会计、财务与管理的基本认识(doc100)

1、会计、财务与管理的基本认识会计信息是财务作业的基础，但两者的工作内容却完全不同，反而与企业管理作业 相似，企业管理者惟有参与会计与财务制度建立，才能完成一套高效率的财务导 向管理系统。某公司的会计课长离职了，为了改善该公司的会计作业质量，董事长决定提高主管层级，征求财务经理一人。征才广告刊出以后，应征函件甚多，董事长亲会面谈， 发现某一位具有上市公司财务课长背景的人士，对于管理制度有很好的建议，于是 高薪聘用。新任财务经理上任以后，对该公司会计作业质量指责甚多，但却无力改善，日常工 作也与部属沟通不良， 甚至被资深会计人员讥为外行冒充内行。 董事长觉得很奇怪， 在大公司担任财务主会的人，怎么可

2、能是个会计外行呢 ?因此特地请我去了解一下。 我与这位新任经理谈了一下以后，发现他的过去经验中，几乎没有做过会计工作， 难怪会发生很多问题。? 财务与会计大不同，却与管理相似对多数企业主管来说，财务与会计两者，似乎是差不多的工作，这个观念在中小企 业也许是正确的，因为在中小企业中，会计人员往往兼任了财务工作，财务主管也 是由会计人员一步一步升上来的。但在本质上，财务与会计两者只是相关而非相同 的工作，前者是信息的处理，后者为信息的应用，在大企业中，通常分得很清楚， 所以财务主管对会计工作不一定是非常内行的。这位财务经理正好是这种状况，所以要他解决会计问题，确实是有点勉强。因此我 建议该公司在财

3、务部内，训练一位资深会计人员担任会计课长，处理会计问题，财 务经理则专心财务问题与改善。后来该财务经理也不负所望，解决了公司内的很多 积弊，如低价销货、收账不良、存货太多等问题，使企业的经营体质获得很好的改 善。从以上的案例中，读者当会了解，会计与财务是有很大的不同，反而财务与管理却 是相当接近的，当财务工作做好了，多数管理的目标几乎也完成了。企业经营者可 以不懂会计，不了解财务，甚至对管理一知半解，但只要能掌握这三者的范畴与相 互关系，企业的经营就可以执简驭繁了。? 会计工作是管理信息的可靠统计什么是会计工作呢 ?会计工作本质上是一种企业经营管理信息的处理过程， 它类似一 种统计工作，只是手

4、法更为严谨而已。一个好的会计主管，必须是有能力全程规划并执行会计作业的人，会计的全程作业涵盖甚广，企业中阶以上主管应有所认识， 才能相互配合。首先，会计主管要建立适当且完整的会计制度。所谓会计制度，指的是企业的各种 企业活动（如销货、进货、收账、支付费用等）的作业流程、所使用的窗体格式、 产出报表的内容，以及每个作业的管制重点。这个制度的画面规范，通常也称之为 会计作业准则，一个好的会计制度，是要用最简单的作业流程，掌握企业内重要活 动的过程，避免发生弊端。其次是会计信息的收集。会计信息所依赖的是各种窗体，会计人员称这些窗体为凭 证，会计凭证包含外来凭证，对外凭证及内部凭证三类，基本上内部凭证

5、才是会计 作业的主要凭证，因为它可以自由记载很多内部管理信息，供管理审核之用，而外 来凭证及对外凭证，通常只供左证之用。当会计人员收集到所需凭证之后，当然要审核这些凭证的正确性与合法性。会计人 员通常至少要核对各种单据间的一致性，以及核准人的适当性，再针对不同的作业 事项规定，作特殊审核。一旦发现异常，即应向相关人员查询或向主管报告，借着 这一个流程，一个企业的内部控制便可以落实。在确认了会计凭证的正确性及合法性之后，会计人员便应将这些凭证转换成会计特 有的记录方式，这个记录在台湾通常称为会计传票，它同时记载了一笔交易所涉及 的增减两方面，如进货交易，一方面存货多了，另一方面应付账款也增加了。

6、这种 平衡记录方式，会计人员称之为借贷分录，是一种较精确的信息记录方式。为方便会计传票查阅，会计人员在记录完会计传票之后，还会将这个记录依时间顺 序，记录在账簿上，这个账簿习惯上称之为日记账，古老的说法是流水账，会计学 上的正式名称为分录簿。为了统计上的需要，照时间顺序记录的日记账，还须依会计科目重新整理，这种重 新抄绿的过程，会计人员称之为过账，其结果就是分类账。有了分类账，不仅查阅 方便多了，而且也可以将每个科目的异动状况及最后结果显示得很清楚。在每一个月初，会计人员必须将上个月的会计资料作一次总整理，编制一份财务报 表供财务人员分析经营状况，这种整理工作，会计上称之为结账。在结账前，会计

7、 人员必须先确定日常会计作业没有发生计算或抄写上的错误，方法是把所有会计科 目的总数分别依借贷性质予以合计，如借贷双方合计金额完全相同，大致就可以确 定数字的处理过程中没有错误，这种作业称之为试算，在早年计算机不普遍的时代, 试算不平简直是会计人员的梦魇。试算平衡之后，会计人员还必须将一些没有凭证的会计事项，主动记到账里，如折 旧、提拨年终奖金准备等，这些事项称之为调整分录。事实上，调整分录的弹性是很大的，常是企业经营者调整损益的空间。在全部的会计信息处理完了以后，会计人员就可以编制财务报表了。财务报表的主表包括损益表及资产负债表，前者说明企业赚了多少钱，后者说明企业拥有多少资产与负债。为了查

