政府公共工程绩效审计指标体系构建研究

1、政府公共工程绩效审计指标体系构建研究 中图分类号: C93 密级: 公开 UDC: 300 学校代码: 11832河北经贸大学 硕士学位论文 (学历硕士)政府公共工程绩效审计指标体系构建研究 Research on Index System of Performance Audit of the Government's Public Works Building作 者 姓 名 : 王芳 指 导 教 师 : 申建国 教授 学科专业名称: 行政管理 论文完成日期: 7>2013 年 3 月二?一三年三月二十二日I 中图分类号: C93 密级: 公开 UDC: 300 学校代码: 1

2、1832河北经贸大学 硕士学位论文 (学历硕士)政府公共工程绩效审计指标体系构建研究 Research on Index System of Performance Audit of the Government's Public Works Building作 者 姓 名 : 王芳 指 导 教 师 : 申建国 教授 学科专业名称: 行政管理 论文完成日期: 2013 年 3 月II学位论文原创性声明 本人所提交的学位论文政府共公共工程绩效审计指标体系构建研究,是在导师的指导下,独立进行研究工作所取得的原创性成果。除文中已经注明引用的内容外,本论文不包含任何其他个人或集体已经发表或撰写

3、过的研究成果。对本文的研究做出重要贡献的个人和集体,均已在文中标明。 本声明的法律后果由本人承担。论文作者(签名): 指导教师确认(签名): 年 月 日 年 月 日学位论文版权使用授权书 本学位论文作者完全了解河北经贸大学有权保留并向国家有关部门或机构送交学位论文的复印件和磁盘,允许论文被查阅和借阅。本人授权河北经贸大学可以将学位论文的全部或部分内容编入有关数据库进行检索,可以采用影印、缩印或其它复制手段保存、汇编学位论文。 (保密的学位论文在年解密后适用本授权书。)论文作者(签名): 指导教师确认(签名): 年 月 日 年 月 日 III 摘 要 随着国家财政体制的改革和公共财政体系的建立和

4、完善,政府投资逐渐从竞争性、盈利性投资领域转向为公众服务的公益性项目,这种投资方向的转变更适用于我国的经济发展,但是政府公共工程投资建设过程中发现了一些问题。 为了建立完善的政府公共投资机制,解决政府公共投资中存在的问题,国家审计机关提出对公共投资资金使用情况进行全面审计,即将合规性审计和绩效审计并重进行。然而为了有效地展开公共工程绩效审计,需要建立一套完善的政府公共工程绩效审计指标体系,以便对公共投资进行监督和测评。本文深入分析了政府公共工程绩效审计指标体系,目的在于完善现有的政府公共工程绩效审计指标体系,为其他项目或部门绩效审计提供指导和借鉴。本文在大量文献研究的基础上,以公共工程理论和绩

5、效审计理论为指导,结合公共工程自身的特点,从绩效审计的内涵和本质出发,构建了政府公共工程绩效审计指标体系。指标体系的内容涉及经济性审计、效率性审计和效果性审计三个方面的 14 个指标。采用层次分析法确定政府公共工程绩效审计指标体系的权重,通过大量的计算和调整,所构建的判断矩阵都通过了一致性检验,验证了指标体系的科学性和合理性。此外,本文通过对具体案例的分析,得出该公共工程的绩效审计综合得分,检验了政府公共工程绩效审计指标的可行性和可操作性。 本文主要研究政府公共工程绩效审计指标,科学合理的确定指标体系的权重,并结合具体案例对指标体系的可操作性进行检验,以确定政府公共工程绩效审计指标体系构建的科

6、学性、合理性和可行性。关键词:政府公共工程 绩效审计 指标体系 IV Abstract With the reform of the national financial system and the establishment and improvement of the public finance system, the government investment gradually shifted from a competitive, profitable investment field services for the public welfare projects, chang

7、es in the direction of this investment is more applicable to the development of China's economy, but found some problems in the process of government investment in public works constructionTo establish and improve the government's public investment mechanism to solve the existing problems in

8、 the government's public investment, the national audit institutions to conduct a comprehensive audit of public investment in the use of funds, that is, on both compliance and performance audit. However, in order to expand the performance audit of public works, the need to establish a comprehens

9、ive performance audit of Public Works index system, in order to carry out supervision and evaluation of public investment. In-depth analysis of the public works of the Government Performance Audit index system, aims to improve the performance audit of the existing government public works index syste

