作业成本法在中小企业实施的障碍及对策问题研究

1、作业成本法在中小企业实施的障碍及对策问题研究（毕业论文） 作业成本法在中小企业实施的障碍及对策问题研究【摘要】 成本核算方法的优劣和成本管理水平的高低在很大程度上决定着一个企业的竟争态势与经济效益，越来越多的企业和商家都在尽最大的努力选用适用的、科学的成本核算方法，提升企业成本管理水平，以求降低成本、挖掘更大的利润空间,论文介绍了作业成本法的基本原理，以及中小企业成本核算的现状，并结合多项实际案例对本文所列观点进行对应阐释，真正剖析了作业成本法相对于传统成本法的优点。分析了中小企业实施作业成本法的障碍，并与之对应提出了合理运用作业成本法的对策。【关键词】The implementation o

2、f Activity-based Accounting for SMEs【Abstract】 The method of Cost Accounting and the level of Cost Management determine the competitiveness and economic efficiency of an enterprise to a large extent. More and more enterprises try to select the most suitableand scientific method of Cost Accounting in

3、 order to increase the level of management, and thus to lower costsand increase profits. This paper introduces the basic principles of Cost Accounting, analyzes the obstacles for SMEs to implement Activity-based Accounting, and offers the counter-measures for rationally adopting theActivity-base Acc

4、ounting.【Key words】 SMEssmall and medium sized enterprises; Cost Accounting; Activity-based Accounting目 录引言4一、作业成本法概述4（一）作业成本法的涵义4（二）作业成本法的核心体系4（三）作业成本法的主要特点5（四）作业成本法在中小企业中实施的必要性5（五）作业成本法在中小企业中实施的可行性7二、作业成本法应用的现状9（一）大中小型企业的划分9（二）作业成本法在大型企业中的应用现状9（三）作业成本法在中小型企业中的应用现状10（四）作业成本法在大型企业和中小企业中应用的对比分析11三、中小

5、企业作业成本法实施过程中的问题及障碍原因分析11（一）中小企业成本核算存在的问题111.中小企业成本核算制度存在的问题112.中小企业成本核算过程存在的问题113.中小企业成本核算方法存在的问题12（二）、中小企业作业成本法实施面临障碍的原因121.成本核算人员观念落后，认识不到位122.技术基础相对薄弱，运用科技水平不够123.实施作业成本法核算体系的硬件支持不配套124.会计人员综合素质不高13四、中小企业实施作业成本法的对策13（一）全员达成实施作业成本法共识13（二）提高科技水平，加大技术投入,加强政策扶持14（三）整合和完善作业成本法信息系统15（四）提升中小企业成本核算人员综合素质

6、15结论16致谢17参考文献18引言近年来，伴随着国内经济总体水平的快速提高和依靠强有力的政策支持，中小企业得到了长足的发展。但长久以来，中小企业在资金流、物流、硬件保障、人才支持等方面都受到制约。特别是金融危机之后，许多中小企业开始寻找刺激企业利润增长的核心，通过分析以往企业成本核算方法和特点，结合中小企业的自身特点，制定和实施一整套严密、有效的成本核算方法体系显得尤为重要和迫切。一、作业成本法概述（一）作业成本法的涵义第一，作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确的分配到作业、生产过程、产品、服务及顾客中的一种成本计算方法。依据成本作业法的观念，企业的全部经营活动是有一些列相互关联的的作业组

7、成的，企业每进行一项作业都要耗用一定的资源;而企业生产的产品就是企业全部作业所消耗资源的总和。在计算成本时，首先按经营活动中发生的各项作业来归集成本，计算出作业成本；然后再按各项作业成本与成本对象（产品或服务）之间的因果关系，将作业成本追溯到成本对象，最终完成成本计算过程。第二，在作业成本法下，直接成本可以直接计入有关产品，与传统的成本计算方法并无差异，只是直接成本的范围比传统成本计算的范围要大，凡是可方便追溯到产品的材料，人工和其他成本都可以直接追溯，尽量减少不准确的分摊。不能直接追溯的成本，则先追溯或分配到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分摊到有关产品。（二）作业成本法的核心体系作

