《企业成本管理会计》20155总复习资料讲义

1、企业成本管理会计复习资料一、资料使用说明本资料共包含九个部分，分别为使用说明、考试题型、考试时间、课程框架、答题技巧、复习策略、 主要知识点内容、模拟测试题、模拟测试题参考答案。其中：l l 必背资料。这一部分是结合考点对教材重点、考点的整理，同学们需要对其进行理解和记忆；ll 模拟题。这一部分 3 套模拟题，旨在让同学们熟悉考试题型，了解考试难度，分析考试规律； 最后还提供了参考答案，供学员参考。二、考试题型题型题量分值1.单选51 *5=52.简答题35* 3=153.案例分析题4404.选答题4 选 220* 2=40三、考试时间2015 年 5 月 17 日：14：30-17:15四、

2、课程框架一、成本管理会计概述 二、成本分类 三、成本形态 四、成本要素 五、成本核算系统 六、决策 七、预算与业绩评价五、答题技巧（1）单项选择题1、单项选择题在每小题列出的四个备选项中只有一个选项是符合题目要求的，请将其代码填写在题 后的括号内。错选、多选或未选均无分。2、单项选择题一般是按章节前后顺序安排的。3、由于单选题题量少，分值少，因此不是重点题型。（2）简答题1、基本都是书本上有固定答案的题（死题），但要求能举例。2、不允许开天窗，哪怕不会也要结合实际尽量去写一些内容。76（3）案例分析题：（本大题 16 分，共 3 个问题）1、案例分析题供 4 个小题，其中一半是计算题，另一半是

3、文字题。两者之间的关联度不是特别大。 如果对计算实在没有把握，也不要放弃剩下的文字题部分。2、结合案例分析的题目，必须要利用好案例，敢说敢写；（4）选答题。1、任选两题回答，不得多选，多选者按照选答的前两题计分。2、选答题部分其中一半左右的题是文字题，剩下的是简单的计算或图形题。因此同学们一定要努力 做好文字题，这些题基本上死题，一定要将复习资料上的要点答上，并加上适当的展开。六、复习策略1、熟悉教材内容，利用好模拟题。2、认真完成练习题（必须的），了解考试题型的同时，学会如何做题。3、注重平时积累，本门课程难度较高，不适合考前临时突击，切记，！。4、所有知识点均须掌握。其中标有“”、“”标记

4、的知识点为一定要熟练掌握。七、必背资料 第一章 成本管理会计概述战略、战术与运营信息：1.战略信息是指企业高层管理者用来制定公司目标并评价这些目标是否已经达到的信息。 典型的战略信息包括企业整体以及各部门获利能力的详细情况、未来的资金需求。 战略信息的特征：1）可以通过外部或内部渠道获得2）对信息使用者的知识水平要求较高3）与进行长期决策相关4）所涉及的问题与企业整体相关5）通常基于特定情况6）既有定量信息，也有定性信息2.战术信息是指中层管理者做出可用资源应该如何进行分配，以及如何有效使用这些资源等决策相关的信 息。典型的战术信息包括劳动力与设备生产率、预算控制、差异分析以及现金流预测等信息

5、。 战术信息的特征是：1）信息大多来源于企业内部2）对信息使用者的知识水平要求较低3）与中短期决策相关4）通常描述和分析个别部门或区域的活动5）通常基于常规情况6）只有定量信息3.运营信息是指基层管理者或监管人员完成其工作所必需的信息。典型的运行信息包括生产工人与设备的 产量报告、每个工人的人工工时、每个工人完成任务所花费的时间等信息。运营信息的特征：1）信息完全来自于企业内部2）非常详细，通常是没有经过汇总加工的原始数据（对知识水平的要求低）3）与短期决策相关4）与具体任务相关5）应连续编制和提供（例行）6）本质上属于定量信息4.决策过程：决策过程可以描述为八个步骤：1）识别目的、目标或问题

6、2）确定有助于实现目标或解决问题的备选方案 计划3）收集并分析与各备选方案相关的数据4）进行决策5）实施决策6）获得关于实际结果的数据7）将实际结果与预期结果相对比，进行绩效评价 控制8）必要时采取纠错行动，使实际结果与预期结果相一致计划可能由高层或中层管理人员实施，而控制职能则更可能由基层或监管人员完成。5.财务会计与成本管理会计的概念及区别5.1 成本会计是指为了求得产品的总成本和单位成本 而核算全部生产费用的会计。 可以这样描述成本会计：1）收集组织内部关于成本活动的信息2）根据预算、产品成本等信息编制报表3）将相关成本归集到产品、服务中。5.2 管理会计是利用各种财务数据为使用者提供相