10、m, provide guidance and reference for other projects or departments performance auditThe theory of public works and the theory of performance audit on the basis of the extensive literature research as a guide, combined with the characteristics of public works from the content and nature of the perfo

11、rmance audit, to build the index system of performance audit of Public Works. The index system covers the audit of economy, efficiency audits and effect sexual audit of the three aspects of the 14 indicators. Using analytic hierarchy process to determine the weight of the index system of performance

12、 audit of Public Works, through a lot of calculation and adjustments, the judgment matrix constructed by the consistency test, verify that the index system of science and rationality. In addition, through the analysis of specific cases, drawn composite score of the performance audit of public works,

13、 to test the feasibility and operability of Public Works of the Government Performance Audit indicatorsThis paper studies the performance audit of Public Works indicators, identify indicators of scientific and rational system of rights, and combined with the specific case of the index system operabi

14、lity testing to determine the index system of performance audit of the government's public works building science, rationality and feasibilityKeywords: public works performance audit indicator system V 目 录 摘 要 III ABSTRACTIV 1 绪论. 1 1.1 研究背景与意义1 1.1.1 研究背景. 1 1.1.2 研究意义. 2 1.2 国内外研究现状2 1.2.1 绩效审

15、计研究现状3 1.2.2 工程绩效审计指标体系的研究现状 4 1.2.3 政府公共工程绩效审计指标体系研究现状 6 1.3 研究方法及技术路线. 7 1.3.1 研究方法. 7 1.3.2 技术路线. 8 1.4 研究的创新点. 9 2 政府公共工程绩效审计基本概念的界定 10 2.1 政府公共工程的内涵及特点 10 2.1.1 政府公共工程的内涵10 2.1.2 政府公共工程的特点10 2.2 绩效审计的内涵. 10 2.3 政府公共工程绩效审计的涵义的界定. 11 2.4 政府公共工程绩效审计的测量标准 12 3 政府公共工程绩效审计指标体系的构建 13 3.1 设计思路. 13 3.2

16、构建的基本原则. 13 3.3 政府公共工程绩效审计指标体系的构建过程. 14 3.3.1 政府公共工程绩效审计指标体系的预选集14 3.3.2 政府公共工程绩效审计指标体系的修正. 16 VI 3.3.3 政府公共工程绩效审计指标体系的检验. 17 3.3.4 政府公共工程绩效审计指标体系结构 20 3.3.5 政府共公共工程绩效审计指标的解释和使用说明21 3.4 政府公共工程绩效审计指标体系权重的确定. 24 3.4.1 各层次指标权重的确定 24 3.4.2 政府公共工程绩效审计指标体系的确定. 26 3.5 政府公共工程绩效的计分27 4 政府公共工程绩效审计指标体系的应用 28 4

17、.1 政府公共工程绩效审计指标体系的应用方案. 28 4.1.1 指标值的确定依据. 28 4.1.2 指标体系的计分方法29 4.2 政府公共工程绩效审计指标体系在具体案例中的应用29 4.2.1 Y污水处理厂概况29 4.2.2 Y污水处理厂具体指标分析30 4.2.3 Y污水处理厂的综合评分32 4.2.4 对 Y污水处理厂的审计建议33 结 论. 34 参考文献35 附 录. 38 后 记. 39 攻读学位期间取得的科研成果清单. 40 1 1 绪论 1.1 研究背景与意义 1.1.1 研究背景 我国的经济建设离不开投资建设,而在投资建设中政府投资发挥着重要的作用,然而,随着政府职能的

18、转变和国家财政体制的改革,政府投资逐渐从竞争性、盈利性投资转向为公众服务的公共工程项目投资。所以,目前我国政府投资主要集中在公共工程项目建设上,而公共工程投资建设主要是基础设施和公益性项目建设,这不仅关系到国家的发展,还影响到公民的生活,因此,政府投资的方向、投资资金的使用、工程建设的质量和效益等引起了社会各界的广泛关注,人们都希望政府投资能发挥其真正的功效,使国家和人民都能够享受到公共工程建设所带来的益处。 政府作为公共工程建设的重要的投资主体,对公共工程建设所产生的绩效起着不可忽视的作用。它通过不断地规范自己的投资行为,认真研究社会经济的发展趋势和人们社会生活的需要确定投资方向等途径,力求