8、核财务报表实质的正确性，会计人员还会编制各种明细表，来说 明主表的内容。 至于一份财务报表中应附上多少明细表， 常常要由财务人员来决定以上的工作，原则上都是会计人员的责任，简单的说，就是编制一份可供查核的财务报表。而这些财务报表中，有多少经营管理上的缺失，如何采取适当的行动，则 是财务人员的责任了。? 财务工作是会计信息之分析与应用 财务人员接到财务报表之后，首先会与预算核对，看看企业的经营状况与预算有何差距，再查阅明细表找出发生这些差距的主要原因，向有关管理人员提出报告。财务人员为了完成责任， 也有一系列的作业程序， 这个程序， 便是财务作业的内容。 我们知道，任何数字如果没有比较的对象，通

9、常是没有意思的，财务报表的比较对 象，一般都是预算， 所以编制预算便是财务人员的重大责任。 企业的预算有很多种， 各有其管理功能： 损益预算：格式上和损益表是完全一样的，通常在每个年度编制次年十二个月的预 算，编制的原则是本年度的实际数字，加上营业政策所发生的影响数，所以是一个 预期可以达成的营业目标。财务预算：这是资产负债的预算，通常是与营业收入的比率来表现，用以评估各种 资产负债是否在合适的状况下。投资预算：增加固定资产的时候，都应该先编制投资预算，以便筹措资金来源，并 防止资金滥用。资金预算：是现金 （银行存款 ）的预算，通常只编制三个月，主要的目的在于催收账 款及作资金调度。在预算完成

10、之后，财务人员就要开始作预算控制，预算控制的方法，通常就是日常 管理报表与预算的配合，财务人员每周评估一次预算达成的状况，并提出必要的建 议，以期预算之达成，由于日常管理的信息只能作重点性的管理，信息的处理过程 也不够严谨，所以财务人员还应每月根据财务报表，作一次全面的检讨，这种检讨 也应配合预算来进行，把重大差异列举出来，交由相关部门提出改善对策，如果确 认差异的原因是预算编列不实，则也应修改预算。在这些检讨之后，财务人员也需要作一些因应的措施，使企业可以在合理的财务条 件下运作，例如在资金不足时， 设法以较低的成本取得资金 ; 资金太多时作一些财 务操作让多余资金得到较多收益 : 应收账款

11、太多时对逾期账款采取催收作业等。 当然, 出纳性的管理也是财务人员的基本责任，使企业及早避免发生资金缺口。由以上的说明当可知道，财务人员的日常作业，是预算的编制及日常的管理、财务 报表分析及改善，财务操作及资金调度等工作。这些工作与管理作业程序(计划 控制-对策-行动)在本质上是一样的，只是财务人员的作业是全面性的、 金额化的、制度性的作业方式，是一种较有效率的管理制度，而企业如以财务作业 作为管理的主轴，即是所谓的财务导向的管理。认识篇】二、认识会计科目，看懂财务报表 会计科目只是管理信息的统计分类， 管理人员可以依照管理上的需要增设会计科目 有一个会计人员流传的笑话 : 某公司财务情况不是

12、很好， 到了年底，该发年经奖金时， 会计提出一个金额， 让老板去筹钱。 老板指着资产负债表说 :我们账上不是有很多 年终奖金准备吗，为什么不拿出来发年终奖金呢 ? 令会计哭笑不得。其实年终奖金准备，是一个负债的会计科目表示企业约欠员工多少年终奖金 的金额，要发年终奖金，必须要看银行存款中有多少钱才行。这位老板不懂会 计科目，才会闹这个笑话。? 会计科目是管理信息的统计分类会计科目对一般不懂会计的管理人员，常会有莫测高深的感觉，因此不仅不愿去看 财务报表，更不敢对会计科目的订定有何意见。其实会计科目只不过是一个企业经 营资科的统计分类而已，所以如果懂得会计科目的性质及结构系统，每一个管理人 员不

13、但能看得懂财务报表，而且还能设计会计科目，使会计资科成为很好的管理信 息。会计科目是会计人员作记录的基础，在结构上共分五大类：即 (1) 资产(2) 负债(3) 资本(4) 收益(5) 费用(成本) 。兹分别说明如下 :一、资产：指企业所拥有的一切有价资源，其中又可分为流动资产、固定资产、其 它资产等三小类。流动资产指现金及企业希望变成现金的资产。例如银行存款、应 收账款、存货等。固定资产是指企业不希望出售，而是长期使用的资产，如土地、 房屋、机器等。其它资产是指无形资产、未分摊费用、保证金等。、负债：是指企业的债务，其中又可分流动负债、长期负债及其它负债。流动负 债是指一年以下的负债，长期负

14、债是指一年以上的负债，而其它负债是指非财务性 目的所发生的负债，如存入保证金、代收款及各项损失准备等。三、资本：又名股东权益，是企业中属于股东的部分，所以等于资产与负债之差。 资本可分股本及盈余两类，股本是股东所投资的部分，盈余是企业所赚得的部分。四、收益：是指企业的出售产品或提供服务所发生的收入，可分营业收入及营业外 收入两小类，营业收入是企业预定营业范围内的收入，而营业外收入是指预定营业 范围外的收入，如非金融业的利息收入等。五、费用：是指因收益而发生的支出，其中又分四小类：即直接成本、销售费用、 管理费用、营业外费用。所谓直接成本是该项支出可直接归属于某项营业收入者， 如销货成本、材料成

15、本等。而销售费用是指为达成营业的目的而发生的支出，但无 法直接归属于某项营业收入者，如广告费、营业人员薪资等。管理费用是指维持企 业运作所必须支付的费用，如管理人员薪资、租金支出等。营业外费用是指财务费 用及投资损失等非属达成营业收入而必要的支出。以上所谓的收入及支出，并非仅限于现金及银行存款的收支，在会计上是泛指债权及债务的发生都属之，即所谓权责发生基础。? 会计科目间的恒等关系上述五大类的会计科目，最后都会出现在财务报表上。资产、负债、资本三类构成 资产负债表，表达企业经营的结果，故称为实账户。收益与费用构成损益表，表达 企业理管的状况，最后变成企业损益，故又称之为虚账户。其关系如下： 收