7、关信息的会计，使用者可以利用这些信息做出决策、 制 定计划、并控制企业的活动。成本会计是管理会计的一部分，成本会计的要素包括以下内容：1）生产、销售产品或服务的成本2）与某个特定部门或地区的活动有关的成本3）企业整体、某个部门或地区获得的收入4）企业整体、某个部门或地区获得的利润5）企业提供的每一产品或服务的销售收入与销售成本之间的关系6） 企业在会计期末持有的存货的价值，包括原材料、在产品以及产成品等。7）对企业未来成本的预测8）实际生产成本与计划生产成本之间的关系。5.3 财务会计与成本管理会计的区别：1）财务会计提供企业一定期间的经营业绩及期末财务状况； 成本管理会计是管理人员计划、控制

8、企业活 动，采取决策的工具。2）根据法律要求，法人组织必须提供财务会计信息； 法律没有要求必须提供成本管理会计信息。3）法律机构规定会计信息的格式，有助于企业间的比较； 成本管理会计的信息格式由各企业自主决定。4）财务会计采取整体原则，将企业看做一个整体，其关注总体数量，如生产总成本。其最终结果体现为 财务报表；成本管理会计关注企业特定领域或活动。5）大多数财务会计信息以货币表示的。 成本管理会计通常包括非货币性信息。6）财务会计在事件发生包括历史数据，也包括涉及未来的预测数据，主要资料根据相关的历史数据进行 计量； 成本管理会计既涉及历史数据也包括未来数据，两种信息均用于计划和决策过程。第二

9、章 成本分类1.总成本=原材料成本+人工成本+其他费用。 即总成本主要由原材料成本、人工成本、其他费用构成。2.成本分类： 按照成本是否可以追溯可以分为直接成本和间接成本； 按照成本性态分为固定成本、变动成本、半变动成本。3.直接成本是指能够采取追溯方式计入特定产品的成本，包括直接材料成本、直接人工成本、直接费用。 其中：直接材料成本是生产产品所耗用的全部材料成本。直接人工 成本是为生产产品而必须支付给生产工人的全部工资。 直接费用是指那些与生产产品有关，但不能直接计入直接材料或直接人工的费用，比如为完成特定任务所 需设备的租赁费。4.间接成本：是与生产过程相关，但不可能采取追溯方式计入特定产

10、品的成本，包括间接材料、间接 人工、间接费用等。间接费用包括制造费用、管理费用、销售费用、财务费用、研究费用、开发费用、配 送费用等。其中：l制造费用是指所有那些不能直接计入产品的费用，例如厂房租金，设备折旧费、厂房维修费，制造费 用也被称为间接生产费用。l管理费用是指企业管理活动所发生的所有间接材料成本、间接人工成本、及其他间接费用，如办公设 备的折旧费、管理人员的工资、电话费、清洁费等。l销售费用是指为销售产品而发生的所有间接费用，包括打印费、产品目录、报价单等办公费、支付给 销售团队的工资和佣金、广告费、产品展览或销售处的租金等。l财务费用是指确保企业有足够资金进行持续的生产而发生的所有

11、间接费用，包括与财务相关活动的办 公费，租金等。l研究费用是指为巩固企业的市场份额而开发新产品而发生的所有间接费用，如研究人员的工资及与研 究设施相关的租金等。l开发费用是指为建立确保研制出的新产品可以有效投产并获利而发生的所有间接费用，如开发人员的 工资及与开发设施相关的租金等。l配送费用是指为确保将产品发出或送达到顾客而发生的所有间接材料成本、间接人工成本、及其他间 接费用，如包装成本、仓储的租金、税金等。5. l 主要成本=直接材料+直接人工+直接费用；l 完全生产成本=主要成本+制造费用；l 完全销售成本=完全生产成本+管理、销售、配送等费用+其他一般间接费用。生产成本元直接材料80,

12、000直接人工80,000直接费用40,000主要成本200,000制造费用25,000完全生产成本225，000管理费用15,000一般间接费用17,000销售与配送费用11,000完全销售成本268,000例如：详见 12 年真题，第 18 题（后附）。6.固定成本：是指一定期间内发生的、在一定相关范围之内不会受业务量高低影响的成本。如厂房的 租金等。7.变动成本：是随着业务量变化而变动的成本。如销售佣金等。8.半变动成本：是指既包含固定成本又包含变动成本的成本。如持有汽车的总成本，包括固定的保险费， 变动的邮费等9.总成本=总直接成本+间接成本；总成本=固定成本+变动成本。10.平均成本

13、=总成本/总产量。11.边际成本：是指每增加一个单位产品的生产所带来的总成本的增加额。如，企业生产 40 单位的产品，总成本为 800 元，若再增加一件产品的生产，总成本上升到 825 元。则平 均成本=总成本/总产量=800/40=20；边际成本=825-800=25。12.成本中心：是指能够归集企业成本的一个部分，可以是一个部门（生产部）、一个项目等。13.成本单位是将成本与每个产出单位联系起来，包括火车上的座椅、医院里的床位等。14.收入中心：只对与产品销售相关的收入负责，如销售部。15.利润中心：它通常是由多个成本中心构成，但它不仅考虑成本还要考虑收入。16.投资中心：类似于利润中心，