19、投资到实处,以使公共工程产生最优的效果,但是政府公共工程投资使用过程中仍存在一些严重问题,如投资绩效不理想;资产流失严重;低水平重复建设;市场秩序不规范;存在违法违规现象等。 政府公共工程的主要使用者是社会公众,同样非常关注政府公共资金和公共资源的使用情况,尤其是近几年我国公民参与政治生活的程度不断加深,更加希望能够更多更充分地了解我国国家财政资金使用到哪里,使用是否有效,公共资源分配是否公平合理等问题,但是公民对财政资金和公共资源分配的监督能力有限,这就需要国家有专门的监督部门对公共财政资金的使用效益进行监督,审计部门就是重要的公共资源投资和使用的监督部门之一。审计作为一种重要的监督手段,在

20、对我国财政资金和公共资源分配的有效监督方面发挥着重要作用。公共工程作为政府财政支出和公共资源投资的重要项目之一,对其进行绩效审计具有一定的必要性。但是关于对其进行绩效审计存在一些主要问题,首先,应该如何对公共工程进行绩效审计是我国当前所面临的重要问题;其次,运用什么标准和方法对公共工程进行绩效审计。政府公共工程进行绩效审计的重要工具是公共工程绩效审计指标体系。西方国家对公共工程管理体系和审计指标体系的研究相对比较完善。而我国关于公共工程绩效审计的研究起步较晚,各方学者虽然对公共工程绩效审计也有所研究,但多是侧重某一方面的研究,没有形成一套系统的、全面的绩效审计理论,关于其指标体系的邢俊芳.效益

21、审计中国模式探索M.中国财政经济出版社,2005:762 研究就相对更少了。因此,研究政府公共工程绩效审计指标体系有一定的必要性和重要性。1.1.2 研究意义 (1)理论意义 绩效审计指标体系是绩效审计的主要内容之一,但目前我国在绩效审计指标体系研究方面没有显著进展,尤其是在政府公共工程绩效审计指标体系研究方面,研究成果更少,大多是零散的、没有形成系统。因此完善公共工程绩效审计指标体系有利于丰富绩效审计的内容,为其他项目或部门的绩效审计提供借鉴,进而完善绩效审计理论。从我国审计理论的发展史来看,我国审计理论经历了从传统审计到现代审计的发展过程,发生了以下变化:一是审计方法的发展,从传统的账项和

22、报表审计发展到现代广泛使用计算机技术的抽样审计。二是审计目的的发展,从仅关注合规性、合法性审计发展到合规性审计和绩效审计并重。三是审计范围的发展,从财务收支审计发展到经营管理绩效审计。可见,绩效审计作为现代审计的主要内容之一,完善绩效审计理论有助于进一步发展现代审计理论。 (2)现实意义 政府公共工程绩效审计指标体系研究的现实意义:从政府公共工程投资主体和投资目的来看,政府公共工程的投资主体主要是政府,由于政府职能的特殊性决定了政府公共投资的目的是公益性和福利性的,其中社会公众作为对公共工程的最大使用者和受益者,影响着政府公共投资的目的,造成公共投资目的更倾向于满足其使用者即社会公众的需要。因

23、此,通过对公共工程绩效指标体系的研究,使社会公众作为公共资源的使用者和最大受益者更便于加强对公共工程的监督。从投资监督的角度讲,绩效审计指标可以衡量出投资建设过程中是否存在问题或存在哪些问题,可以检查出投资管理体制中是否存在漏洞,是否符合我国经济发展的趋势,这有助于完善投资管理体制。从政府投资体制的角度来看,由于政绩考察方面存在一些弊端,导致官员在考察政绩时往往只看表面现象,忽视对取得这一政绩的过程、手段和效益的全面考察。而对政府公共工程实施绩效审计,有助于弥补政绩考察方面的漏洞,完善政绩考核机制,同时,有利于节约资源减少浪费,使公共资源用到实处,发挥其最优效益。 1.2 国内外研究现状 政府