8、业成本法的核心体系概念包括资源、作业和成本动因。资源：是成本的源泉，一个企业的资源包括有直接人工、直接材料、生产维持成本（如采购人员的工资成本）、间接制造费用以及生产过程以外的成本（如广告费用）。资源成本信息的主要来源是总分类账，它提供诸如企业几年支付了多少工资，计提了多少折旧，应支付多少税等信息。作业：是指企业在经营活动的各项具体活动。作业的类型和数量会随着企业的不同而不同。常见的分类方法是将作业按作业产出或消耗的方式，分为产量级作业、批次及作业、品种级作业及生产维持级作业四类。成本动因：作业成本法中成本动因是一个重要的概念。早作业成本法中，成本动因可以分为资源动因和作业动因。资源成本动因是

9、引起作业成本变动的因素：作业成本动因是引起产品成本变动的因素。（三）作业成本法的主要特点第一，成本计算分为两个阶段，第一阶段是将作业执行中耗费的资源追溯到作业，计算作业的成本并根据作业动因计算成本分配率：第二阶段，根据第一阶段计算的作业成本分配率和产品所耗费作业的数量，将作业成本追溯到各有关产品。第二，成本分配强调可追溯性，作业成本法认为，将成本分配到成本对象有三种不同的形式：直接追溯、动因追溯和分摊。作业成本法的一个突出特点，就是强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免不准确的分摊。第三，成本追溯使用众多不同层面的作业动因，包括产量级动因（即以单位产品或其他单位产出物为计量单位

10、的作业动因）、批次级动因（即以“批”或“次”为计量单位的作业动因）以及品种级动因（即以产品的品种数为计量单位的作业动因）等，而且每一层面的可能有多个。采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分配，要比采用单一分配基础更合理，更能保证成本的准确性。（四）作业成本法在中小企业中实施的必要性首先，制造环境发生巨大变化，由于现代化大生产条件下的产品结构发生了变化，一方面制造费用占产品成本的比例上升，另一方而直接人工成本的的比例呈现急剧下降趋势。而传统的成本计算方法却对这种变化没有作出相应的反映，仍然采用直接人工工时作为分配制造费用的基本标准，其结果是造成不同产品之间的成本严重失真，进而导致决策失误。其次

11、，内部管理强化对成本管理提出新要求，由于传统的成本管理方法和理论在新的高科技环境下己不能适应，因此，应采用新的、与高科技环境相适应的成本管理方法来改善成本管理，以期取得新的突破。作业成本法不仅能使企业有效地进行成本控制，还能在决策中发挥作用，特别是在由于成本资料遭到歪曲影响企业正确决策时，推行作业成本计算就显得更加重要。最后，责任会计与财务会计相结合成为可能，在中小企业内部实行责任会计制度管理，就是根据可控性原则将企业内部单位或部门划分成为若干个责任中心，根据每个责任中心的规模的大小分别授予相适应的权限，同时规定应完成的责任。对于成本中心而言，其完成的任务就是责任成本。目前，我国在责任会计与现

12、代的财务会计核算体系的结合问题仍需要进行讨论，两者之间没有个很好的结合点，产品生产成本的计算是以产品为基础的，而责任成本的计算是以责任中心为基础的，两者不吻合。但在作业成本计算中，每项作业都与生产组织的特点和工艺的特点密切相关，实质上就是一个责任中心，作业成本也就是责任成本了;这就使得作业成本计算与财务会计的产品成本计算的结合成为可能，同时又能达到加强成本管理的目的。美誉手机研发厂是一家手机生产企业，它的主要产品是普通CDMA手机和3G手机。我们可以通过该企业在一段时期的生产经营数据计算并对比，可以发现传统成本法与作业成本法对于当今的中小企业成本核算的重要性以及必要性。为便于分析，剔除非正常因