14、但是除了对利润负责之外，投资中心还要对产生利润所需的资本投入及 融资渠道进行考虑。第三章 成本形态1.成本性态：可以定义为：当业务量水平变化时成本变化的方式。业务量可以是：1）生产产品的数量；2）销售产品的数量 3）订单的数量 4）耗用原料的数量等。2.了解成本性态的重要性：1）它能够使重要的决策基于理性做出。2）能够进行有效的计划。3）拥有一项控制机制，保证效率。3.固定成本包括的内容：1）支付高管的工资 2）为办公大楼支付的租金或税金 3）机器设备的购置成本及折旧费。4.阶梯成本：是看上去是固定成本，但受限于一定业务量水平的成本。包括：1）机器设备的购置成本及相关的折旧费。2）一定业务量下

15、直接生产工人的基本工资是固定的，但是其会随业务量增加而增加。3）一定销售量下支付给销售人员的佣金是固定的，它会随业务量的增加而增加。5.半变动成本是包括：1）收取固定服务费的同时也按耗用的数量支付变动费用的物业费；2）包括公路税、保险费等固定费用，以及燃料、维修费及服务费等变动费用；6.高低点法：这种方法通过考察业务量的最高点与最低点处的总成本，来确定固定成本和变动成本。这 种方法要获取的信息为：1）最高点业务量2）最低点业务量3）最高点业务量对应的总成本4）最低点业务量对应的总成本7.半变动成本中固定成本部分和单位变动成本的计算： 固定成本=最高点业务量的总成本（最高点业务量*单位变动成本）

16、=最低点业务量的总成本（最低点业务量*单位变动成本） 单位变动成本=（最高点业务量总成本最低点业务量总成本）/（最高点业务量最低点业务量）8.影响业务量与成本高低关系的因素：1）企业在多大程度上作为劳动密集型制造商进行运营。2）管理方式会影响成本增加的程度3）企业多大程度上満负荷运营4）外部因素，如经济环境的变动5） 员工的素质及态度是企业成本的主要影响因素9.规模报酬递增：与制造过程中的成本节约有关10.规模报酬递减：与制造过程中的成本增加有关11.几种成本性态图：成本 成本固定成本单位固定成本成本 产量 成本 产量变动成本单位变动成本产量 产量高低点法半变动成本阶梯成本1.存货包括：1）原

17、材料2）在产品3）完工成品【4）闲置物品】2.存货控制系统包括：1）预订系统2）购买系统3）收取存货4）存储存货第四章 成本要素5）将存货发送给销货商并保持合适的存货水平3.对存货持有量进行控制的原因：1）持有大量的存货成本昂贵2）存货很少则生产会受到干扰，造成潜在损失3）储存存货会增加额外成本4）长期储存存货会造成大量浪费4.持有存货的主要原因：1）确保有足够的存货满足意外需求2）有利用保证生产平稳3）在各个生产步骤间提供缓冲4）作为生产过程中的一个重要部分5）能够获得批量采购的折扣6）应对原材料供应方面的季节性波动等5.购买或持有存货的相关成本为：1）持有成本；2）订货成本；3）缺货成本6

18、.持有成本包括：1）储存存货的成本以及检测存货水平的成本2）用于购买存货的借入资金的利息费用3）为保护存货而发生的保险费用4）存货报废成本7.订货成本包括：1）与订货有关的管理费用2）运输货物的运输费3）企业自己生产的成本，而不是从供应商采购的成本8.缺货成本：指当企业存货耗尽而发生的相关成本，包括：1）销售受到损失的成本2）紧急订货成本3）生产停工损失4）企业声誉遭受损失 存货控制系统的整体目标是确保上述总成本最低。9. 再订货点：是指决定再次订货时现有存货的持有水平，其计算公式为： 再定货点=存货最高耗用量*收到订货的最大间隔时间 最低（缓冲）持有量：是指为避免缺货允许持有存货的最低水平，

19、其计算公式为： 最低持有量（缓冲持有量）=再订货点（平均耗用量*平均间隔时间）10.最高持有量：是指存货持有量达到了造成企业资源潜在浪费的水平，其计算公式为： 最高持有量=再订货点+再订货量（最低耗用量*最低间隔时间）11.再订货量：是指企业达到再订货点时需要采购的存货量。 在一个简单的存货控制系统中： 再订货量=最高持有量最低持有量12.平均存货量：是指企业在多数时间内 持有的存货量。在一个简单的存货控制系统中，其计算公式为： 平均存货量=缓冲持有量（最低持有量）+1/2 再订货量13.经济订货量（EOQ）：这种机制假设平均存货量总是等于再订货量的一半，这种机制通过考查存货 持有成本与订货成

