高级财务会计-第6章租赁会计

1、安徽工业大学会计系1第六章第六章 租赁会计租赁会计 教学目的与要求：教学目的与要求： 通过本章学习，使学生了解企业租赁的含义与方式，了通过本章学习，使学生了解企业租赁的含义与方式，了解租赁的种类及作用；掌握企业租赁的基本分类，经营租赁解租赁的种类及作用；掌握企业租赁的基本分类，经营租赁与融资租赁不同方式下的出租人与承租人的账务处理、列报与融资租赁不同方式下的出租人与承租人的账务处理、列报内容以及售后租回业务的处理及其披露内容。内容以及售后租回业务的处理及其披露内容。 教学重点与难点：教学重点与难点： 1 1、租赁的基本分类及经营租赁与融资租赁的划分；、租赁的基本分类及经营租赁与融资租赁的划分；

2、 2 2、未确认融资费用分摊率的确定及分摊时的会计处理；、未确认融资费用分摊率的确定及分摊时的会计处理； 3 3、未担保余值发生减值时出租人的处理。、未担保余值发生减值时出租人的处理。安徽工业大学会计系2 本章授课内容：本章授课内容： 第一节第一节 租赁会计概述租赁会计概述 第二节第二节 经营租赁会计经营租赁会计 第三节第三节 融资租赁会计融资租赁会计 第四节第四节 售后租回会计售后租回会计 本章作业本章作业安徽工业大学会计系3第一节 租赁会计概述一、租赁的概念租赁定义：指出租人在承租人支付一定报酬的条件下，授予承租人在约定的期限内占有和使用租赁财产（不动产或动产）权利的一种契约。租赁实质：租

3、赁关系涉及的当事人：出租人、承租人和供货人租赁是一种特殊形式的分期购买行为一种契约关系两者仍有区别：从业务关系分析：分期付款购买是买卖双方的关系；而租赁涉及出租人、承租人和供货人三方关系从法律关系分析：分期付款购买最终交换的是商品所有权；而租赁最终交换的只是租赁资产的使用权安徽工业大学会计系4二、租赁的分类租赁的基本分类 按与租赁资产所有权有关的风险 与报酬是否转移，租赁可分为经营租赁（Operating Leases)定义：与租赁资产所有权有关的风险与报酬实质上并未转移给承租人的租赁形式。融资租赁（Capital Leases）定义：出租人实质上将与租赁资产所有权有关的风险与报酬转移给了承租

4、人的租赁形式。经营租赁融资租赁判断租赁属于融资租赁还是经营租赁，需视租赁的实质，而不是合同的形式。安徽工业大学会计系5判断融资租赁的标准（任一标准）租赁期届满时租赁资产的所有权转移给承租人承租人有购买租赁资产的选择权 ，且预计购买价格远低于行使选择权时租赁资产的公允价值租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分租赁资产性质特殊，不作较大调整只有承租方能使用承租人在租赁开始日的最低租赁付款额的现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值，或者出租人在租赁开始日的最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产的公允价值（“几乎相当于”通常指现值大于等于公允价值的90）使用寿命75以上(含)最低租赁付款

5、额支付的各种款项承租人（或与其相关第三方）担保的资产余值租赁期满资产优惠购买价最低租赁收款额最低租赁付款额独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值小于等于公允价值的5%安徽工业大学会计系6租赁的其他分类按租赁资产的对象分类按租赁资产投资来源分类不动产租赁动产租赁直接租赁售后租回杠杆租赁转租(赁) 安徽工业大学会计系7三、租赁的作用（优点）节省承租人的资金投入。特别适合于资金短缺和正处于发展阶段的企业减少资产陈旧的风险。购买设备的单位都得承担设备无形损耗的经济现象可避免因通货膨胀造成的损失。租赁费通常定期等额支付，物价上涨会使支付租赁费的实际成本不断下降筹资成本低廉。相比于贷款，无需太多限制条

6、件和贷款抵押还租形式灵活。可根据企业收入的分布情况确定租赁期限和付租次数租赁期较短的租赁会使承租人因表外融资而不影响资产负债所有者权益比例安徽工业大学会计系8第二节 经营租赁会计一、会计处理原则承租人租赁资产不作为自有资产入账，不计提折旧，只需按期支付租金承租人发生的初始直接费用应当计入当期损益或有租金应当在实际发生时计入当期损益租金应在租赁期内各个期间按照直线法计入相关资产成本或当期损益确认租金费用时，不能依据各期实际支付租金的金额确定，而应平均分摊确认各期租金费用安徽工业大学会计系9出租人租赁资产单独核算，与自用资产相区别租赁固定资产的折旧费、修理费等应比照自用固定资产的会计方法处理，但需