24、公共工程绩效审计是审计机构对公共工程进行的绩效审计,是绩效审计的重要组成部分。要研究政府公共工程绩效审计及其指标体系,就必须先明确什么是绩效审计。政府公共工程作为工程的一种,虽然具有自己的特点和运作模式,但也具有工程的共同性,所以工程理论尤其是工程绩效审计指标体系方面的理论为研究公共工程绩效审计提供了3 一定的借鉴作用。因此,本文首先对绩效审计的国内外研究现状进行分析研究,其次对工程绩效审计指标体系的研究现状进行了分析研究,最后就本文重点研究的公共工程绩效审计指标体系的研究现状进行了分析研究。为本文构建政府公共工程绩效审计指标体系提供借鉴。 1.2.1 绩效审计研究现状 绩效审计从产生以来,经

25、过各国的实践,至今已形成一系列概念。但由于世界各国的政治、经济、文化等因素的不同决定了国家审计制度的差异,各国最高审计机关对绩效审计内涵的认识和理解,以及其称谓都有较大差异。本文将其统称为“绩效审计”,并明确指出经济性审计、效率性审计和效果性审计为绩效审计的主要内容。本文对绩效审计研究现状主要从绩效审计的内涵和绩效审计指标体系两方面进行综述。 1.2.1.1关于绩效审计的内涵的研究现状 美国审计总署GAO关于绩效审计的解释为:“绩效审计是为实现对政府绩效进行独立性评价和改善公共责任性的目的,由审计人员客观地、系统的地收集和审查证据,实施监督和提出纠正措施,以便为各利益主体进行决策提供信息的活动

26、。” 瑞典伦尼?勃格伦认为绩效审计是指对作为行政管理机构的政府的工作进行审查以便使其上级机构了解他们的工作情况、需要的开支以及达到预期效果的程度。其最终目的是要增强政府机构的财务观念,使他们能更有效地利用公共资源,用较小的投入达到最优的效果。 最高审计机关国际组织(INTOSAI)将绩效审计概括为经济性审计、效率性审计和效果审计。 英国对绩效审计的定义是:“对某一组织为履行职能而运用其资源的经济性、效率性及效果性进行审查的活动”。 我国关于绩效审计内涵的主要观点是:绩效审计是由独立的审计机构,依据有关审计法律、法规,按照一定的审计程序,运用现代科学的审计技术,对被审计对象的经济活动进行监督、评

27、价和鉴定,以促进其改善管理提高效益的经济监督活动。 国外虽然对绩效审计内涵界定的角度不同,但是却形成了绩效审计包括经济性审计、效率性审计和效果性审计的统一观点。我国则明确认为绩效审计是一种以提高绩效为目的的经济监督活动,并指明了绩效审计的主体、客体、方法、步骤和目的。 1.2.1.2关于绩效审计指标体系的研究现状 审计署科研所译.美国政府审计准则M.北京:中国财政经济出版社,2003:58邢俊芳,陈华,邹传华.最新国外绩效审计研究M.中国审计出版社,2001:47邢俊芳,陈华,邹传华.最新国外绩效审计研究M.中国审计出版社,2001:474 4 我国关于绩效审计的研究起步较晚,但也取得了一些成

28、果,在绩效审计指标体系的研究方面的成果主要有: 戚振东等(2004)认为绩效审计是真实性、合规性审计的延伸,是对经济性、效率性和效果性的审查。提出政府绩效审计指标主要包括部门绩效审计指标和项目审计指标,并分别建立指标体系。政府部门审计指标体系包括一般类指标和部门审计指标;项目审计指标体系包括一般类指标和项目审计个体指标。 常印怀(2005)从管理经营行为、管理效果行为两个方面将政府绩效转化成具体的、可考核的、操作性强的审计指标体系,其中管理经营行为包括三个方面,而管理效果行为则是产出效果,它涉及到经济效益、社会效益和环境效益。 钟荣等 2005针对政府机构和项目资源运用从政府公共资源耗费、公共

29、管理绩效及政府行政潜能方面建立了多层次的政府绩效审计指标,其中公共管理绩效包括经济效益指标、人口与社会效益指标、环境或生态效益指标。并指出了确定定性和定量指标权重所采用的方法不同,定性指标主要运用德尔菲法,定量指标主要运用统计学中主成分分析法设置权重。 胡慧娟(2006)将平衡计分卡的思想引入到政府绩效审计体系中,从财务、顾客、内部业务流程、学习与成长四个层面构建政府绩效审计指标体系。她认为层次分析法是系统工程中对非定量事件做定量分析的一种简便方法,也是对人们的主观判断做客观描述及将半定性、半定量的问题转化为定量计算的一种行之有效的方法。并指出层次分析法在绩效审计工程中如何运用,即将定量指标用