20、本之间的关系来确定存货的最低总成本，也就是总成本最低时的订货数量。其计算公式为：EOQ= ，其中：C 为单次订货成本；D 为一定时间内的存货需求量；H 为单位存货持有成本经济订货模型图：成本 总成本持有成本订货成本订货量14.90-60-30 技术：是指当存货量下降到 60 单位时，将订购 30 单位的存货，因此存货水平恢复到 90 单位 的最高水平。15.两箱系统：是指将采购的存货放入两个箱子，当其中一个箱子中的存货耗尽时再开始订货。16.ABC 分类法：是指根据存货的单价将存货进行分类。A 类存货较为昂贵，对其要严格控制；C 类 存货较为廉价，企业将大量持有这种存货。17.帕累托（80/2

21、0）分类法：基于对存货价值与存货数量之间的关系的统计发现，多数情况下，80%的价 值的存货其数量只占 20%。18.最常用的存货的计价方法为：先进先出法、后进先出法、加权平均法。19.先进先出法（FIFO）：是指假设所有发出的存货都是按照最先购买的存货最先发出的原则进行 计价的方法。其优缺点： 优点：1）符合逻辑，避免变质；2）容易理解；3）剩余存货的价格更接近重置成本。 缺点：1）耗费时间长；2）决策起来困难；3）如果存在较高的通货膨胀，发出存货的价值将与当前市场 价值相差甚远。20.后进先出法：(LIFO)是指假设所有发出的存货都是按照最后收到的存货最先发出的原则进行计价 的方法。其优缺点

22、：优点：1）发出存货的价值更接近于市场价格；2）有利于决策 缺点：1）理解起来困难；2）决策起来很可能更加困难21.加权平均法：是指对企业持有的所有存货计算加权平均成本。其计算公式为： 平均成本=收到的存货总成本 / 收到的存货总数量。其优缺点为： 优点：1）价格波动会被平滑掉；2）更加简单理解； 缺点：1）价格波动较大时，计算出的价格与实际成本不符；2）如果存在通货膨胀，平均成本的计算滞后 于实际价格波动，不利于决策。三种方法的计算举例如下：某企业间隔一周分别收到了两批存货。第一周按单价 5.00 收到了 100 单位的存货，第二周按单价 5.50 收 到了 100 单位存货。该企业期初还剩

23、余 50 单位存货，单价为 4.50。 若企业要用这些存货生产产品，共发出 150 单位的存货。l 先进先出法：发出 150 单位存货的成本=50*4.5+100*5.00=725剩余存货的成本=100*5.50=550l 后进先出法发出 150 单位存货的成本=100*5.50+50*5.00=800剩余存货的成本=50*5.00+50*4.50=475l加权平均法 平均成本=（50*4.5+100*5.00+100*5.50）/（50+100+100） =5.10 发出 150 单位存货的成本=5.10*150=765 剩余存货的成本=5.10*100=51022.重置成本法：对发出材料按

24、照重置成本计价的方法。23.高进先出：对当前存货按最高价格进行计价的方法。24.次进先出：是指将购买的下一批材料的价格设置为发出存货的价格。25.生产率：是指对生产预期产量水平的劳动力效率的一种衡量。26.衡量劳动率效率的指标有：l 生产率=生产实际产量的预计工时/ 生产实际产量的实际工时l 生产能力比率=生产实际产量的实际工时/预算工时l 生产量比率=生产实际产量的预计工时/预算工时 很简单：生产量比率=生产率*生产能力比率 举例如下：一家企业计划以单位产品耗用 5 个小时的标准速度生产 40 000 单位产品，并已经将 200 000 小时分配给生 产部门。收到的实际产量是 50 000

25、单位，但是花费了 300 000 小时。 生产率=生产实际产量的预计工时/ 生产实际产量的实际工时=（50 000*5）/300 000=83.33% 生产能力比率=生产实际产量的实际工时/预算工时=300 000/200 000=150% 生产量比率=生产实际产量的预计工时/预算工时=83.33%*150%=125%。27.员工薪酬的核算指标：1）计时工资：用于支付按照工作时间计算的员工工资。 优点：员工愿意接受；雇主也愿意接受。 缺点：效率低下；激励不够。例如：XYZ 有限公司的标准工作周是 35 个小时，标准工资率是每小时 6.5。公司预计员工每小时生产 10 单位产品，并准备为超过这一

26、水平的每件产品支付 2 的奖励。员工 1 工作了 35 个小时生产了 400 单位产 品，员工 2 工作了 35 个小时生产了 350 单位，员工 3 工作了 35 个小时生产了 450 单位产品。这些员工的工资可以计算如下：l 员工 1 的工资=35*6.5+（400-35*10）*2=327.50l 员工 2 的工资=35*6.5=227.5l 员工 3 的工资=35*6.5+（450-35*10）*2=427.502）计件工资：员工按照其生产的每件产品约定的工资率获取报酬。 优点：效率较高；激励到位。 缺点：不受员工欢迎；产品质量没有保障；引起员工互相嫉妒。例如：ABC 有限公司为员工在