13、索的影响，各有关数据均为某一时期的平均数，以消除不同时期费用不同和产量不同对产品成本的影响。美誉手机研发厂普通CDMA手机和3G手机两种产品的则务数据如表1、表2和表3。表1 普通CDMA手机3G手机产量（匹）100005000售价 元 10002800单位直接材料成本（元）160180单位产品直接人工成本（元）275290直接人工工时（小时）60001500表2作业间接成本集合作业动因普通CDMA手机3G手机1.生产准备30000准备次数调整532.设备测试750000人工小时600015003.工程检测90000工程检测数量84164.包装出厂4500包装台数5238表3项目普通CDMA手

14、机3G手机合计准备调整187501125030000设备测试600000150000750000工程检测666002340090000包装出厂260019004500售后服务85000500090000作业成本合计772950191550964500成本合计512295025415507664500单位产品成本512508具体计算过程: 作业1:生产准备作业成本分配率 30 000/ 8 3 750 元/次 普通CDMA手机分配成本 5 * 3750 1 8750 元 3G手机分配成本 3 * 3 750 11 250 元 作业2:设备测试作业成本分配率 750 000/ 7 500 100

15、元/小时 普通CDMA手机分配成本 6000 * 100 600 000 元 3G手机分配成本 1 500 * 100 150 000 元 作业3:工程检测包装单作业成本分配率 90 000/ 100 900 元/次 普通CDMA手机分配成本 84 * 900 66 600 元 3G手机分配成本 16 * 900 23 400 元 作业4：包装出厂作业成本分配率 4 500/90 50 元/次 普通CDMA手机分配成本 52 * 50 2 600 元 3G手机分配成本 38 * 50 1 900 元 案例分析后的结论如下：第一，按传统成本计算方法计算的普通CDMA手机和3G手机的单位成本分别是

16、469元和552元，的一位产品的边际收益分别是531元和2 248元;而按作业成本管理的分析方法，计算得出的普通CDMA手机和3G手机的经营成本分别为512元和508元，单位产品的边际收益分别是488元和2 292元。可以看出，用传统成本计算方法计算的产品成本的确被扭曲了。第二， 产生此差异的原因是由于在传统的成本计算方法下，售后服务成本90 000元是作为销售费用直接计入当期损益，而在作业成本法下，首先将制造费用、销售费用追溯到产品，以此来计算产品成本。对于售后服务成本，普通CDMA手机精密性较差，所以返修率较高，造成售后服务成本增加，使得在作业成本法计算下普通CDMA手机的成本高于新上市的

17、3G手机。（五）作业成本法在中小企业中实施的可行性第一，新的市场环境和社会环境将作业成本法推到成本管理改革的前沿，在当前社会环境下，顾客对产品的需求呈现出多样化和个性化发展的趋势，这就催生了新生产技术和新生产工艺的诞生，加上当前涌现的发达电子工业和以计算机为基础的机械化作业，这就使得中小企业在生产过程中发生的制造费用占产品成本的比例大大上升，而人工费用的比例大大下降;在这种情况下，传统的以产量为基础的间接费用分配方法就显得过时，其计算出来的产品成本也严重失真，而作业成本法恰恰能够适应这种环境的变化，按作业成本法计算出来的产品成本能够比较客观地反映产品在生产经营过程中的耗费。第二，建立现代企业制

18、度为中小企业推行作业成本创造了条件，为适应新形势的需要，中小企业普遍建立了公司制的现代企业组织形式。在现代企业制度下，国家对企业不再直接干预，而是实行宏观调控，这样就能促使企业形成积极主动的成本管理意识。只有形成了较强的成本管理意识，才能提高企业的成本管理水平，才能使企业更加积极主动地去采取科学的成本管理方法。第三，提高会计人员索质是企业实行作业成本法的重要保证，自改革开放以来，人们对市场经济有了比较充分的认识和理解。随着会计教育的不断发展，中小企业会计人员的索质得到了进步的提高，正是由于会计人员的素质的提高，作业成本计算法在实践中广泛推行才成为可能。实例探究：作业成本法在易达公司的实际运用我