30、实际值,定性指标则按照一定的标准进行评分将其转化为定量指标,如德尔菲法或客观赋权法等。 温美琴(2007)把现代市场经济的一些理念融入预算管理中,认为政府绩效审计体系应从投入和产出两个角度建立,将政府绩效审计分为公共资源耗费、政府管理绩效、项目绩效三个方面,并分别构建了政府绩效审计指标体系,其中公共资源消耗包括政府公务员与社会适龄就业人员比、公务员支出总额、政府支出占 GDP比重、政府部门固定资产占全社会固定资产比四个指标;政府管理绩效包括经济发展、社会发展、生态环境三个方面的指标;项目绩效包括经济效益和社会效益两个方面的指标。 1.2.2 工程绩效审计指标体系的研究现状 1.2.2.1 国外

31、工程绩效审计指标体系的研究现状 戚振东,王宇辉,鲁秦.政府绩效审计评价指标体系研究J.陕西审计,20046:4-5常印怀.政府绩效审计评价指标体系的构建途径J.中国审计,200523:39-40钟荣,罗聪,宫传辉.政府绩效审计评价指标体系设计J.陕西审计,20055:6-7胡慧娟.政府绩效审计评价指标体系初探J.财会月刊理论,20067:45-46温美琴.政府绩效审计评价指标体系的设计J.统计与决策,200719:67-69 5 开展工程绩效审计较早的国家主要有美国、英国和澳大利亚,这些国家经过长时间的研究已经取得了一些有价值的理论成果,并通过实践验证了其可操作性。 美国营建研究院提出的工程绩

32、效审计制度,将项目品质衡量分为四类,分别为顾客焦点、领导、执行、员工能力,将项目划分为事前规划、设计、采购、施工、运转、启用与最后处理七个阶段,列举出各阶段应用的指标与衡量方法。 澳大利亚新南威尔斯州政府针对营造商的工程和服务提出一套绩效审计指标,该指标体系主要由公司利润与效率、财务管理、业主满意度、环境责任、对未来投资影响、安全卫生七个方面及与之对应的 27 个指标组成。 英国工程绩效审计则广泛应用由英国环境运输与区域部DETR提出的全国性关键绩效指标体系 KPI,该体系包含工期、成本、质量、业主满意、变更命令或变更设计、经营绩效及安全环保等七个领域。在该体系的基础上将工程的生命周期划分为四

33、个主要阶段,并针对不同阶段、涵盖的不同领域建立不同的指标来对工程进行绩效审计。 1.2.2.2 国内工程绩效审计指标体系的研究现状 我国工程绩效审计发展较晚,尚处于起步阶段,很多学者从不同的角度对工程绩效审计指标体系构建进行了研究,但对工程绩效审计以及绩效指标都没有形成完善的理论体系。 王光浩、周坚(2000)主要引用并分析了目前国内最典型的工程项目成功度评价案例,其中具体的工程绩效指标包括:一级指标包括效益、过程、影响三个方面的成功度,二级指标包括财务、经济、前期、实施、运行、经济影响、环境影响七项指标,三级指标则细分出 22 个,并针对项目完工后的审计方法进行了探讨。该研究仅针对项目完成后

34、即运营阶段的绩效进行审计,没有与工程项目的生命周期相结合,缺乏整体性。 丰景春(1999)提出从工程费用与进度的灰色整体预测模型,从而构建了工程费用/进度控制系统指标体系。 目前,关于工程项目的绩效审计研究主要有两方面。一方面是着重从工程进度、进度/费用、进度/预算方面考察工程的绩效,重点考虑工程在建设过程中的进度问题;另一方面是对工程项目完工后进行绩效审计。总体看来,我国工程项目的绩效审计指标体系研究Stevens J D, Kloppenborg T J, Glangola C R. Quality performance measurement of the EPC Process M.