16、益- 费用=损益 资产=负债+股本+损益 故管理人员可以经由会计科目的订定，掌握所需的信息，并可由上面的公式查证损 益的真实性。会计科目是指在财务报表上会出现的统计分类，一般都有习惯上的设定（但管理人 员也可以依管理上的需要增加一些自己设定的科目），多数的会计科目，管理人员 皆可望文知意，但有小部分的会计科目，需要特别解释 :一、备抵呆账：这个科目是为了防止应收账款及应收票据中，可能有部份呆账，但 在目前却无法确认，故先估计一个呆账数字，列在损益表中视为损失，并将备抵呆 账科目列在资产负债表的应收账款下面，为应收账款（票据）的抵消科目，将来真 正发生呆账时，将应收账款与备抵呆账同时减少，对资本

17、（损益）不发生影响。所 以备抵呆账越多，表示企业的资本越实在。二、累计折旧：这个科目是为了表达固定资产因使用而折价的部分，折旧的金额通常按该资产之使用年限而分别订定，但由于只是一个估计的金额，所以只在资产负债表中的资产下面表达应抵扣的金额，再将来资产报废时，将资产与累计折旧同时 减少，也不会影响股东的权益。三、递延性费用： 某些费用如果金额大， 而且其支出的效用也超过一个会计期间时， 这些费用就以递延XX费用（如递延广告费）科目作为资产入账，以后按期摊销，这 类资产的金额越大，企业大来的负担也会越大。四、各种准备：所谓准备是指企业之未来之支出，故是一种不确定的负债，例如退休金准备，土地增值税准

18、备等，提拨这些准备的目的是告知管理人员，企业未来还有多少费用可能要支出，事实上这些钱并未准备好，所以稳健的企业常将准备金额 真的存入银行专户，将来支付之时银行专户与准备科目同时扣除。五、各种公债：是企业盈余保留在企业内的金额，将来可以转为股本，故越多时财 务体质越好。? 企业管理人员可以要求一些特别的科目如无特别的要求，会计人员通常会将会计科目订得相当简单，以利会计人员作业， 但为了配合管理上的需要，管理人员应该懂得要求会计人员设定一些特别的科目例如为了掌握企业经营的重点，管理人员可以针对金额大的事项及弹性大的事项订定较详细的会计科目，也可以针对异常状况订定一些会计科目，更可以配合预算的 管理

19、而订定相对应的会计科目。下面是一些实例 :一、将金额大的事项用会计科目作更详细的分类 :销货一 A类产品销货.B类产品销货一甲地区销货乙地区品销货材科f A类材科.B类材科呆科应收账款外销应收账款，内销应收账款、催收账款。二、将特殊成本与正常成本分开，以便异常管理。材料成本标准材料成本，废品，盘损直接人工一人工成本，无效人工制造费用一制造费用，项目费用三、费用与企业组织配合，以便预算管理四、会计科目按使用目的之不同而分开 保险费f劳保费，火险，水险费交际费营业交际费，管理交际费。间接人工修缮费，交通费，保险费，交通车费用 以上这些会计科目的设立，其主要目的是让财务报表充分表达管理者所需信息，以

20、利管理人员发现问题，采取行动，发挥重点管理的效果。? 用子科目产出明细表 为了更进一步掌握明细信息，会计系统中还有子科目的设计，子科目通常会附属在 资产、负债、资本三类会计科目之后，是更详细的分类。子科目与会计科目最大的 不同是，子科目不会出现在财务报表上， 只会以附表的方式附在财务报表后面 " 供查 核或管理之用。总之，会计科目只是管理信息的统计分类， 管理人员可以不必考虑会计的专业知识， 只依照管理上的需要增设会计科目及子科目，可使会计信息有更大的管理功能。认识篇】三、从损益表看出企业的经营能力 深入损益表，常可以发现企业经营上的优点与缺失，让企业能不断改进。因此，损 益表的设计

21、不但要符合会计理论，更要满足经营管理的需要，让经营者看透利润玄 机。损益表是多数企业经营管理者最重视的财务报表，因为这张表宣告了这家企业的盈 亏金额，间接地也揭露了这家企业经营者的经营能力，故莫不受到重视，但损益表 的功能绝不只是损益计算而已入损益表，常可以发现企业经营上的优点与缺失，让 企业藉此报表不断改进，因此，阅读损益表不仅要知道企业赚了多少钱，更要了解 赚这些是否合理。? 损益表的一般常识 首先，为方便非财务背景的读者容易了解，先针对损益表的一般常识作一些说明 损益表是表达某一期间、某一营利事业获利状况的计算书，期间可以为一个月或一 季，或一年等损益表的内容，通常应该尊重企业经营分析上

22、的需要，损益表使用的 会计科目，是很有弹性的，但不论使用多少会计科目，一般都应归属到下列四大类 之下：第一类是营业收入，指提供商品或服务而换取的收入，这个收入原则上应符合营利 事业登记的项目，故出售固定资产并不能视为营业收入。另外销货退回与折让，通 常归属在营业收入大类中，作为营业收入的减项，以了解营业活动的异常状况。第二类是营业成本，指因为得到营业收入，所提供对应商品或服务的价值，所 谓对应是指如没有这个营业收入，便不会产生的成本，有很多买卖业常忽略了 商品以外的其它对应支出。（如运费支出），以致常有毛利率失真的现象。第三类是营业费用，泛指为维持企业活动所必须支出的费用，这个费用通常与某一