19、们通过山东易达公司这家地方性矿用压力容器制造企业为例来说明作业成本法在中小企业中的应用，从而证明作业成本法在中小企业中实施的可行性。企业的生产特点为品种多、数量多、成本不易精确核算看，这正凸显了作业成本法的优势，以下为作业成本法在该企业的可行性分析：第一，确认主要作业、作业中心。由于易达公司生产经营的范围扩大、复杂性提高，构成产品生产、服务程序的作业也大量增加，为每项作业单独设置成本库往往并不可行。于是，将有共同资源动因的作业确认为同质作业，将同质作业引发的成本归集到同质作业成本库中以合并分配。按同质作业成本库归集间接费用不但提高了作业成本计算的可操作性，而且减少了工作量，降低了信息成本。 第

20、二，合理划分作业数量。易达公司在成本核算过程中应当正确分配作业数量，可实地考察或者派专人记录，从而确保作业量分配的准确性。第三，在易达公司中，许多费用往往交叉到几个不同的作业点上，直接分配工作量大，从成本效益原则考虑，在对成本真实性影响不大的情况下，一般采用估计分配法，估计分配法重点是确定合理的成本动因，对不同的资源费用应根据与该费用相关性最高并且可计量的因素（如产量、时间等 对其进行分配。第四，合理分配作业成本到相应的产品成本，在易达公司，生产中人工工时和机器工时是产品生产的两个关键因素，在当前计算机系统广泛应用的情况下，如果能够精确地分析出人工工时和机器工时与生产产品的相关性，利用计算机系

21、统统计下的详细生产数据，把人工工时和机器工时作为装置分配的作业动因进行生产产品成本分配，就可能准确的得出生产产品的实际成本。效果评析：作业成本法在易达公司的实施效果首先，使公司的成本信息更加科学。作业成本法先确定间接费用分配的合理基础即作业分配，然后找出成本动因。具有相同性质的成本动因组成若干个作业中心，一个作业中心所汇集的成本可以按其具有代表性的成本动因进行间接费用的分配，使之归属于各个相关产品。其次，使公司的产销决策更加合理。作业成本法以作业为核心进行成本核算，抓住了资源向成本核算对象流动的关键，便于合理计算成本，有利于全面分析企业在特定产品、劳务、顾客和市场及其组合，以及各相应作业盈利性

22、的差别，从而可以使一个公司把精力集中在获利能力更高的产品或顾客上。再次，有助于优化公司资源的配置。作业成本法的实施使易达公司通过对资源如何一步一步消耗的过程的细致而具体的分析和控制，来优化作业链、价值链和产品种类与生产数量的组合，从而优化资源配置，发挥企业内部各部门之间、各工艺和生产环节之间的协同作用，充分利用资源，实现规模效益目标。最后，建立了对改进状况进行评价的业绩评价标准。作业成本法的应用还产生了大量有助于业绩计量和考核的数据和信息。在评价指标上，除了保留那些有用的财务指标外，还提供了许多非财务指标，有利于管理层及时了解生产动态，加强各部门的成本管理和业绩考核，可以为改进作业管理提供有用

23、信息。二、作业成本法应用的现状（一）大中小型企业的划分就广义来说，国家经贸委制定的划型额度标准是：以5000万元为限，资产总额和销售总额都在5000万元以下的，都是小企业，5000万元到5亿元的，为中型企业，5亿元到50亿元的，是大型企业，50亿元以上的，是特大型企业。中小企业是指在中华人民共和国境内依法设立的有利于满足社会需要，增加就业，符合国家产业政策，生产经营规模属于中小型的各种所有制和各种形式的企业。近年来，中小企业在世界各国迅猛发展起来，越来越表现出惊人的活力和强大的生命力，在世界各国的经济发展中发挥着重要的作用。中小企业的特点是企业规模小、经营决策权高度集中；小批量、多样化生产；企