35、The Blueprint USA. The Construction Industry Institute.1994:84-87Ammons DB. Municipal Benchmarks: Assessing Local Performance and Establishing Community StandardsJ. USASage Publications.1999 3:77-79 Department of Environment, Transportation and the Regions. KPI report for the Minister of Constructio

36、nMLondon UK. Eland House Bressenden Place.2001:93-95王光浩,周坚.项目后评价方法探讨分析J.工业工程与管理,20003:37-39丰景春.工程项目费用/进度绩效灰色整体预测模型J.东南大学学报,19992:127-129 6 大多是仅关注某些内容、某个专门方向或某一阶段的审计,缺乏对工程项目整体性和全面性的考虑。 1.2.3 政府公共工程绩效审计指标体系研究现状 我国政府公共工程绩效审计的起步比较晚,但不同学者从不同角度对政府公共绩效审计指标体系进行研究,也取得了一些研究成果。本文选取了一些就有代表意义的研究成果如下: 花拥军等人(2004)

37、在分析政府公共工程评价指标体系特点和问题的基础上,从社会学的角度提出一套评价公共工程的指标体系。该指标体系将公共工程的社会适应性、对社会经济的影响、对社会环境的影响、对自然资源的影响、对生态环境的影响以及其他等六个因素作为指标的第一层次,并依据第一层次各因素分别建立了具体指标。 高春梅(2004)从公共工程项目后评价的理论与方法入手,从工程项目的经济影响、社会影响、自然环境影响和分配影响方面提出了公共工程项目的分析指标,并从可持续发展角度建立了公路、水利、医院、学校等项目的评价指标体系的初步框架。 钱水祥(2006)根据构建政府公共工程绩效审计指标体系的基本原则,按照交付使用前和交付使用后两个

38、阶段,提出了一套政府公共工程绩效审计指标体系。他认为反映交付使用前项目管理水平的指标主要有资金筹集、资金使用、投资决策、建设管理等指标;反映交付使用后项目产出效益的指标主要有经济效益、社会效益和生态环境效益等指标。 苑志刚(2006)提出公共工程项目绩效审计指标体系可细分为以下五个方面,即合规性指标、管理类指标、经济效益指标、社会效益指标与生态效益指标。每类评审指标下又具体的评审指标。 张竹林(2006)认为公共工程的绩效审计就是指对公共工程的经济性、效率性和效果性进行的审计。公共工程绩效审计指标体系是用来衡量公共工程的经济性、效率性和效果性的工具。共设立了13个一级指标和16个二级指标,并指

39、出各指标的数据来源和审计判断标准。 赵小平(2007)认为政府公共工程绩效审计体系由审计标准和审计指标组成,并从投资决策、投资运行、投资回收三个阶段以及定性与定量两个方面构建政府公共工程绩效审计指标体系,审计内容涉及政府公共工程项目的经济效益、社会效益及生态效益,涵盖了花拥军,陈迅等.公共工程社会评价指标体系研究J.经济论坛,20045:16-17高春梅.公共投资项目后评价理论与方法研究D.天津大学硕士学位论文,2004钱水祥.公共工程投资项目效益审计评价指标体系的构建与应用J.审计研究,20065:29-32苑志刚.公共投资项目绩效审计之研究D.河南大学硕士论文,2006张竹林.公共工程投资

40、项目绩效审计评价指标体系构建初探明J.商业会计,20068:15-177 政府公共工程项目从立项、投资建设到投资使用这样一个完整的过程。 任秋月(2008)综合考虑了公共工程生命周期和绩效审计时间节点分布,将公共工程绩效审计划分为立项/设计、项目施工跟踪、运营过程三个阶段,根据公共工程绩效审计的目的确定了公共工程项目决策/立项效果的审查、资金筹措和使用的审查、工程管理的审查、投资效果的审查、国民经济评估、社会影响的审计、生态效益审计共七项审计内容,将审计阶段和审计内容两方面结合并进行交叉分析,构建公共工程绩效审计指标体系。 赵敏(2009)认为政府公共工程绩效审计指标体系包括总体审计标准和具体

41、审计指标体系,其中将具体审计指标体系分为经济性指标、效率性指标、效果性指标,并指出效果性指标是关键指标。经济性指标主要包括单位建筑面积造价、实际投资比率、设备投资比率、单位工程建安造价比率、建设单位管理费用比率五个具体指标;效率性指标主要包括资金到位率、资金利用率、投资利润率、投资利税率、动态投资回收期五个具体指标;效果性指标主要包括经济效果、环境效果和社会效果。 虽然国内学者从不同角度对政府公共工程绩效审计指标体系进行了研究,但没有形成统一的绩效审计指标体系,但是学者们普遍认为政府公共工程绩效审计不仅包括经济效益,还应该包括社会效益和生态效益,而且社会效益应该作为政府公共工程绩效审计的重点。