7、单独核算租金收入应在租赁期内各个期间按照直线法确认，并单独核算出租人发生的初始直接费用应当计入当期损益或有租金应当在实际发生时计入当期损益(收益)安徽工业大学会计系10二、承租人的会计处理例6-1：A公司为季节性制造企业，每年911月为生产月份，企业在生产期内租入设备，以供生产所需。按照租赁协议9月份租入设备一台，租赁期限为3个月，应付租金费用共计12000元，每月支付4000元，并预先支付押金2000元，租赁期满时押金收回。当年10月份，A公司对该租入设备进行修理，领用库存材料18000元，支付修理工人工资9000元。 （1）根据上述经济业务编制会计分录。 （2）假设设备租赁期间为两年，上述

8、修理为设备的改良支出，其他条件不变。编制会计分录。安徽工业大学会计系11（1）预付和收回押金 借：其他应收款 2000 贷：银行存款 2000 借：银行存款 2000 贷：其他应收款 2000 每月支付租金 借：制造费用租赁费 4000 贷：银行存款 4000 支付租赁资产修理费用 借：制造费用修理费 27000 贷：原材料 18000 应付职工薪酬 9000实务中的押金在租赁期届满时转作租金安徽工业大学会计系12（2）租赁期为两年，设备发生的为改良支出 实际发生改良支出时 借：长期待摊费用租入资产改良支出 27000 贷：原材料 18000 应付职工薪酬 9000 每月摊销租入设备的改良支出

9、 借：制造费用租赁费 1125 贷：长期待摊费用租入资产改良支出 1125若租赁期在一年内，则上述改良支出，可一次性计入当期“制造费用租赁费”安徽工业大学会计系13三、出租人的会计处理专业租赁公司会计科目： “经营租赁资产”科目，并按“已出租资产”和“未出租资产”设置二级科目； “经营租赁资产折旧”科目账务处理1、购入租赁资产时： 借：经营租赁资产未出租资产 贷：银行存款等科目2、出租资产时： 借：经营租赁资产已出租资产 贷：经营租赁资产未出租资产3、计提折旧时： 借：销售费用折旧费 贷：经营租赁资产折旧经营租赁资产中符合固定资产条件的进行折旧计提，其他资产则选择适当的摊销方法安徽工业大学会计

10、系144、收到租金时： 借：银行存款等科目 贷：租赁收入5、出租人收到承租人使用不当提前报废租赁资产的违约赔偿金时： 借：银行存款等科目 贷：其他业务收入6、收回出租资产时：借：经营租赁资产未出租资产 贷：经营租赁资产已出租资产7、出售报废和毁损的经营租赁资产清理时： 借：待处理财产损溢 经营租赁资产折旧 贷：经营租赁资产安徽工业大学会计系15非专业租赁公司会计科目： “其他业务收入”科目； “其他业务支出”科目账务处理1、获取租金收入时：借：银行存款等科目 贷：其他业务收入租赁收入2、发生的支出费用（如折旧费、修理费等）时： 借：其他业务成本租赁支出 贷：累计折旧/银行存款/安徽工业大学会计

11、系16四、会计报表揭示承租人经营性租入的资产不具有所有权，无需在报表中列示，但对于重大的经营租赁，应当在附注中披露下列信息：资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额；以后年度将支付的不可撤销经营租赁的最低租赁付款额总额。出租人对于经营租赁，应当披露各类租出资产的账面价值。作为出租人为专业租赁公司的，其租赁资产价值、折旧累计额、租赁收益、费用等应在报表中单独列示。安徽工业大学会计系17第三节 融资租赁会计一、承租人的会计处理（一）租赁资产的初始确认及计量账务处理 借：固定资产/ 最低租赁付款额的现值和租赁资产公允价值孰低 B 未确认融资费用 A-B 贷：长期应付

12、款 最低租赁付款额 A最低租赁付款额的现值折现率的选择 1、若知悉出租人的租赁内含利率，则首选作为折现率； 2、若不知悉，则应选用租赁合同规定的利率作为折现率； 3、若前两者无法取得，应选用同期银行贷款利率作为折现率。“最低租赁收款额的现值未担保余值的现值租赁资产公允价值出租人初始直接费用”相等时的折现率安徽工业大学会计系18（二）初始直接费用的处理初始直接费用是指在租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人发生的、可直接归属于租赁项目的费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。承租人发生的初始直接费用应当计入租入资产价值。账务处理 借：固定资产/在建工程/无形资产 贷：银行存款/库存现金（