24、业成员素质参差不齐，组织力度差；资产规模不大，产品的生产工艺和产品结构及所耗原材料大致相同，管理人员（含财务人员）较少。尽管作业成本法在各国学术界很早就已出现，作业成本法的知识也越来越为人所熟知，但其在我国中小企业中的应用并不广泛。一个调查收集了1999-2009年关于企业理财先进经验报道的531家中小企业。样本分布在至少27个省事地区，其中有效样本397个。通过对397个样本进行统计，各种成本管理方法以及作业成本法的运用样本有189个。统计结果表明，使用作业成本法的中小企业共有6家，占所调查企业的3.17%，且明确运用作业成本法的和可视为作业成本法“雏形”的企业未发现一例。（四）作业成本法在

25、大型企业和中小企业中应用的对比分析 由以上数据可知，在我国企业中，大型企业对于作业成本法的应用还是比较理想的，而且前景看好，越来越规范化，作业成本法的优势也更加体现出来。但是在中小企业中，作业成本法的应用依然令人堪忧，绝大部分中小企业依然采用传统的成本法进行企业成本核算，但是我们知道，随着社会经济的发展，高新技术产业占据的比重将会越来越大，因此，中小企业若想求得发展就必须顺应经济发展的潮流，转变生产方式，这将会直接导致企业的成本核算将会发生大的改变，与传统的生产模式相比，广大中小企生产过程中产生的直接制造成本将会逐渐减少，间接制造费用将会显著增加，这就要求我们广大中小企业成本核算人员必须放弃传

26、统的将制造费用按人工工时等方式直接分摊的成本核算方式，而是应当采用作业成本法将各种间接成本追溯至发生的根源，从而科学合理的分配费用计算成本，只有这样，才能保证成本核算的准确，从而为企业管理层正确的决策奠定基础。三、中小企业作业成本法实施过程中的问题及障碍原因分析（一）中小企业成本核算存在的问题1.中小企业成本核算制度存在的问题中小企业由于传统的遗留和习惯性，成本核算制度还存在一系列问题，这些问题主要表现在一是企业成本核算制度不完整、不健全，比如成本核算流程及要求没有形成成文的制度;二是企业成本核算制度系统性不强，没有形成一整套连贯的成本核算体系，比如企业成本核算制度缺少统一的、固定的部门或系统

27、去执行，成本核算制度不连贯没有形成体系;三是对现有的成本核算制度执行不够，比如对现有的成本核算制度的解读和重视程度不足;四是缺少对成本核算制度执行情况的跟踪和考核，比如成本核算有制度有要求，但缺少跟踪和考核。2.中小企业成本核算过程存在的问题一是绝大部分中小企业缺少专业的成本核算人员，导致这些中小企业成本核算操作流程粗糙，成本核算结果不准确、不及时;二是会计基础工作薄弱，难以及时有效全面地为企业、为决策层提供会计信息和则务资料，比如会计凭证取得不及时、传递手续不完善，经常失真;三是中小企业成本核算范围划分不明显、划分依据不统一、成本计算对象不规范、费用分配标准不适当;四是成本核算程序不科学，按

28、照现行成本核算程序，辅助生产部门将其发生的费用分配给某种产品要经过两次分配，采用两个不同的分配标准 先按一定标准分配给基本生产部门，再按另一标准分配给各产品 ，这必然使各产品所分配的辅助生产费用与各该产品的实际受益多少发生严重背离。3.中小企业成本核算方法存在的问题与作业成本法相比，传统的成本核算方法导致的问题主要表现在:一是产品成本不是完全成本，在传统成本核算方法下的间接费用通常指制造成本，只包括与生产产品直接、间接有关的费用;二是没有考虑到产品消耗用配比等原则，传统成本法计算成本的卞要日的是把辅助部门归集的制造费用以一种平均线性的方式分配到各产品，没有考虑实际生产中产品消耗与费用的配比问题