27、 40 个小时标准工作周内生产的每件产品支付 2。制造费用为每小时 4 计入生产成本。按不同产量计算的工资与生产成本可以计算列表如下：每周产量工资（40 小时）制造费用加工成本单位加工成本件元元元元40801602406.00501001602605.20601201602804.66701401603004.283）佣金：通常是用来支付销售人员的工资，与计件工资相似，按照销售额的一定比例支付。 例如：销售人员 1 预计每天销售 100 件产品。如果他完成了目标，企业将按销售额的 5%支付佣金。如果 他超额完成，按额外销售的 10%支付佣金。每件产品的单价为 100。 某一周这名销售人员销售量

28、完成情况如下： 周一：100；周二：130；周三：120；周四：100；周五：140。 这名销售人员的周工资=500*100*5%+（100+130+120+100+140-500）*100*10%=34004）费用：为完成约定的工作而支付的一次性报酬，如律师费、审计费。5）额外福利：是工资或薪金之外的福利，包括个人医疗保险，贷款优惠等。 额外福利很重要：1）谈判的重要议题； 2）员工喜欢 3）雇主可以获得高效率6）激励计划：a.个人激励计划：为达到所设置的个人目标的员工提供奖励；b.集体激励计划：为达到目标 的团队提供奖励。C.全厂范围的激励计划：为达到目标的整个工厂提供奖励。 特别地，用来

29、激励员工的典型计划为：a.计件工资计划：当产量超过目标提供奖励。b.高工资率计划：这种计划按照超过行业正常标准的高工资率支付工资。例如：某有限公司标准工作周是 40 个小时，标准产量为 100 件。标准小时工资率为每小时 4。如果员工能 够达到 120 件的目标，企业将按每小时 5 支付。制造费用按每个直接人工小时 4 计算。 按低工资率计算的单位成本为 40*（4+4）/100=3.20；按高工资率计算的单位成本为 40*（5+4）/120=3.00 c.日工作量法：该计划以一个工作班次所等达到的标准水平为基准。 d.利润共享：企业将赚取的一部分利润支付给员工。 简单的利润共享计划是递延股票

30、信托计划，即公司将利润的一部分付给一个企业内部用于购买股票的信托 基金。e.业绩相关支付计划：直接将员工的年薪与他们的工作业绩联系起来。 特别地，激励计划伴随的问题： a.是否成功取决于生产经营活动是否平稳b.计划必须简单 c.计划应用于重复性或常规性工作 d.会带来企业内部员工不和7）闲暇时间：对损失的生产时间的计量。 闲暇时间比率=闲暇小时数/总的生产小时数8）劳动力周转：定义为离开企业或加入企业的员工数量。 劳动力周转会产生更换成本、预防成本。 更换成本即包括招聘成本、培训成本及在招聘过程中产生的损失成本； 预防成本是企业为确保人员不离开企业而负担的成本，包括提高福利成本等。 劳动力周转

31、率=员工更换的数量（新进员工数量）/ 平均员工数量 例如：某汽车公司是高级跑车制造商，由于世界经济衰退他们不得不宣布必须辞退部分员工。他们计划在 目前 1000 名员工基础上“削减”50%，但由于高昂的辞退费用，有 750 名员工接受辞退。幸运的是，公司 成功地招聘了 250 名新员工填补了这些空缺。劳动力周转率=250/（1000+500）/2=33%28.完全成本法与边际成本法：1）完全成本法：是指将企业全部间接成本恰当分配给某一部门，从而正确计算出的每个产品的实际成本 与销售收入配比，这样将成本中心对企业盈利能力的贡献核算得更加精确。 完全成本法要分摊的间接费用包含制造费用、管理费用及销

32、售与配送费用等。其公式为：利润=收入-销售成本（含变动和固定两种），其销售成本公式见第二章第 5 小点，销售成本还 可以按照下面公式求得：期初存货成本+本期采购成本=期末存货成本+本期销售成本。 特别地，该公式涉及到间接费用的分摊问题，分摊标准可以是工时、耗用直接材料、产量等。例如 1：某公司每个月生产并销售 200 件产品。产品的主要成本为每件 12，销售价格为每件 20。制造费用 每月约 400，管理费用、销售费用与配送费用为每个月 300。如果按照完全成本法： 单位生产成本=单位主要成本+单位制造费用=12+400/200=14。毛利=销售收入-生产成本=200*20-200*14=12