42、 1.3 研究方法及技术路线 1.3.1 研究方法 本文在研究过程中注重研究方法的综合运用,通过理论研究与实证研究相结合,定性研究与定量研究相结合的方法,对政府公共工程绩效审计指标进行深入研究。本文资料收集主要采用文献分析法和问卷调查法,数据处理主要采用层次分析法。 (1)文献资料分析法 本文通过对收集的大量相关的学者专著、论文等资料的阅读、摘录、分析和研究,了解绩效审计、工程项目绩效审计以及政府公共工程绩效审计指标体系的研究现状,为本研究提供一定借鉴。并通过翻阅典型公共工程绩效审计案例的底稿和审计报告收集信息资料。 (2)问卷调查法 问卷调查法是运用问卷这种收集资料的工具,向被调查者了解社会

43、事实和测量为状况赵小平.政府公共工程绩效评价指标体系研究D.西南财经大学硕士论文,2007任秋月.公共工程绩效审计评价指标研究D.重庆大学硕士论文,2008赵敏.公共工程投资绩效审计评价体系的探讨J.商业会计,2009,35:25-26 8 的有效方法。本文主要通过问卷调查收集与研究相关的数据。 (3)统计分析法 统计分析法是一种重要的研究方法,本文主要运用统计分析方法中的主成分分析法和因子分析法对问卷的品质进行检测。 (4)层次分析法 层次分析法是一种赋权方法。本文通过科学的分析,设计政府公共工程绩效审计指标体系后,对各层次指标权重的确定采用层次分析方法,通过大量的计算和调整,使各判断矩阵都

44、通过一致性检验,增强了政府公共工程绩效审计指标体系的科学性和深度。 1.3.2 技术路线本文主要有五部分组成:第一部分绪论。着重阐述本文的选题背景和意义、国内外研究现状、本文的研究方法、研究思路和可能的创新之处。第二部分政府公共工程绩效审计基本概念界定。从公共工程的涵义着手,对政府公共工程绩效审计的内涵进行界定。为政府公共工程绩效审计指标体系的构建提供理论支撑。第三部分政府公共工程绩效审计指标体系的构建。首先阐述本文构建政府公共工程绩效审计指标体系的依据和基本原则为指标体系的构建提供理论支撑;其次,在大量文献分析研究和对实务工作者见解的整理分析的结论 案例应用 建立指标预选集 指标筛选 修正后

45、指标体系 确定研究对象 文献、数据收集与分析 因子分析问卷调查层次分析法9 基础上,依据指标构建的基本原则,分析筛选、设计了政府公共工程绩效审计指标体系;然后,通过问卷调查收集数据,对数据进行分析整理,运用层次分析法确定政府公共工程绩效审计指标体系的权重,最终确立政府公共工程绩效审计指标体系。第四部分政府公共工程绩效审计指标体系的应用。首先简单分析了指标体系的应用方案,然后,选取有代表性的政府公共工程绩效审计案例运用构建的指标体系衡量该工程的综合绩效,以验证该指标的可行性和可操作性。最后得出结论。 1.4 研究的创新点 首先,本文在研究国内外研究成果的基础上,结合我国政府公共工程绩效审计的特点

46、,选取合理因素,构建了政府公共工程绩效审计指标体系。 其次,本文运用层次分析法,对构建的政府公共工程绩效审计指标体系赋权,使政府公共工程绩效审计指标体系更科学、合理。 最后,本文运用有代表性的案例,对构建的公共工程绩效审计指标体系进行验证,判断政府公共工程绩效审计指标的可行性和可操作性。 10 2 政府公共工程绩效审计基本概念的界定 2.1 政府公共工程的内涵及特点 2.1.1 政府公共工程的内涵 政府公共工程是我国改革开放以后出现的新概念,目前还没有对其统一的概念和界定。我国关于政府公共工程内涵的主要观点是:公共工程存在广义和狭义两种概念。广义的政府公共工程是指以满足经济的发展和人民文化、生

47、活水平提高的需要,由政府兴办的,出于对复杂多变的国际形势下的多方因素的考虑,由国家拥有的并为社会大众所共同享用的建设项目。它具有公共性、福利性、外部性、垄断性等经济学特征。主要包括交通、农业、水利、市政基础建设工程。而狭义的观点,则是指专由政府兴建的基础性建设项目和社会公益性建设项目。 本文政府公共工程的研究范围是由政府兴建的基础性建设项目和社会公益性建设项目。 2.1.2 政府公共工程的特点 政府公共工程作为工程的一种,在具备了工程的共同特性的同时,也呈现出自己的特点。从经济学的角度来看,政府公共工程具备其他工程不具备的特点:如公共性和福利性、外部性等。政府公共工程的主要特点如下: (1)长