29、;三是修补和处理问题不及时，难以发现潜在的问题，传统成本法下的管理生产系统是一种由前向后推的生产系统，出现问题难以及时修补或剔除;四是适用条件比较单一，适用性不强，传统成本法适用于产品结构单一、制造费用的数额相对较小，且其发生与直接人工成本有事实上相关的劳动密集型企业。（二）、中小企业作业成本法实施面临障碍的原因1.成本核算人员观念落后，认识不到位中小企业实施和应用作业成本法的最大障碍是成本核算人员观念上的落后和认识上的不到位，主要表现在对成本核算和管理会计本身的重要性认识不足及对传统成本的局限性、落后性认识不够。由于作业成本法是近十年产生的新的理论方法，无论是个人还是组织，大企业还是中小企业

30、，都需要相当长的一段时间来适应。特别是相当一部分中小企业和经营者在日常管理中没有形成先进的成本管理理念，不了解作业成本法，缺少理性的实践支持，即使有些人虽然了解作业成本法，但对作业成本法有许多认识上的误区，片面地认为实行作业成本法成本太高、作业成本法与传统成本法区别不大、作业成本法操作起来太复杂等，这种似是而非的观点是因为没有意识到到作业成本法的实质和精髓。2.技术基础相对薄弱，运用科技水平不够依赖近年来国内经济水平发展和科技人才优势，我国的科学技术水平迅速提高。但从总体上看，中小企业能将这些高新技术运用于生产领域的并不多，中小企业整体科技水平仍相对落后，适应作业成本法应用的制造环境还不十分具

31、备和充分。以中小企业的成本核算人员的现有技术水平，还很难满足实施和应用作业成本法的要求。3.实施作业成本法核算体系的硬件支持不配套中小企业对会计电算化的应用和普及仍比较低，尤其是小型企业。而作业成本法的实施和应用则需要比传统会计更丰富的信息、更先进的软硬件设施支持。作业成本法是建立在大量的计算和汇总基础上的，大部分信息是通过电子数据处理环境获得。而我国企业财务软件开发水平低，基本停留在提高核算效率和减轻会计人员劳动强度方面，还未形成采购、生产和成本管理综合经营管理的系统化。特别是适用于中小企业的财务软件比较少，而适合作业成本法的财务软件更少。手段的滞后，对中小企业实施和应用作业成本法而言可谓困

32、难重重。4.会计人员综合素质不高尽管近年来国内会计人员素质有了较大提高，但与实施作业成本法的素质要求相比仍有较大差距，需要高素质的会计人员，否则，难以保证其有效实施。长期以来，中小企业会计人员习惯按照会计制度的有关规定，采用固定模式进行会计处理，十分缺乏职业判断能力和创新能力，具有协调与成本计算有关的各部门之间关系能力的综合性人才也比较缺乏，可以想象这样的人才队伍对推广较为复杂的作业成本法无疑产生了极大的制约。四、中小企业实施作业成本法的对策（一）全员达成实施作业成本法共识由于传统的习惯性，加之作业成本法是一种全新的成本核算方法，大家接受它需要时间和资本的投入，因此许多中小企业都还在沿用传统的

33、成本核算方法，要改变这种现状，我认为中小企业首先在企业内部自上而下达成实施作业成本法的共识。首先，中小企业在企业内部自上而下必须全面理解和领悟作业成本法的精髓和实质。作业成本法是先进核算方法、管理理念、成本降低思想和企业管理方法的变革，是成本分摊方法科学化的体现，它摒弃了传统的主观武断、简单化的成本分摊方法，采用理性的、细致的、科学的态度分摊成本，进行成本效益分析。其次，要求中小企业要形成全员参与成本核算和管理的意识和行动。作业成本法涉及到成本动因的确定、作业的分解以及作业区流程的分析、重组和改进，涉及到从高层领导到普通员工的各个部门、各个层次，也涉及到企业管理的方方面面，需要各种专业人员的参