33、00 净利=毛利-管理、销售与配送费用=1200-300=900 例如 2（间接费用的分摊）：某企业生产 A、B、C 三种产品。总的制造费用为 12,000。每个产品的占地面积分别为 4,000 平方米、6,000平方米和 2000 平方米。40 名员工生产 A，30 名生产 B，50 名生产 C。 则：l如果按照占地面积为依据： 总占地面积=4,000+6,000+2,000=12，000A 产品分摊的制造费用=12,000*4000/12000=4000B 产品分摊的制造费用=12,000*6000/12000=6000C 产品分摊的制造费用=12,000*2000/12000=2000l

34、 如果以员工人数为依据： 总的员工数量=40+30+50=120A 产品分摊的制造费用=12,000*40/120=4000B 产品分摊的制造费用=12,000*30/120=3000C 产品分摊的制造费用=12,000*50/120=5000 所以，分配标准不一样，分配的结果也不一样。 例如 3（根据历史资料）： 巨龙制造公司编制如下的制造费用预算：制造费用72,000 元直接材料64,000 元直接人工80,000 元机器工时20,000 小时直接人工工时36,000 小时以上指标都可以作为分摊标准，计算如下 直接材料的百分比=72,000/64,000=112.5%直接人工的百分比=72

35、,000/80,000=90% 主要成本的百分比=72,000/144,000=50% 机器工时的百分比=72,000/20,000=3.6 直接人工的百分比=72,000/36,000=2巨龙公司生产一种产品耗用材料成本为 160，人工成本为 170，需要 72 人工工时与 46 机器工时。 所以，使用上述分摊标准，计算的分配的制造费用为： 以直接材料作为分摊标准，分摊的制造费用=160*112.5%=180 以直接人工作为分摊标准，分摊的制造费用=170*90%=153 以主要成本作为分摊标准，分摊的制造费用=330*50%=165 以人工工时作为分摊标准，分摊的制造费用=72*2 =14

36、4 以机器共识作为分摊标准，分摊的制造费用=46*3.6=165.602）边际成本法 在计算成本是只考虑变动成本。 边际成本：是指每增加一件产品带来的总成本的增加额。 其核算公式：损益=边际贡献固定成本，如果总边际贡献大于固定成本，企业将赚钱。 边际贡献：销售收入减去变动成本的余额3）偏好完全成本法的理由： a.固定成本是生产过程中的一个必要要素，因此将其作为成本分配给完工产品更加公允； b.这种方法的到的存货价值与财务报表中的相关数据更加接近； c.如果企业生产多种产品，个别边际贡献不能说明是否弥补了固定成本，完全成本法没有这个问题。4）偏好边际成本法的理由： a.比完全成本法更容易操作 b

37、.不存在分摊固定成本分摊问题 c.变动成本对存货的计价更加真实 d.有用的决策工具，计算结果更加准确e.边际成本法更加关注销售及生产增加所带来的利润，而完全成本法会提供错误信号。第五章 成本核算系统1.工作成本法：是计量完成一个特定订单或合同的成本的核算系统。通常该工序短， 可以清楚地分辨从一个工序到另一个工序。使用工作成本法的机制为：1）顾客与供应商就工作的条件和规格达成共识2）企业要估计完成这项工作有关的全部成本3）材料、人工成本都计入工作成本表中4）工作完成时，期间费用比如管理费用、销售费用等都进行分摊5）该工作的成本就是报价与实际成本之差。2.纠正成本：企业生产的产品不符合标准，企业需

38、要花费额外的成本修复产品，这些成本叫纠正成本。 该成本会作为直接成本或制造费用计入该工作成本表。3.成本加成法：它将目标利润以加成百分比的方式加到预计的成本上。4.加成百分比：表示为销售成本的一定百分比。 注意，毛利率=利润/收入，所以，加成率 毛利率。5.成本加成法的优缺点： 优点： a.企业清楚地知道销售每一单位的产品带来的利润 b.设置的利润水平确保价格具有竞争力。 缺点：a.数字是估计的，会存在重大差异 b.可能存在无效率或浪费 c.价格可能会很高，销量下滑d无动力控制成本。.6.分批法：确定每批产品成本的过程，与工作成本非常相似。 其中每批是指全部完成一定数量产品的集合。7.合同成本

39、法与工作成本法没有区别， 合同成本法的特点：1）需要在供应商和客户之间签署正式的合同2）合同载明要按照客户的特殊要求来完成3）相关工作会持续很长，可能会跨越几个会计期间4）多数合同与建筑项目有关5）成本控制主要由供应商人员在工作地点进行8.合同成本法存在许多潜在困难：1）工作规模要求通常作为制造费用考虑的项目作为直接成本计入2）由于上述分类，间接成本会相对较低3）存在设备及原料浪费，产生成本控制问题4）持续时间超过一个会计期间，如何报告利润是一个问题。9.施工款：它将按照完成工作的价值占全部报价的比例作为基准，完成进度需要专家证实。应付施工款=证明了的完工价值 - 保留金 - 到期已支付款10