13、三）支付租金的处理 借：长期应付款 分期支付 贷：银行存款融资租赁多为实物资产，一般用固定资产科目较多。安徽工业大学会计系19（四）未确认融资费用分摊的处理每期分摊额的计算方法实际利率法实际利率法下分摊率的选择 1、租赁资产以最低租赁付款额的现值为入账价值时： 选择顺序为：出租人的租赁内含利率、租赁合同规定利率、 同期贷款利率 2、租赁资产以租赁资产公允价值作为入账价值时： 选择使等式“最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值”相等的折现率账务处理 借：财务费用 每期分摊额 贷：未确认融资费用安徽工业大学会计系20（五）履约成本的处理履约成本是指在租赁期内为租赁资产支付的各种使用成本，如技术咨询服

14、务费、人员培训费、维修费、保险费等。账务处理 对于融资租入资产的经常性修理费、保险费直接计入当期费用 借：制造费用/管理费用 贷：银行存款等 对于融资租入资产的技术咨询服务费、人员培训费先递延后分摊 借：长期待摊费用 贷：银行存款等 借：制造费用/管理费用 贷：长期待摊费用安徽工业大学会计系21（六）或有租金的处理或有租金是指租赁双方依据未来某一不确定事项的发生而发生的租金。账务处理 或有租金以销售量、使用量为依据： 借：销售费用 贷：银行存款 或有租金以物价指数为依据： 借：财务费用 贷：银行存款安徽工业大学会计系22（七）租赁资产折旧（摊销）的计提折旧政策：计提租赁资产折旧时，承租人应采用

15、与自有应折旧资产相一致的折旧政策。应计折旧额：若承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计提的折旧总额为租赁开始日融资租入资产的入账价值减去担保余值；若没有提供担保，则应计提的折旧总额为租赁开始日融资租入资产的入账价值。折旧期间：租赁开始日若能够合理确定租赁期界满时承租人将会取得租赁资产的所有权，则按资产尚可使用寿命作为折旧期间；若无法确定租赁期届满时承租人能否取得租赁资产的所有权，则按租赁期与资产尚可使用寿命两者中较短者作为折旧期间。账务处理：与自有资产处理相同。安徽工业大学会计系23（八）租期届满的处理返还租赁资产： 借：长期应付款应付融资租赁款 累计折旧 贷：固定资产融资租

16、入固定资产优惠续租租赁资产： 若承租人行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在。 若承租人没有续租，根据合同规定需向出租人支付违约金时，计入“营业外支出”留购租赁资产： 若承租人享有优惠购买选择权，支付购买价款时： 借：长期应付款应付融资租赁款 贷：银行存款等 同时将“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。安徽工业大学会计系24例6-2：假设2006年12月31日，大东公司与大华租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款如下：租赁标的物为塑钢机。起租日为2006年12月31日，租赁期满日为2009年12月31日，租期共36个月。自租赁开始日每隔6个月于月末支付租金150000元。该机器的

17、保险、维护等费用（履约成本）均由大东公司负担，估计每年约10000元。机器在2007年1月1日账面价值和公允价值均为700000元。租赁合同规定的利率为7（6个月利率）。该机器的预计使用寿命为5年，期满无残值。承租人采用平均年限法计提折旧。租赁期届满时，大东公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元。估计2009年12月31日该机器的公允价值为80000元。要求：根据上述资料，对承租方大东公司进行相应的计算和账务处理。安徽工业大学会计系25解答：（1）判断租赁类型 本例存在优惠购买选择权，且优惠购买价款100元远低于行使优惠购买选择权日租赁资产公允价值80000元，所以在2007年1月1

18、日就可以确定大东公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的判断标准。另外，最低租赁付款额的现值为715116.6元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90，即630000元(70000090)，符合融资租赁的判断标准。因此这项租赁应认定为融资租赁。（2）有关计算 最低租赁付款额各期租金之和行使优惠购买选择权支付的金额 1500006100900100（元） 最低租赁付款额的现值150000(P/A,7%,6)100(P/F,7%,6) 715116.6（元）700000（元） 租赁资产入账价值应为该项资产公允价值700000元 未确认融资费用900100700000200100（元）安徽工业大学