23、特定的营业收入无关，因此是共同费用性质。在损益表中常分成推销费用，管理费 用，以及研究发展费用三类显示。第四类是营业外收支，指与营业宗旨无关的收入或支出，其中较为争议是利息支出 的部份，有很多企业经营者认为应作为营业费用。我认为会计人员应尊重企业主管 的认知，当编制对外的财务报表时再予以调整回来。损益表每年结账一次，所谓结账，是指所有损益表上的科目在结账后都归零了，其 差额转入资产负债表的股东权益项下，本期损益科目中，一般每月结账只能说 是假结账。为了让损益表能够充分表达经营的成效，对内的损益表除可使用很多明细会计科目 以外，也常用附表的方式，作为损益表的附件，如销货收入统计表，成本统计表，

24、费用统计表等。这些附表可依管理者的需要请会计人员编制。每一企业并不限定只编制一张损益表，为了让各个主要部门有绩效观念，常将这些 部门都视为一个利润中心，各编制一张损益表。唯此时应注意利润中心损益表合并 时，内部交易要抵销，不可虚增收益或费用。损益表之设计，原则上是供企业内部管理之用，不必太在意各种法令的规定，只有 在需要提出各种对外报表时，请会计师作账外调整即可。? 与预算比较阅读 接着，当一张损益表完成之后， 我们该如何去阅读呢 ?我建议应与预算比较来看， 因 为没有比较，单一的数据其实是没有意义的。如果没有预算的企业，至少可以用去 年同期或去年平均的损益表，作为比较的对象，才能看出问题，损

25、益表的分析，通 常分成四大部份：一、营业收入之比较：可了解企业是成长或衰退的，如果发现有衰退现象，可经由 会计账户数据，分析出产品别、客户别、业务员别之原因，加以改进。二、营业毛利之比较：可了解企业产品在市场上的竞争力，当一个企业毛利不断下 降，通常代表产品的创新能力不足，或生产成本太高了。三、营业费用之比较：可以了解营业活动的有效性，若营业费用比预算高时，企业 经营者应该针对主要营业费用，查明其额外支出的原因。另外，因为营业费用经常 也会随着营业额成长而增加，故一般也容许营业费用在营业额成长时，适度上升， 这个上升的幅度当然与各个行业性质有关，如果勉强抓一个标准，我建议以不超过 营业额成长率

26、的一半为宜。四、营业外收支之变化：常可显示企业的财务管理技巧，一般营业外收支较主要的 内容为利息收支、汇兑损益，以及短期投资损益，这些项目之收支常不在预算范围 内，但却对企业盈亏有重大影响，故应针对金额较大的项目作重点分析。以上这四部份，是一般营利事业常用之分析项目，如果是制造业还应该再加上成 本异常之分析，其中包括材料价格分析，用量分析、工资率分析、效率分析、无效 工时分析、制造费用分析、以及产能分析。这些分析通常也是与预算来比较而找出 异常的。? 细分科目方便分析 为了方便损益表的分析，企业管理者也可以要求会计人员，将原有的会计科目分得 更细。例如销货收入这一个会计科目，可以按客户类型，分

27、成销货收入一外 销、销货收入一中盘销货收入一用户、销货收入一其它这样，就不 必到会计账户里面去找问题了。在费用方面，为了配合组织的预算，会计人员也可 以将一般的费用科目（如薪资文具费用等），转变成组织部门费用科目（如财务 部费用、工程部费用）。 原来一般性的费用科目则变成会计子科目，用附表的方式， 出现在财务报表中。总之，损益表不只是计算损益用的，更是为了减少损失提高利润用的，故损益表的 设计不但要符合会计理论，更是满足经营管理的需要，让企业的经营者可以经由损 益表，看透利润玄机，为达此一目的，企业经营管理者就应该对损益表有多一点的 了解，不宜只看盈亏金额。认识篇】四、从资产负债表看透企业体质

28、 近代有不少企管专家鼓吹财务杠杆原理。即是尽量增加负债来扩大经营规模，以期 股东得以较少的资本来获得较高的投资报酬率。这种原理基本上是以乐观的市场预 估为基础，如果市场不如预期乐观，很可能为企业带来重大灾难。某企业跳票了，它的负责人出面宣称该公司资产大于负债债权人不必惊慌，如果负 责人所言属实，债权人真的可以安心吗？财务专家都会建议仔细阅读它的资产负债 表，因为这里面有很多玄机是企业债权人必须了解的。资产负债表及损益表是一个企业的两种基本财务报告，一般企业负责人通常较为重 视损益表，而忽略了资产负债表的重要性，以为企业只要是在赚钱的情形下，他就 可以高枕无忧了。殊不知赚钱的企业也可能发生财务危

29、机，只要企业的资产变现性 不足时，任何企业都可能发生所谓黑字倒闭的情形，所以多数的财务项目都很 重视企业的资产负债表，并视之为企业体质报告书。但很可惜的是我国多数中小企 业负责人常不知如何去阅读资产负债表，这种情形在景气衰退的情形下尤其危险。? 留意报表中隐藏的玄机基本上，资产负债表所表现的是一个企业在某一时点的资产负债状况，这张报 表把企业的资产负债按其性质分别归纳成很多会计科目。其差额则为股东所拥有的 价值，亦称之为股东权益。一个企业当然是股东权益越大越好，但是不可忽略了 会计报表中所隐藏的玄机。在资产负债表中的资产会计科目，管理上通常区别为速动资产、存货资产、固定资 产及递延资产这四类。