40、.保留金：客户截留下来当项目完成时付给供应商的款项。11.工序成本法：是由于生产工序的连续性而不可能计算个别产品成本时采用的一种成本核算方法。 其特点为：1）生产过程的前一步骤的产出将作为下一个步骤的投入2）由于浪费或损失，工序中出现损失是正常的3）由于产品通常是混在一起的，因此很难将其与其他产品区别开4）生产工序通常能够创造副产品或联产品12.正常损失：预期发生的没有带来成本的损失。 正常损失为预计损失成本或不可避免损失成本。13.非正常损失：实际损失超过预期损失并应该计算其成本的损失。14.非正常收益：实际损失低于预期损失，表现为负的成本损失15.残料出售的收入的处理：1）将该出售收入计入

41、当期总收入2）将该收入从当期生产成本或非正常损失中扣除16.处置成本：当不得不处置损失时就会发生处置成本，如废料的处置。处置成本应该计入工序成本。17.联产品：是指在单一生产工序导致的两种或两种以上的产品，它们在达到工序的某一阶段前不能加 以区别，如汽油、柴油等。18.共同成本：同时生产两种及两种以上产品而发生的联合生产成本。19.副产品：是指伴随主产品而生产出来的产品，如沥青。 副产品收入的处理方法：1）将副产品的收入计入主产品的收入2）将副产品的收入作为主产品的销售成本的扣减项3）将副产品的可变现净值从主产品的生产成本中扣除4）将副产品的收入单独计算，结转到当期损益20.可变现净值：副产品

42、的收入减去分离后的成本之差。21.服务成本法：是指确定所提供的服务成本而不是产品成本的成本核算方法。 服务与产品的区别：1）服务是无形的；2）提供服务与消费是同时进行的；3）容易消失不易储存；4）服务可能因为顾客的需求而出现微小变化，因此服务容易变化第六章 决策1.本量利分析：是指对成本、利润与业务量各种水平之间的相互关系的研究。2.盈亏平衡点：总成本等于总收入的那一点对应的销售量或销售额。 损益平衡点=固定成本总额/单位边际贡献3.边际贡献：销售收入减去变动成本的余额。4.利量比：说明了当业务量水平发生变化时利润水平是如何变化的。 利量比=单位边际贡献/销售单价5.安全边际：是指预计的销售收

43、入或销售量与盈亏平衡点销售额或销售量之差。6.盈亏平衡图：用图形来表示不同业务量下的的成本与收入的关系。7.边际贡献图：用来说明不同业务量下的边际贡献水平。8.利量图：用来说明成本、利润与销售量间的关系，并能表示安全边际。 上述三个图形详见课本图 6-1；图 6-3；图 6-4。9.投资决策非常重要，原因是：1）当现有资产陈旧时，对其进行更换2）为增加产量而引入新资产3）为确保竞争力而购买新技术4）为推动研发而购置新设备进行的内部扩张5）企业并购或联合等外部扩张10.有多种方法用于投资决策，包括：1）回收期法： 回收期法决策的原则是：拥有最短的投资回收期项目优于其他项目。 收回初始投资额所需要

44、的时间称之为回收期。 回收期=投资成本/年净收入，考虑残值，则修正的公式为： 回收期=（投资成本-残值）/年净收入。2）平均报酬率法： 平均报酬率法决策的原则是：平均报酬率高的项目优于其他项目。 平均报酬率是指投资项目的平均期望报酬，表示为投资项目初始成本的一定百分比。 一般情况下， 平均报酬率=年净收益/初始投资额； 如果考虑折旧，残值，修正后的公式为：平均报酬率=（平均净收益-年折旧费）/（初始投资成本-残值）3）折现现金流量法： 如净现值法、内部报酬率法等。净现值高的项目或内部报酬率高的项目值得考虑。11.折现现金流量法是考虑资金时间价值的一种投资评价方法，其考虑两个因素：时间的长度和当

45、前的利率。 它对未来取得的收入进行处理，并将其与将现在取得的收入进行对比。12.净现值：按当前价格表示未来现金流的总价值。这种方法的五个步骤是：1）确定投资的有效寿命2）确定企业相关的现金流入量与现金流出量3）确定正确的折现率，如当前的利率4）使用恰当的折现率计算该项目使用寿命期内每笔收入的现值，该现值抵减初始投资成本即是净现值。 如果净现值是正的，应该考虑该投资项目。5）比较相互排斥项目，选择净现值最高的项目。13.内部报酬率 它是计算项目获得的报酬率的一种折现的现金流量法。它是使项目净现值为零的折现率。 如果内部报酬率高于资本成本（贷款利率），则项目可以接受。14.定价目标：盈利能力、报酬