19、会计系26（3）未确认融资费用分摊率的选择 由于租赁资产入账价值为公允价值，因此应重新计算未确认融资费用分摊率。该分摊率为“最低租赁付款额的现值租赁资产公允价值”时的折现率。设未确认融资费用的分摊率为r，即： 150000(P/A,r,6)100(P/F,r,6)700000 查表得： 现值 利率715116.6 7%700000 r693513 8% 用插值法计算得：r7.7%，因此融资费用分摊率为7.7%。安徽工业大学会计系27（4）未确认融资费用分摊额的计算 * 作尾数调整： 139482.49139582.49100； 10517.51150000139482.49未确认融资费用分摊表

20、（实际利率法）2007年1月1日 单位：元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初7.7%=期末期初2007年1月1日7000002007年6月30日15000053900961006039002007年12月3130103499.70500400.302008年6月3082111469.18388931.122008年12月3170120052.30268878.822009年6月3067129296.33139582.492009年12月3151*

21、139482.49*1002010年1月1日1001000合计900100200100700000安徽工业大学会计系28（5）有关账务处理租赁期开始日：借：固定资产融资租入固定资产 700000 未确认融资费用 200100 贷：长期应付款应付融资租赁款 900100各期末支付租金及分摊未确认融资费用2007年6月30日：借：长期应付款应付融资租赁款 150000 贷：银行存款 150000 借：财务费用 53900 贷：未确认融资费用 539002007年12月31日：借：长期应付款应付融资租赁款 150000（其他各期略） 贷：银行存款 150000 借：财务费用 46500.30 贷：未

22、确认融资费用 46500.30安徽工业大学会计系29每年计提折旧及支付履约成本（各年账务处理相同） 借：制造费用 140000 贷：累计折旧 140000 借：制造费用 10000 贷：银行存款 10000租赁期届满行使购买选择权 借：长期应付款应付融资租赁款 100 贷：库存现金 100租入资产转入自有资产 借：固定资产生产用固定资产 700000 贷：固定资产融资租入固定资产 700000所有权能够确定，以尚可使用寿命计提折旧安徽工业大学会计系30例6-3：彩虹公司在2011年12月10日与华夏租赁公司签订了一份设备租赁合同，合同主要条款为：租赁标的物为甲生产设备。起租日为2011年12月

23、31日，并于当日运到投入使用。租赁期为4年。2012年开始每年年末支付租金80万元。租赁期满，甲生产设备的估计余值为40万元，其中彩虹公司的担保余值为30万元，未担保余值为10万元。甲生产设备在租赁开始日的账面价值和公允价值均为310万元，已使用3年，估计还可以使用5年。租赁合同年利率为6%。2015年12月31日，彩虹公司将设备归还给华夏公司。已知彩虹公司固定资产均采用平均年限法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用采用实际利率法摊销。要求：根据上述资料，对承租方彩虹公司进行相应计算和账务处理。安徽工业大学会计系31解答：（1）判断租赁类型 本例中最低租赁付款额的现值为300.97万元(计算过

24、程见后)大于租赁资产公允价值的90%，即279(31090%)万元，符合融资租赁判断标准.另外，租赁期4年占租赁资产尚可使用年限5年的大部分(80%)，也符合融资租赁判断标准。因此，该租赁为融资租赁。（2）有关计算最低租赁付款额=各期租金之和+担保余值=804+30=350(万元)最低租赁付款额的现值=80(P/A,6%,4)30(P/F,6%,4) 300.97(万元)310(万元)租赁资产的入账价值应为最低租赁付款额的现值300.97万元未确认融资费用=350-300.97=49.03(万元)（3）未确认融资费用分摊率的选择 因为租赁资产的入账价值为最低租赁付款额的现值，因此未确认融资费用

25、分摊率即为租赁合同年利率6%。安徽工业大学会计系32（4）未确认融资费用分摊额的计算*做尾数调整：103.77-30=73.77； 80-73.77=6.23未确认融资费用分摊表（实际利率法） 单位：万元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初6%=期末期初2012年1月1日300.972012年12月31日8018.0661.94239.032013年12月31日8014.3465.66173.372014年12月31日8010.4069.60103.772015年12月31日806.23*73.77*30合计32049.03270.97安徽工业大学会计系33（5）有关账务处理

26、租赁期开始日：借：固定资产融资租入固定资产 300.97 未确认融资费用 49.03 贷：长期应付款应付融资租赁款 350各期末支付租金及分摊未确认融资费用2012年12月31日：借：长期应付款应付融资租赁款 80 贷：银行存款 80 借：财务费用 18.06 贷：未确认融资费用 18.062013年12月31日：借：长期应付款应付融资租赁款 80（其他各期略） 贷：银行存款 80 借：财务费用 14.34 贷：未确认融资费用 14.34安徽工业大学会计系34每年计提折旧（各年账务处理相同） 租赁资产期满时将退回，则折旧期为租赁期；因存在担保余值，则折旧金额中应扣除担保余值。 每年应计提的折旧