34、与。因此，实施和贯彻作业成本法必须要取得单位高层管理的认可和大力支持。最后要加强对全体员工的培养和素质提升，提高全员的成本意识和成本核算和管理的积极性，避免和消除无效作业，消除实施过程中所产生的人为因素的阻力，以促进降低成本和提高效率，这是中小企业实施作业成本法的关键所在。莫科公司位于墨尔本，是工程零件制造商，它是唯一生产这种零件的澳大利亚厂商，近年来受到海外制造商的激烈竞争。莫科公司是一个大集团公司的一部分，只有 100 多人，它的会计部门有 6 人，包括一名财务控制员，他的职责特定为把作业成本法导入企业。财务控制员的前一家工作单位是位于墨尔本的汽车零部件生产商，由于那家公司高层对于作业成本

35、法带来的效益不能认同，他在那家企业导入作业成本法失败了。这一家集团公司内部以前从未使用过作业成本法，莫科公司是这个集团内第一家成功应用作业成本法的企业。它以前的成本核算系统是传统成本核算系统，其中制造费用按照人工小时分配。莫科公司的客户广泛，产品系列很多，生产过程既有高度复杂的自动化生产也有部分的手工生产。为了满足客户的特殊需求，订单都非常小，因此市场要求公司具有高度的柔性和快速反应能力。由此我们可以看出，企业管理层对作业成本法的正确认识是很重要的，这直接决定了企业作业成本法得以实施的可能性。所以我认为应当对中小企业的管理层加强财务方面的技能的培训，使其能够正确选择真正适合企业的成本核算方式，

36、而非主观臆断。只有这样才能够使企业上下全员达成共识，从而推进作业成本法的顺利进行。（二）提高科技水平，加大技术投入,加强政策扶持随着改革开放的不断深入和经济水平的不断发展，中小企业也在逐步发展壮大。中小企业要实施和贯彻应用作业成本法这一先进成本核算和管理方法必须提高企业科技水平，加大技术投入。首先，中小企业要加大对实施作业成本法所需的软硬件设施的开发和引进，要实现一整套行之有效的作业成本法核算和管理体系，必须有先进的核算和管理软硬件支持和保障，特别是要加大对资金的投入，真正意义上实现企业科技水平的提升，加大企业技术、资金、人才投入。其次，中小企业要加大对掌握先进成本核算和管理人才的引进和培养。

37、据第一财经日报报道，今年中央财政用于扶持中小企业的专项资金规模达到141亿元，与此同时，我国还将设立国家中小企业发展基金，其中今年将安排30亿元。财政部企业司巡视员陆庆平表示，今年141亿元专项资金将主要用于扶持中小企业技术创新，国际市场开拓，改善公共服务及融资环境。与此同时，国家还将设立国家中小企业发展基金。与中央财政专项资金无偿、直接资助不同，中小企业发展基金主要用于引导地方、创业投资机构和其他社会资金加大对初创期小微企业的支持。陆庆平说，根据中小企业促进法规定，资金来源包括中央财政预算安排、基金收益、捐赠等。中央财政将安排150亿，分5年到位，其中2012年安排30亿，财政部正在会同有关

38、部门抓紧制定国家中小企业发展基金设立方案及管理办法。由此可见，国家在政策方面的扶持对于中小企业的发展来说是一大利好，明朗的政策会为中小企业注入新鲜的血液，促进中小企业的发展模式的转型，增强中小企业中高新技术产业的比重，使得广大中小企业能够采用更加规范科学并且合理的成本核算方法，从而实现成本相对精确核算，为中小企业发展正确决策奠定基础，能够促进中小企业的自身发展，最终促进我国经济的又好又快发展。（三）整合和完善作业成本法信息系统成本信息对作业成本法的实施和应用、对中小企业的发展和竞争都起着至关重要的作用，因此中小企业要实施和应用作业成本法就必须整合和完善作业成本法信息系统。首先，用信息化的处理手