46、率、成长性、竞争、市场份额。15.定价策略：撇脂定价、渗透定价、混合定价、差别定价、成本加成定价、促销定价、边际成本定价、协 商定价法、统一或系列定价法、市场定价法。16.撇脂定价：这种方法是讲求高价格带来高收益，一般采用这种价格策略的企业已经生产出一种有需求的 创新性的受消费者喜爱的产品，直到这种产品有更多的市场供给之前，一直可以维持高价格 。17.渗透定价：渗透定价是一种采用低价格策略来增加市场份额的方法。这种定价策略适合于具备较长生命 周期和潜在增长能力的产品。18.混合定价：这种方法最初是要应用撇脂定价，等到竞争激烈的时候，价格随即下降。在特殊情况下，企 业有可能降低售价到成本价格以下

47、保持较高的市场份额和减少竞争，当这些都实现之后再将价格提高。18.差别定价：这种方法是对同一种产品在不同的地域或者不同的市场领域进行的不同的定价，大宗买主通 常会在购买的时候得到优惠，相反小买家就是全价购买。19.成本加成定价：这种定价策略要求企业对每一单位的生产成本进行精确的估算，然后在此基础上加上一 个固定百分比的利润来确定最后的价格。20.促销定价：是指所制定的产品价格往往低于正常价格水平，此时企业的目的通常是向市场推出新产品或 者是对现有的产品进行促销。21.边际成本定价策略：当企业提高产量时，由于固定成本保持不变，单位产品所分摊的固定成本就会随之 下降，只要其收益高于变动成本的增加，

48、企业就可以从扩大生产中获益。22.协商定价法：价格由潜在的顾客与卖方协商，由于购买量等原因，价格可能发生变化。23.同一定价法：向每一顾客报送同一价格，没有折扣。24.市场定价法：价格通常由市场供求双方力量来决定。价格D SPe e（均衡点）0 Qe 数量 价格 价格D DSS1 S22S10 数量需求不变，供给增加0 需求不变，供给减少 数量价格 价格S SD1D1 D20 数量D20 数量l供给不变，需求增加 供给不变，需求减少25.特殊订单：企业获得收入的一次性机会。26.边际成本：销售量每增加一单位时总成本的增加额。27.边际收入：销售量每增加一单位时所带来的总收入的增加额。28.边际

49、收入超过边际成本，利润会增加；当边际收入与边际成本相等，利润达到最大。第七章 预算与业绩评价1.预算：对计划收入、费用、资产、负债、现金流量等的定量表述。预算过程是一项计划，预算的目 的是确保各种计划目的的实现预算的主要目的是：1）协调不同部门的行动，达成统一计划2）为部门经理提供总预算分解的具体目标3）通过比较实际结果与预算目标，引入控制系统4）建立可以用于未来预算业务的计划框架2.预算过程：销售预算、生产预算、资源预算、材料存货预算、间接成本预算、总预算。 其中，销售需求是主要预算因素。3.现金预算：在预算期内预期收入与预期支出的全部信息的基础上编制。4.总预算：指预算利润表与预算资产负债

50、表。5.预算控制过程：包括公司对未来的展望、公司希望达到的目标以及如何实现这些目标。 包含三个要素：1）制定计划 2）比较实际结果与预算数据 3）差异分析； 其中差异分析是最重要的步骤。6.预算控制系统带来的好处：1）预算是突出损失、浪费的一种方法2）预算是划分责任的一种方法3）预算有助于确保资金有效利用4）预算有助于协调企业的各项业务 预算控制系统存在的一些问题：1）预算过程必须有企业各部门人员参与2）如果预算没有弹性。则目标很可能与实际结果差别较大3）当实际结果与预算相差甚远时，预算将失去作为控制机制的重要性。7.固定预算：与计划的销售量或生产量有关，但它不允许计划与实际结果之间有任何差异

51、。8.弹性预算：按照固定预算编制方法编制，但是包括不同业务量水平对应的预算表。9.差异：预算值与实际值之差。10.有利差异：大于预期的收入或小于预期的成本导致的差异，以字母 F 表示。11.不利差异：小于预期的收入或大于预期的成本导致的差异，以字母 A 表示12.零基预算：一种与每个业务活动的必要性都有关系的预算，而不是基于前期的预算。13.标准成本法：是将标准成本以及收入与实际结果相对比以得到差异的一种控制技术，然后对差异进 行分析以提高企业业绩。14.标准成本：是产品的单位计划成本。15.差异分析：是通过差异分析来评价企业的业绩，以便让管理层采取正确的措施。16.差异可以分为三类：1）变动成本差异2）固定制造费用差异3）销售量差异17.变动成本差异：包括直接材料差异、直接人工差异、变动制造费用差异。18.直接材料总差异是产品实际耗用量与标准耗用量的的材料成本之间的差额，包括两部分：1）直接材料价格差异：是生产实际耗用量的标准成本与实际成本之间的差额。2）直接材料数量差异：是实际生产的产品标准耗用量与实际耗用量按单位材料标准成本计算的成本之差。19.直接人工总差异：是产品直接人工成本的实际成本与生产过程中应该支付的标准成本之间的差额，由两 部分构成：1）直接人工价格差