安居工程住房）：原购房人实际支付的房价款及相关税费，以及按规定 缴纳的土地出让金。已购公有住房：原购公有住房标准面积按当地经济适用房价格计算的房价款，加上原购公有住房超标准 面积实际支付的房价款以及按规定向财政部门（或原产权单位）交纳的所得收益及相关税费。城镇拆迁安置住房，其原值分别为：房屋拆迁取得货币补偿后购置房屋的

11、，为购置该房屋实际支付的房价款及缴纳的相关税费；房屋拆迁采取产权调换方式的，所调换房屋原值为房屋拆迁补偿安置协议注明的价款及缴纳的相关税费；房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人除取得所调换房屋，又取得部分货币补偿的， 所调换房屋原值为 补偿安置协议注明的价款和缴纳的相关税费，减去货币补偿后的余额；房屋拆迁采取产权调换方式，被拆迁人取得所调换房屋，又支付部分货币的，所调换房屋原值为补偿安置协议注明的价款， 加上所支付的货币及缴纳的相关税费。（2）转让住房过程中缴纳的税金纳税人在转让住房时实际缴纳的城市维护建设税、教育费附加、土地增值税、印花税（目前二手住房交易暂免，教材未收录）等税金。（3）合理费

12、用的确定纳税人按照规定实际支付的 住房装修费用、住房贷款利息、手续费、公证费等费用。支付的住房装修费用已购公有住房、经济适用房：最高扣除限额为房屋原值的15%商品房及其他住房：最高扣除限额为房屋原值的10%纳税人原购房为装修房，即合同注明房价款中含有装修费（铺装了地板，装配了洁具、厨具等）的，不得再重复扣除装修费用。支付的住房贷款利息纳税人出售以按揭贷款方式购置的住房，其向贷款银行实际支付的住房贷款利息，凭贷款银行出具的有效证明据实扣除纳税人按照有关规定实际支付的手续费、公证费等凭有关部门出具的 有效证明据实扣除2 .股票转让所得境内上市公司股票转让所得暂不征收个人所得税，但上市公司 限售股转

13、让所得应缴纳 个人所得税。自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%勺比例税率征收个人所得税。个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。应纳税所得额邛艮售股转让收入-（限售股原值+合理税费）应纳税额=应纳税所得额X 20%限售股转让收入，是指转让限售股股票实际取得的收入。限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照 规定缴纳的有关费用。合理税费，是指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。如果纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按 限售股转

14、让收入的15烬定限售股原值及合理税费。【例题单选题】 李某转让限售股收入 40000元，不能提供完整真实的限售股原值凭证，则税务机关核定其应纳个人所得税税额为（）。A.8000 元B.6800 元C.6000 元D.5800 元【答案】B【解析】应纳个人所得税额 =40000 X （ 1-15%） X 20%=6800 （元）。【相关链接】自2018年11月1日（含）起，对个人转让新三板挂牌公司非原始股取得的所得，暂免征收个人所得税。对个人转让新三板挂牌公司 原始股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%勺比例税率征收个人所得税。（新增）2019年9月1日之前，个人转让新三板挂牌公司原始股

15、的个人所得税，征收管理办法按照现行股权转让所 得有关规定执行，以股票受让方为扣缴义务人，由被投资企业所在地税务机关负责征收管理。（新增）自2019年9月1日（含）起，个人转让新三板挂牌公司原始股的个人所得税，以股票托管的证券机构为扣缴义务人，由 股票托管的证券机构 所在地主管税务机关负责征收管理。（新增）3 .个人转让股权应纳税额的计算股权与股票是相关但不相同的概念【解释】股权是指自然人股东（以下简称“个人”）投资于在中国境内成立的企业或组织（以下统称被投资企业，不包括个人独资企业和合伙企业）的股权或股份。2015年1月1日起施行的股权转让所得个人所得税管理办法（试行），规范了个人转让股权计税

16、的规则和流程。【归纳】个人转让股票、股权的计税规则归纳个人转让深沪上市公司流通股股票、新三板非原始股股票差价暂免征收个人所得税。内地个人投资者通过沪港通转让联交所股票差价暂免征收个人所得税。香港市场投资者（包括企业和个人）投资上交所上市A股取得的转让差价所得，暂免征收所得税。个人转让上市公司限售股、新三板原始股股票纳个人所得税。个人转让非上市公司股票纳个人所得税。个人转让股权按照财产转让所得纳个人所得税。（1）股权转让行为（七类）出售股权；公司回购股权；发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发 行方式一并向投资者发售；股权被司法或行政机关强制过户；以股权对外投资或进行其他

17、非货币性交易； 以股权抵偿债务；其他股权转移行为。以上情形，股权已经发生了实质上的转移，而且转让方也相应获取了报酬或免除了责任，都应当属于股权 转让行为，个人取得所得应按规定缴纳个人所得税。（2）收入的确定股权转让收入应当按照公平交易原则确定。第5页税法(2019 )考试辅导第五章+个人所得税法纳税人转让股权，应当获得与之相匹配的回报，无论回报是何种形式或名义，无论回报取得是在当期或后 续期间，都应作为股权转让收入的组成部分。转让人取得与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等，均应当并入股权转让收入。(3)需要核定收入的情形符合下列情形之一的，主管税务机关可

18、以核定股权转让收入：申报的股权转让收入 明显偏低且无正当理由的 ；未按照规定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；其他应核定股权转让收入的情形。【解释】属于对违反了公平交易原则或不配合税收管理的纳税人实施的一种税收保障措施。【思考】股权转让收入明显偏低的表现？申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的；低于初始投资成本或低于取得该股权所支付 的价款及相关税费的；低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的；低于相同或类似 条件下同类行业的企业股权转让收入的；不具合理性的无偿让渡股权或股份；主管税务机关

19、认定的其他情形。符合下列条件之一的股权转让收入明显偏低，视为有正当理由：能出具有效文件，证明被投资企业因国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权；继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人；相关法律、政府文件或企业章程规定，并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业员工持有的不能对外转让股权的内部转让；股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。(4)转让收入的核定方法主管税务机关在对股权转让收入进行核定时，必须按照净资产核定法、类比法、其他合理方法的先后顺序进行选择。被投资企业账证健全或能够对资产进行评估核算的，应当采用净资产核定法进行核定。被投资企业净资产难以核实的，如其股东存在其他符合公平交易原则的股权转让或类似情况的股权转让，主管税务机关可以采用 类比法核定股权转让收入。以上方法都无法适用的，可采用其他合理方法。为了减少纳税人资产评估方面的支出，对6个月内多次发生股权转让的情况，给予了简化处理，对净资产未发生重大变动的，可参照上一次的评估情况。【例题单选题】对自然人多次取得同一被投资企业股权的，转让部分股权时，确定其股权原值的方