48、期性。政府公共工程的投资周期一般较长,在短时间内难以发挥其作用。 (2)公共性。政府公共工程的主要投资主体是政府,政府作为国家的行政机关,它的主要职责就是为人民服务。建设政府公共工程的目的是为了满足社会公众的需要,而不是为某一人或某一利益团体服务的。政府公共工程投资主体职责的特殊性决定了政府公共工程建设目的的特殊性,决定了政府公共工程公共性的特点。 (3)福利性。政府公共工程的建设的项目主要是基础性建设项目和公益性建设项目,它与其他以营利性为目的工程不同,具有非营利性的特点,即社会福利性。 由于政府公共工程与其他工程存在不同的特点,影响着政府工工程在绩效审计的侧重点。其他以盈利性为目的的工程重

49、点关注经济效益,而公共工程则重点关注社会效益。 2.2 绩效审计的内涵 国内外经过大量实践研究,已形成了一系列概念,但由于世界各国的政治、经济、文冒颖.政府公益性项目管理模式?实施建设管理代理制引起的思考J.国际经济合作,2002,227:59-62陈赞.规范建设项目管理行为与建设工程质量J.湖南大学学报,2002,172:26-29 11 化等因素的不同决定了国家审计制度的不同。就国外而言,虽然绩效审计的制度和内容不尽相同,但也形成了一个基本统一的观点,即绩效审计应该包括经济性审计、效率性审计和效果性审计。就我国而言,虽然各学者从不同角度对绩效审计的研究不完全一样,但是都认为绩效审计主体是审

50、计机关和具有审计资格的社会审计机构,绩效审计的性质是一种对立的经济监督活动,审计的目的是改善管理、提高效益。然而从审计的发展历程来看,传统审计主要是针对账项和报表的合规性和和合法性审计,而现代审计则是以合规性、合法性审计与绩效审计并重。 本文认为绩效审计是建立在合规合法性审计基础上,由独立的审计机构,依据有关审计法律、法规和标准,按照一定的审计程序,运用现代科学的审计技术,对被审计对象的经济活动进行监督、评价和鉴定,以促进其改善管理提高效益的经济监督活动。 2.3 政府公共工程绩效审计的涵义的界定 政府公共工程绩效审计是一个合成概念,由政府公共工程和绩效审计两个概念构成;通过对政府公共工程的涵

51、义和绩效审计的内涵的研究来看,本文认为政府公共工程绩效审计的涵义可表述如下: 政府公共工程绩效审计就是国家审计机关和具有审计资格的社会审计机构,利用专门的审计技术,依据一定的审计标准,对政府公共工程项目资源利用的经济性、效率性、效果性进行审查,做出客观且职业的评价,并提出改进意见的一种独立性经济监督活动。其基本内涵是: (1)政府公共工程绩效审计的主体是国家审计机关和具有审计资格的社会审计机构(如会计事务所)。 (2)政府公共工程绩效审计的客体不是其他工程,而是政府公共工程。 (3)政府公共工程绩效审计的方法主要是审计技术,目前广泛使用的是利用计算机技术实施的抽样审计。 (4)政府公共工程绩效

52、审计的依据主要是审计标准,目前主要采用的审计标准有行业标准、经验标准和计划标准等。 (5)政府公共工程绩效审计的目的是通过对政府公共工程项目的经济性、效率性和效果性的审查和评价,揭示政府公共工程存在的问题并提出改进建议,以改进管理和提高绩效。 (6)政府公共工程绩效审计的内容是公共工程项目资源利用的经济性审计、效率性审计和效果性审计。经济性审计就是指最低的资源消耗,具体表现在政府公共工程上就是12 成本的节约性;效率性审计主要是指资源利用的充分性,具体表现在政府公共工程上就是资金运用是否得当、工程质量的达标情况、工程的工期是否有延误等;效果性审计是指工程的实际结果与预期目标的相差程度,具体表现在政府公共工程上就是公共工程的实现程度如何,是否达到预定的标准