30、其中速动资产是指现金或很容易变成现金的资产，如银行存 款、应收票据、应收账款等。这些资产的实际价值与账面价值理论上非常接近，公 司如拥有较多的速动资产就较具有安全性，但也会使企业的获利能力降低。相对的 存货资产是制成品，材料或购入商品，这些资产在企业正常经营时，是获取利润的 主要来源，但在景气衰退时，变现能力即较差。如果勉强出售，常会导致企业立即 和长远的损失。至于固定资产通常是在企业存续的情形下不会出售的，如土地、厂房、机器等，这 些资产通常只提供其功能，协助企业正常经营获取利润而已，至于递延资产，大部 份是一个企业的无形资产，如开办费、开发费用等，这些资产是以往的费用，但其 效用却可及于未

31、来的价值，若企业一旦停止营运，这些资产通常会化为乌有。在负债方面，各个会计科目的金额大致与实际应偿还之数是一致的。但由于偿还期 限的不同，又可分为流动负债与长期负债。流动负债通常指短期内须偿还的负债， 如应付票据、应付账款、短期借款等。而长期负债则指一年以上的负债，或暂时不 须还本只须付利息的负债，如长期借款，公司债等。至于股东权益，则包括股本与 各种公债、累积盈余等。这些科目因为股东所有，除非是公开上市公司，否则不会 造成经营上的困扰。? 兼顾安全性及获利性由以上所述，我们当可了解，一个企业的资产价值，常与账面所显示的价值有很大 的差距，景气良好时，它的真实价值会高于账面价值 ;但在景气低迷

32、之际， 其实际价 值又会远低于账面价值。而一个企业的负债价值则常是账实一致的，故任何企业的 股东权益金额常仅具有参考价值，尤是在发生财务危机的企业，即使资产远大于负 债，最后所有股东都可能血本无归。故任何一个企业的经营者，在平时即必须兼顾 企业的安全性及获利性，其具体的方法，即是重视资产负债表上相关会计科目的平 衡性，下面是一些常用的会计科目平衡原则：一、速动资产与流动负债间的平衡： 即一个企业中的速动资产应可抵偿其流动负债。 一般财务专家认为速动资产与流动负债的比率应该是一比一，也就是说即使企业在 暂停营业的情况下，企业仍可处理其变现能力极强的速动资产来偿还流动负债，不 致立即发生财产危机，

33、使企业有时间来合理处理其它资产，保障股东应有的权益。由于企业突然暂停营业的机会很小，在实务上这种标准似有高度安全性的倾向，故 多数专家都同意每个企业应视其资金调度能力与业务的特性而酌予降低，但一般而 言，企业的速动资产至少应不低流动负债的一半。二、企业成品、材料等存货资产与流动负债间的平衡：由于流动负债通常是企业周 转金的来源，而周转金的目的即是购买原料，加工成为商品以供销售之用，故流动 负债以接近原料与制品成的价值为适当，如原料与制成品的价值高于流动资产，则 显示这个企业的商品不能顺利出售，或企业不能充份利用他人资金增加本身的获利 能力。若材料或制成品的价值低于流动负债，则这些流动负债很可能

34、被挪用作长期 资金，或者是这些流动的负债已被锁定在无获利性的速动资产中，使企业的获利能 力降低。? 常用会计科目平衡原则三、企业的存货价值与营业额间的平衡：这里所谓的存货是指原料、半成品以迄 制成品。由于企业购买存货的目的是为了销售，故存货的价值就必须与企业的销售 能力配台。当然这两者的平衡涉及每个企业的生产流程及业务型态，难有固定的比 率，尤其日本丰田式管理的零库存理论被企业普为接受以后， 这个标准已大为降低， 但一般而言，存货的价值应略等于一个营业周期的营业额为恰当。四、企业应收账款与销货额之间的平衡：应收账款与销货额间的平衡，通常显示一 个企业收账有无困难，一旦这个比例失衡，企业经营者就

35、应该查核该企业之应收账 款的质量。依台湾的商业习惯，当月份的销货，通常应该在次月收到支票，故应收账款与月销货额之间应保持相近的金额，如果应收账款太多，经营者就要深入了解 那些账已超逾合理收账期间，以防止呆账的产生。五、企业应收票据款与销货额之间的平衡： 每一种行业其收到的远期支票的到期日， 大致都有一定的期限，故每一个企业经营者大致上可以根据其所属行业，订定一个 合理的平衡状况，以台湾多数的行业为例，通常可以接受三个月的远期支票，故应 收票据款的总额就应该与前三个月的总营业额相近。六、固定资产值应与长期负债加资本平衡： 这种平衡关系是由于固定资产不易变现， 故应该用企业的自有资金及长期负债来购

36、置，以求企业的安全性。如果企业的固定 资产价值高于长期负债及资本，则显示流动负债已被用来购置固定资产，由于流动 负债期限通常在一年内应偿还，故当景气不佳时，经营者就有忙于调头寸的问题。 如果固定资产低于长期负债及资本太多时，则经管者应该检讨该企业的设备投资是 否不足，以致影响企业的生产力。? 资金来源去路表显示改善或恶化 以上六项平衡原则，是一种分析资产负债表常用的简易要领。当然，每个企业的经 营环境不同，其间平衡关系也应有所增减，但作为一个企业的经营者，心中总要有 一些各有关会计科目间的相关常数，才不致临表茫然，不知警惕。关于资产负债间的关系，近代有不少企管专家鼓吹财务杠杆原理。即是尽量增加

37、负 债来扩大经营规模，以期股东得以较少的资本来获取较高的投资报酬率，这种原理 基本上是乐观的市场预估为基础，如果市场不如预期乐观，很可能为企业带来重大 灾难。故稳健的企业经营者仍应力求上述会计科目间的平衡为宜。以上所述者为企业财务状况的静态分析，如果发现某些会计科目间的关系过于失衡 时，企业经营者还应该进一步作财务状况的动态分析。所谓动态分析，就是将前后 期的两张资产负债表相减，即得到在这一段期间的财务变动情形表，在会计业中称 之为资金来源去路表。根据这张表上各个会计科目间的相对关系，经营者可以 了解在这一段期间这些会计科目间平衡关系是在改善，还是在恶化。下面是一张简式的资金来源去路表的计算与

