如何使用以前年损益调整科目

1、1、以前年度损益调整 ”科目核算企业本年度发生的调整以前年度的事 项，包括企业在年度资产负债表至财务报告批准报出口之间发生的需 要调整的报告年度损益事项， 以及本年度发生的以前年度重大会计差 错。在新会计制度中，该科目属于损益类科目。2、该科目核算的内容 1. 本期发现的与前期相关的、涉及损益的重大 会计差错 .所谓重大会计差错 ,即包括企业在日常核算中可能由于各种 原因造成的会计差错 ,如抄写错误、可能对事实的疏忽和误解 ,也包括 滥用会计政策、会计估计及其变更出现的差错 .对此类错误 ,调整增加 以前年度收益或调整减少以前年度亏损的事项 , 以及调整减少的所得 税,计入 "以前年

2、度损益调整 "科目的贷方 ;调整减少以前年度收益或调 整增加以前年度亏损的事项 ,以及调整增加的所得税 ,计入 "以前年度 损益调整 " 科目的借方 ." 以前年度损益调整 " 科目的贷方或借方余额转 入"利润分配 -未分配利润 "科目 .3、小企业“以前年度损益调整”会计核算与原制度核算不同， 本科目仅核算资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度 的销售退回等事项，并规定该科目余额直接转入“利润分配”的有关 明细科目，不再作为利润表事项列示。在实际工作中，由于会计制度 与税法规定存在差别， 因此会引起企业会计利润与税

3、务利润差异， 除 了涉及到报告年度销售退回等事项引起的需要调整损益以外， 通常还 会因企业多列成本费用或少列成本费用等引起会计利润与税务利润 差异事项， 从而影响企业纳税所得额和应缴所得税额。 这里笔者试谈 小企业“以前年度损益调整”核算方法，望与探讨。一、资产负债表日后事项期间涉及的报告年度或以前年度销售退 回的事项。举例说明：例一、某小企业 2004年 12月 25日销售一批商品，增值税专用 发票上注明的金额为 50000元，税额 8500元，货款尚未收到，于 2005 年 4 月 10 日（财务报告批准报出日后） 该批商品因质量问题被退回， 并办妥相关退货手续， 其商品成本 40000

4、元，根据上述业务作会计分 录如下：1销售实现借：应收账款 ?摇58500贷：主营业务收入 ?摇 50000应交税金一应交增值税（销项税额） 85002.销售退回借：主营业务收入 ?摇50000应交税金一应交增值税（销项税额）8500贷：应收帐款 ?摇 585003结转退回商品销售成本借：库存商品 ?摇40000贷：主营业务成本 40000承例一，如果该批货物于 2005年 2月 10日（财务报告批准报出 日前）被退回，则作会计分录如下：1销售退回借：以前年度损益调整 50000 应交税金一应交增值税（销项税额） 8500 贷：应收账款 ?摇 585002.结转退回商品销售成本借：库存商品 ?摇

5、40000贷：以前年度损益调整 ?摇 400003.结转“以前年度损益调整”借：利润分配一未分配利润？摇10000贷：以前年度损益调整 ?摇 10000 承例一，如果该批商品是在 2004年12月 30日发生退回，企业 尚未确认收入，不需要作账务处理，对已收到的货款直接退回即可。例二：某小企业 2005年 6 月发生 2004 年度一项已达到预定可使 用状态的生产用固定资产未结转， 该项固定资产原始价值 200000元， 2004年度应提取折旧为 1 5000元，该企业所得税适用税率 33，根 据上述业务作会计分录如下：1 结转已达到可使用状态固定资产借：固定资产?摇 200000贷：在建工程

6、 ?摇 2000002调整上年利润借：以前年度损益调整 ?摇 15000贷：累计折旧 ?摇 150003计算多缴所得税借：应交税金一应交所得税？摇4950贷：以前年度损益调整 ?摇 49504结转未分配利润借：利润分配一未分配利润 ？摇10050贷：以前年度损益调整 ?摇 10050二、会计制度与税法规定差别涉及的报告年度或以前年度损益的 事项。对会计制度与税法规定差别涉及的报告年度或以前年度损益的 事项，小企业会计制度没有明确规定，根据小企业“以前年度损 益调整”科目的核算内容和现行小企业会计制度相关规定，笔者 认为：不同经济性质业务， 应采取不同的核算方法，对小企业发生的 会计制度与税法规定差别涉及的报告年度或以前年度损益的事项， 为 简化会计核算，可直接计入利润分配一未分配利润科目核算。1 因多列成本费用等事项，调整增加以前年度利润或调整减少 以前年度亏损和相应增加应交所得税时借：有关科目贷：利润分配一未分配利润 应交税金应交所得税2.因少列成本费用等事项，调整减少以前年度利润或调整增加以前年度亏损