39、段来分析成本动因，避免人为因素干扰作业成本法核算成本的准确性并利用先进的信息和网络技术实现信息传递的网络化，保证信息传递的准确性和高效率；其次，通过计算机网络和数据库建立成本模型分析系统，实现数据采集、核算的便捷化和数据分析的智能化。把中小企业的作业成本法的概念和方法融入ERP系统中，使中小企业有关部门通过ERP系统获得成本核算和分析数据；最后，要不断学习先进的信息资源和信息处理手段，不断丰富中小企业的成本处理理论和实践，使中小企业的成本信息处理系统不断更新，为中小企业实施和应用作业成本法奠定坚实的基础。目前，我国已有4200多万户中小企业的数量基数，并且预计未来将以7%8%的增速增长，随着E

40、RP开发和应用技术的成熟，越来越多的企业对ERP认识加深，由于中小型企业ERP在对于提升企业管理水平、降低运营成本、提供工作效率等各方面具有重大的作用，越来越多的中小型企业逐步开始借助中小型企业ERP提升自我竞争力，。中小企业要实施作业成本法系统，不仅要有先进的会计系统，更重要、更关键的是要有高素质的会计队伍和成本核算管理人才，以保证原始数据的及时准确性、信息处理的高效性和作业成本法管理的严格性和正规性。首先，要提升会计人员、成本核算人才队伍的理论素质，学习国内外先进的、科学的成本核算和管理理论，不断丰富会计人员、成本核算人才队伍的理论知识，应加大他们对成本核算业务、计算机以及成本管理等其他方

41、面的综合培训，使他们成为既掌握成本核算知识，又懂得相应的管理知识、计算机应用和数据分析的复合型人才；其次，组织会计人员、成本核算人才队伍学习企业产品生产的每一“作业”流程，让他们熟悉和掌握企业生产工艺流程，产品设计与性能等相关知识；然后，中小企业要不断学习先进成本核算理论，不断革新成本核算方法，使中小企业永葆与时俱进、不断发展的良好面貌；最后，应快速形成和发展企业文化，提升全体员工成本意识，理性认识作业概念，积极实践成本管理参与，使中小企业的全体员工具有强烈的成本意识、改进作业的意识以及参与成本管理的意识，为中小企业实施和应用作业成本法奠定坚实的基础。据中新网报道，无锡尼康公司注重提高员工素质

42、，企业高层从提高在职员工的显性素质和素质，使员工树立终身学习的观念，把企业建设成学习型组织实践证明，尼康公司的提高财会人员的素质的方略是正确的，其为企业发展的方向，管理人员的决策，直至盈利的实现奠定了坚实的基础。结论中小企业的发展和壮大，对地方经济的发展、就业问题的解决起到了至关重要的作用。但是由于传统的遗留和习惯性，中小企业还存在许多问题，尤其是中小企业成本核算仍沿用传统的成本核算方法来核算，这样在一定程度上阻碍和制约了中小企业的发展，必须有计划、有针对性地变革和创新，取而代之的应是符合市场经济发展、全新的企业成本核算方法。作业成本法从根本上解决了传统成本法的缺陷，它是对传统成本法的变革和发

43、展。因此我认为从国家政策层面以及中小企业自身来看，应当逐渐普及作业成本法进行核算成本，从而在日益激烈的市场竞争，以及产品多样化的大环境中能够科学决策，创造更大的企业价值。致谢论文的撰写工作圆满结束,首先感谢我的论文指导教师张春颖副院长，在论文撰写的每一个阶段，张老师都耐心细致地对我进行指导，您的每一次的教诲以及对我自身疑问的耐心讲解给我留下了深刻的印象。此时的老师仿佛不再是学生敬畏的大学教授，而是一位能使我与之畅所欲言的朋友。通过张老师对我的指导，使我对论文的核心思想有了更加深刻的见解。在这里，我要真诚的对张老师道一声：“老师您辛苦了，谢谢您！”我要感谢我的父母以及大学四年以来的各位老师，如果没有父母二十三年来的养育教导，如果没有老师的耐心教导，不会有今天的我，谢谢你们在我的人生道路上为我指明了方向，让我懂得了如何去奋斗，如何去实现个人的人生价值。我要感谢我与之共处了四年的同学们，是缘分让我们在一起度过了此生难忘的大学时光。同时也是在你