38、分析例子，从这一张表格中，我们可以 分析财务状况及变化趋势。? 阅读资产负债表是重要功课一、速动资产与流动负债间的比率：在九月底为0?五五，相当偏低，但在九月份中已经有改善的趋势。、制成品及原料与流动负债的比率：在九月底为0 ? 五四，亦感偏低，由于该公 司营业额仅一百四十二万元，所以问题应是出在流动负债太多，而非存货太少。由 于在九月份该公司的存货增加不少，而流动负债却很稳定，故虽有改善的趋势，却 不甚理想。三、九月底该公司制成品及原料与营业额的比率为三 ? 一六倍，如该公司的营业周 期为二个月，则存货价值显然偏高。再根据九月份变动数据显示营业额在下降，而 制成品价值在上升，显然已有恶化的趋

39、势。四、九月底该公司的应收账款与营业额的比率为一 ? 一五，仅稍高，但由于在九月 份应收账款总额是上升状况，而营业额是下降状况，故从趋势分析，该公司收账绩 效在下降中。五、九月底该公司所拥有的应收票据为营业额的一 ? 二倍，如该行业的票据习惯为 三个月支票，则显示该公司经常要求贴现利息来获得现金。在趋势方面，则显示整 个情势并无更大变化。六、该公司的固定资产净额在九月底为九百八十六万元，而长期负债加净值为一千 零六十三万元， 其间比率应属适当。 从趋势而言， 两者都在增加 故亦无重大问题综合而言，该公司的营业额在下降，而存货价值在上升，显示景气欠佳，而速动资产不足，对企业的安全性已发生不利影响

40、，故应尽速将制成品变成速动资产，方可免于财务危机。如果该公司基于客观条件，无法提高营业额，则应减少进货，以减 少流动负债来解决财务上安全性不足的问题。从以上分析可知，在景气不佳时，经营者可能无法藉获利来改善其财务结构，唯有 从资产负债的关系间设法调整，以求因应，而此时资产负债表就值得经营者仔细阅 读了。认识篇五、现金流量表的意义及应用 企业的赚钱和有钱常常是不一致的，因此，现代企业的财务管理在注重损益表之余，还应重视现金流量表，以确保企业的存活能力。某企业进口欧洲女性服饰，在全省设营业专柜销售，在过去几年，损益表显示该公司获利状况良好，但资金仍感到不足，经营者认为是企业扩充太快的结果，并不在时

41、至不景气年代的到来，该公司资金发生周转不灵的现象，才感到事态严重。经数 日诊断发现该公司损益表仍处于获利状态，但这些利润却压在存货与市场开发递延 资产下。于是笔者就建议大量处理库存逾时存货，停止扩充营业据点。经营者虽知这些存货 如果要大量处理， 其售价可能会低到只有进价的一半， 将会使企业发生立即的亏损， 但基于现金流量的考虑，仍然忍痛照着做。当月份虽然在账面上产生了大量亏损，但由于现金的流入，及库存空间的节省，使该公司顿时感到经松，可以好好规划不景气年代的经营策略了。? 掌握现金的流量状况 由以上之实例可以了解，一个企业的是否赚钱和是否有钱，常常是不一 致的。在企业景气阶段，虽然损益表上所显

42、示的是赚钱的，但常因为营业扩大的结 果，更多的资金积压在存货、应收账款、市场开发及固定资产的增加上，以致资金 反而感到不足。在不景气阶段， 损益表所显示的可能是亏损， 但由于企业规模缩小， 存货、应收账款等都减少了， 加上折旧、摊销的回收， 常常在资金面上相当的宽松， 这是一个企业财务的常态，也就是赚钱却没有钱、亏损却有钱的情况。可是在实务上， 我们常常可以看到的是， 多数企业赚钱时固然没有看到钱， 亏损时， 还是看不到钱，这是什么原因呢 ?这些企业多数是缺乏财务管理观念所致 : 在景气时 固然因为扩充，企业资金不足 ;在不景气的时候，仍然努力提升业绩， 不但无法使资 金回笼，反而因此增加了很

43、多呆账、呆库存，使财务状况更加恶化。因此，现代的 企业财务报表中又多一种现金流量表，就是希望藉此来协助企业经营者，除了掌握 损益状况以外，还要掌握现金的流量状况。? 现金流量表三大部份 所谓现金流量表就是说明一个企业的损益与现金（银行存款）之间关系的报表，该报表分成二大部份来说明现金的流入与流出（见附表）。其一是营业活动所造成现金的增减，损益的增加固然是现钱流入的原因，存货的减 少更是现金流入的要素，甚至折旧，以及处分资产的损失，都是现金的流入，这一 部份充分告诉企业经营者，一个企业亏损并不可怕，因为除了损益以外，企业有更 多现金流入的项目，来弥补亏损所造成的现金流出。以前述的服饰企业为例，一

44、百 万的存货用六十万处份掉了，在损益方面固然造成了四十万的损失，但在存货的减 少方面，却有一百万元的现金流入，所以实际上是多了六十万元，对企业的财务是 有正面贡献的。现金流量表的第二部份是投资活动所造成的现金流入与流出。购买资产固然是现金 的流出，一些研究发展支出与市场开发所造成的费用， 在会计科目中属于递延资产， 虽不会导致利润的减少，但却是现金的流出，是多数企业在不景气的恐慌中常发生 的不当决策，可能导致企业周转不灵。现金流量表的第三部份是理财活动所造成的现金流入与流出，其中多会涉及利息的 增加与减少。在不景气的年代，企业的获利能力下降，杠杆比率要越低越好，所以 企业应该尽量从营业活动及投

