企业所得税的计算及会计处理(三)

1、安徽会计网-企业所得税的计算及会计处理（三）第四讲应纳税所得额的计算二、扣除原则和范围三）扣除项目的标准3 .社会保险费1）按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除；2）企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除；财政部、国家税务总局关于补充养老保险费补充医疗保险费有关企业所得税政策问题的通知（财税2

2、00927号）规定：企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职工工资总额扣除。5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除;超过的部分，不予3）企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。4 .借款费用原则：1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。2）企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有

3、关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。具体：1）非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出：可据实扣除。2）非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除。某居民企业2010年发生财务费用40万元，其中含向非金融企业借款250万元所支付的年利息20万元（当年金融企业贷款的年利率为5.8%）o利息税前扣除额=250X5.8%匀4.5（万元）财务费用调增的应纳税所得额=20-14.5=5.5（万兀）3）注意：关联企业利息费用的扣除标准一：企业从其关联

4、方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得扣除规定比例为：金融企业，为5:1；其他企业，为2:1。标准二：企业从其关联方借款比例未超过规定标准而发生的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。相关交易活动符合独立交易原则；企业能够提供相关资料，并证明相关交易活动符合独立交易原则的；或该企业的实际税负不高于境内关联方企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税。例：甲公司为增值税一般纳税人，注册资本1200万元（其中关联方乙企业的权益性投资1000万元）。2010年甲公司发生财务费用400万元，其

5、中向乙企业借款2500万元、支付的利息费用150万元，其余为向金融机构借款利息。已知向关联企业借款的年利息率为6%，金融机构同期贷款利率为4%o甲公司2010年度应扣除的财务费用解答：甲公司2010年度应扣除的财务费用（400-150）+100012X4%250+80=330（万元），财务费用的纳税调整额=400-330=70（万兀）4）企业向自然人借款的利息支出2009年12月31日，国家税务总局发布关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知国税函2009777号）。明确，企业向个人借款发生的利息支出,可以在税前扣除。例：2010年末，A制药公司为摆脱经营困境，经股东会讨论决

6、定从其投资方之一甲个体工商户借款500万元，同时向本企业职工个人借款200万元，共计700万元用于流动资金周转，期限一年。上述借款年利率为7%,利息按月支付，同期银行贷款利率为5%.A企业注册资本为人民币1000万元其中股东甲个体工商户投资200万元）。上述个人借款利息是否可税前扣除？解答：区分两类借款人确认借款利息税前扣除标准国税函2009777号文件同时规定，企业向个人借款发生的利息支出须按是否存在关联关系区分两类借款对象进行利息支出扣除。企业向有关联关系的自然人的借款利息扣除方法。企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据企业所得税法第四十六条及财政部、国家税务总局关

7、于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算扣除额。投资人之一甲个体工商户，与该企业存在关联关系。由于借贷双方均系非金融企业,在计算应纳税所得额时,企业实际支付给关联方的利息支出，应遵循不超过2：1的规定比例和不高于金融机构同期贷款利率规定进行税前扣除，超过的部分不得扣除。A公司向其个人股东甲某借款，其债权性投资与权益性投资的比例为500+200=2.5&gt；2且其约定利率7%高于金融机构同期贷款利率5%,故该企业借款利息不能全额税前扣除。可税前扣除的借款额为200X2=400（万元），利息支出为400X5%=20（万元）。企业向其他

8、自然人的借款利息扣除企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。上例，其向职工个人借款，其2010年可税前扣除的利息支出为200X5%=10（万元）。企业向自然人支付利息应依法履行个税扣缴义务企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。5 .汇兑损失汇率折算形成的汇兑损失，准予扣除6 .业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5%0。扣除最高限额实际扣除数额扣除最局限额与实际发生数额的60%孰低原则。纳税人销售收入2000万元，