45、资活动中收回资金，偿还负债，用妥善的理财活动， 增加企业的存活能力。? 保持现金流入大于流出 原则上，一个企业的现金循环是从营业活动中流入现金，再将这个现金用投资活动 及理财活动流出。在不景气期间，通常损益科目不易得到现金之流入，但从现金流 量表的架构中，企业经营者仍有很多其它途径可以得到现金的流入，只要保持现金 之流入大于流出，且不增加日后的负担，一个企业的生存就不成问题，等到景气复 苏，或部份同业支持不住，好时光便又回来了。因此，懂财务管理的经营者都知道，一个企业在景气时应该重视损益表，加强企业 的获利能力，在不景气时应重视现金流量表，以确保企业的存活能力，这样，景气 循环便不再是企业经营

46、者的恶梦。认识篇六、会计制度的借贷观念及应用 会计交易中，借方借多少，贷方就贷多少，如果企业管理人员懂得这个恒等观念，不仅可简化管理信息，使其无限延伸，还可以从制度面强化企业内控性。某企业从事运动器材批发生意，应收账款遍布全省，账务管理已不胜负荷，于是请信息公司为他们设计一套应收账款管理系统，果然为他们解决了不少问显。一段期间以后，他们感觉到远期支票也太多了，又想用计算机管理这些票据，信息公司也为他们设计了一套票据管理系统，使他们在票据的收入与兑现方面有较佳的管理。但是不久以后， 他们发现两个问题 : 其一是每一次在收账回来之后， 必须作两次的输入动作，一次是应收账款的冲销，一次是应收票据的增

47、加，还是太麻烦。其二是万一在应收账款的系统内冲销了，却忘了在应收票据管理系统内作增加的输入，事后 也很难查核，让经营者很不放心。我的建议是改用一套会计软件，即可解决这个问题。因为一般会计软件是用借贷平 衡的信息来输入的，当应收账款冲销了，同时要有对等的票据及折让等会计科目来 替换，故不可能有信息上的失误，使经营者可以放心。? 借贷平衡防止单方数据疏漏 所谓借贷平衡，是一个会计的特有观念，指的是每一个会计交易的发生，必然会涉 及到借贷双方， 而这双方又一定会金额相等的。 企业的管理人员如果懂得这个观念， 就可以使企业的作业简化，还可以从制度面强化企业的内控性，故非常值得企业管 理人员深入了解。会

48、计的借贷平衡观念来自会计的恒等式：资产=负债+净值，其中净值=股本+损 益，而损益=收益一成本一费用，因此：资产+成本+费用=负债+股本+收益 会计的借指的是公式中左方三类会计账户的增加；贷指的是右方二类会计 账户的增加。 同样的， 左方三类会计账户的减少为 贷;右方三类会计账户的减少 则为借。由于会计恒等式的要求，这六类会计账户的互动必然是借贷平衡的。 以收账为例， 如某企业向客户请款一万零三百五十元， 只收回一张远期支票一万元， 则其余三百五十元就必须查明如何处理，如果决定作为折让处理，则会计的记录就 会用以下（表一）的借贷方式来表示。如果企业用这种方式来处理应收账款，由于借贷必须平衡，就

49、可以防止资料发生单方的疏漏，如果应收票据与应收账款不相等时，也很容易找到原因。以上所述是一种简化的例子在实务的运作上，当然须要增加多一些的数据才能产出 完整的实讯： 一、在应收票据的输入画面内，还要增加票号、到期日等记录，才可产出依到期日汇总的日常管理报表。这种功能在很多较旧的会计总账软件中并不具备，选购时应、，I 、+ :注意二、在销货折让的输入画面内，还应有部门代号字段，以及折让原因，对于销货折 让管理有很大的帮助。三、在应收账款的输入画面内，还需要输入客户代号，这个代号将来就会整理出客 户别的明细账来，在会计制度中，这个客户代号称之为子科目。以上的这些数据合并在一起，就成了会计传票，所有

50、的传票在会计制度中都需要依 会计科目别分开汇集，这个手续叫做过账，过账以后的信息叫做分类账，而所有应 收账款的异动状况，就可以从各相关分类账中得到说明（表二）并可进一步查核明 细账，找到各种原因。? 具内部控制功能避免弊端 会计的借贷观念是一种很重要的管理技巧，如果普遍使用，不仅可简化管理信息、 处理程序，使管理信息无限延伸，而且可以自动产生企业管理的内部控制功能，避免弊端的发生，是现代企业管理人员不可不懂的知识。认识篇七、企业都有三套账企业为了满足税务、财务与管理不同的需求，而设立三套账，是合理的。而三套账 整合，需要较高的会计技术，一般企业不必强求。多数企业都有三套账，一套是给政府看的，一

51、套是给股东看的，一套是给经营管理者看的，很多人对这种现象不以为然，认为这是不诚实的行为，但从企业经营的观点来看，一个企业有三套账又是必要的，因为唯有针对财务报表的使用者需要来作 账务处理，会计人员的工作成果才会有实际上的效用。这种一个企业三套账的情形， 在学理上分别称之为税务会计、 财务会计、 管理会计 至于是否三套账就是不诚实的，其关键并不在于三套账是否相同，而应视其有无不 诚实的行为而定。既然国内企业普遍都已接受三套账的观念，那么会计工作应可顺利进行才对，可惜大多数企业的经营者并不太了解这种三套账的作业方式，结果是相互干扰，最后不 论财务会计或管理会计都不过是税务会计的变体，距离财务会计与

52、管理会计的目标 甚远。对于经营环境日益严苛的国内企业而言，真有改善的必要。? 避免贪一时利惹无穷后患会计人员如要能正确的处理这三套账， 首先企业经营者应充份了解这三套账的特性， 才能进而在制度上有所因应。企业的税务会计一般多称之为外账，这种外账有些企业会交给会计师处理，短期来 看是省饯又免麻烦，但天下没有白吃的午餐，廉价的外账也常产生低质量的税务结 果，常见的是，明明亏损的公司，会计师偏偏将其调整到合乎一般同业标准之上， 以免查账的麻烦，结果是亏本还要缴税，而且丧失了日后赚钱可先抵前三年亏损的 权利。其它如买虚设公司发票、提高存货价值等手段，都会让企业有一时的利益却 有无穷的后患。因此，除非是

53、很小的企业，不在乎多交一点税，否则还是以自己处 理税务会计为宜。税务会计是一种法定的账务工作， 其目的是让税捐单位能算出该企业应缴多少税捐， 因此，税务会计人员首先应充份了解相关法令的规定，避免企业在日常税务会计工 作上有所疏漏，以致负担不当的税金，甚至罚金的损失。如行有余力，才是设法配 合财务会计或管理会计的需要，使税务会计能补助管理上或财务上的需求。? 了解税务会计与其它会计的差异 基于这种了解，一个未熟练的税务会计人员在没有把握的情况下，最好让他完全独 立处理其税务会计系统， 方可确保其达成主要的税务目标。 在充份熟练税务技巧后， 再考虑与其它会计作业配合。成功的税务会计， 除了应掌握一

54、般会计的原理原则以外， 更应熟习有关税务的法令， 包括商业会计法、营利事业所得税法及施行细则，营利事业所得税查账准则，以及 各行业的特别相关法令。当然由于这些法令条文太多，会计人员一时也难以全部熟习，但至少要了解这些法 令有关罚则的规定，方可避免误蹈法网。在日常工作时，要常常请教会计师或税务 主管机关，近年来，我国税务机关公务员的服务态度已经有了不少的改进，挨官腔 的机会不多了。当税务会计工作安定以后，税务会计要考虑到与其它会计工作的配合了。这时应该 要了解一些有关税务会计制度与其它会计制度的差异 :? 三套账的作业要点各不同一、在期间方面，税务会计以年度为会计期间，因此账务的时效性并不重要，

55、但一 般财务会计多采月结制，而管理会计甚至有短至以周或以日为结账周期者，其时效 性的要求就非常严格，此时，会计人员对原始凭证的要求与流程就要非常关心。为 提高时效，一切凭证要先交给管理会计或财务会计人员登账，最后才交给税务会计 人员整理会计传票及记账，这种先登账后编会计传票的关键为内部凭证，也就是说 让内部凭证代替非税务性的会计传票， 例如以出货单代替支出传票 ; 验收单代替进货 传票，请款单代替支出传票等。二、在会计凭证方面，税务会计有严格的要求，但在企业的运作中，不合法的凭证 仍是真实交易，税务会计对这种会计凭证事实上也无须完全排斥，通常可否接受的 判断原则是有无逃税或帮助他人逃税的问题，

56、如果没有这些问题或可自行调整，通 常是可以记入外账。一个优秀的税务会计人员通常会事先将公司的原始凭证有所规 划，使所有的交易都能够记入各种会计系统中，避免有些交易只记内账不记外账， 陷公司于法律的风险中。三、在会计科目方面，税务会计通常只在意实账户与虚账户不可混淆，一些有特别 限制的会计科目（如交际费），要依原始凭证的内容记载外，税务机关很少会挑剔 会计科目使用是否恰当，但财务会计对于会计科目的属性就非常重视，不同性质的 支出，不可混在一个会计科目中。例如在税务会计中的保险费，可以包括劳保费、 车险费、水险费、火险费。 但对财务会计而言， 则必须视其类别而分开在制造费用、 管理费用、销售费用、

57、财务费用项下。至于管理会计制度，还要依责任别分别归入不同部门或项目中，以求预算的控制效果 此如要调和这三种会计科目系统，即在一个税务会计的科目下，设有多个财务会计 科目，而在一个财务会计科目下又设多个管理会计的科目。但对多数管理会计不太 健全的企业而言，也许税务会计的会计科目完全独立应用，反而较有弹性。? 管理会计要实时记账四、在作业程序方面，税务会计记账工作必须相当慎重，使立即记账作业变成不太 可能，也无此必要，通常会拖延一个月以上。但财务会计因兼具财务管理的功能， 每到月底就需要与事实核对一次，故须有相当的时效性，而管理会计因需配合管理 的需要，不但时效要实时，而且还要用很多辅助账表。因此

58、，财务会计在当今企业 界多以计算机来处理， 使会计作业增加不少弹性。 而管理会计因需配合管理的需要， 制式的账务结构已不能符合企业的需要，因此多用统计表的方式来处理，到了月底 再作一笔分录，转入管理账册中。故三套账的作业程序通常是以财务会计为主，依 按内部凭证作账务处理，待财务会计结账以后，再根据财务会计的报表，检查原始 凭证有无问题，并作适当的科目调整后，记入税务账中，以避免电子表格平衡的问 题，其作业流程如下图：五、传票日期的处理：由于税务会计有十天内记账的规定，因此税务账的日期一般 都力求与原始凭证之日期一致，但对财务会计而言，由于必须符合实际的银行存款 记录，故传票日期又应以实际付款日为准，为调和这个矛盾，小额付款可采用零用 金制度解决，大额付款则一律用应付账款或应付费用处理，若两者都不方便时，亦 可利用内部凭证（如请款单）将原始凭证日期转变成实际付款日期。总之，先要搞清你在讨论那一套会计系统，则账务处理的原则就能充份掌握，如行 有余力，再考