27、=(300.97-30)4=67.7425(万元) 借：制造费用 67.7425 贷：累计折旧 67.7425租赁期届满归还设备 借：长期应付款应付融资租赁款 30 累计折旧 270.97 贷：固定资产融资租入固定资产 300.97安徽工业大学会计系35二、出租人的会计处理（一）租赁开始日租赁债权和初始直接费用的确认借：长期应收款 最低租赁收款额初始直接费用 未担保余值 资产余值-担保余值 贷：融资租赁资产 账面价值 银行存款 初始直接费用 未实现融资收益 差额融资租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，计入“营业外支出”或“营业外收入”。安徽工业大学会计系36（二）租金的收取 借：银行存款 贷

28、：长期应收款应收融资租赁款（三）未实现融资收益分配的处理计算方法：实际利率法以租赁内含利率作为未实现融资 收益的分配率账务处理 借：未实现融资收益 贷：租赁收入最低租赁收款额的现值未担保余值的现值租赁资产公允价值出租人初始直接费用若超过一个租金支付期未收到租金，出租人应停止确认租金中所含的融资租赁收入。在实际收到租金时，将租金中所含的融资租赁收入确认为当期收入。安徽工业大学会计系37（四）应收融资租赁款的坏账准备计提出租人需将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额计提坏账准备。计提坏账准备的方法与应收账款等债权计提坏账准备的方法相同。（五）或有租金的处理 借：应收账款/银行存款 贷：租赁收入（

29、六）未担保余值变动的处理出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值进行复核未担保余值增加不作任何处理未担保余值减少（不作追溯调整）对未担保余值发生减少的当期和以后各期，根据修正后的租赁资产投资净额和重新计算的租赁内含利率计算确认融资收入安徽工业大学会计系38（七）租期届满时的处理承租方优惠续租：若承租人按合同行使优惠续租选择权，应视同该项租赁一直存在。若未按合同续租，应收取违约金。借记“其他应收款”，贷记“营业外收入”。承租方留购租赁资产：承租人行使优惠购买选择权。支付价款时，借记“银行存款”，贷记“长期应收款”；存在未担保余值时，借记“租赁收入”，贷记“未担保余值”。承租方交还租赁资产：若存

30、在担保余值时，按担保余值借记“融资租赁资产”，贷记“长期应收款”；若存在未担保余值时，按未担保余值借记“融资租赁资产”，贷记“未担保余值”；若两者都不存在，出租人无需做账。安徽工业大学会计系39例6-4：资料同例6-2，对出租方大华租赁公司进行相应的计算和账务处理。解答：（1）判断租赁类型 本例存在优惠购买选择权，且优惠购买价款100元远低于行使优惠购买选择权日租赁资产公允价值80000元，所以在2007年1月1日就可以确定大东公司将会行使这种选择权，符合融资租赁的判断标准。另外，最低租赁付款额的现值为715116.6元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90，即630000元(700000

31、90)，符合融资租赁的判断标准。因此这项租赁应认定为融资租赁。（2）计算租赁内含利率 租赁内含利率是在租赁开始日，使“最低租赁收款额的现值未担保余值的现值租赁资产公允价值出租人初始直接费用”时的折现率。则： 150000(P/A,r,6)100(P/F,r,6)700000 得r7.7%。即未实现融资收益的分配率为7.7%。安徽工业大学会计系40（3）租赁开始日的有关计算和处理 本例中未涉及资产的担保余值、未担保余值以及初始直接费用，因此： 最低租赁收款额最低租赁付款额1500006100900100（元） 最低租赁收款额的现值租赁资产的公允价值700000（元） 未实现融资收益应收融资租赁款

32、融资租赁资产价值 900100700000200100（元） 借：长期应收款应收融资租赁款 900100 贷：融资租赁资产 700000 未实现融资收益 200100安徽工业大学会计系41（4）未实现融资收益的分配 * 作尾数调整： 139482.49139582.49100； 10517.51150000139482.49未实现融资收益分配表表（实际利率法）2007年1月1日 单位：元日期租金确认的融资收入租赁投资净减少额租赁投资余额=期初7.7%=期末期初2007年1月1日7000002007年6月30日15000053900961006039002007年12月31日1500004650

33、0.30103499.70500400.302008年6月3082111469.18388931.122008年12月3170120052.30268878.822009年6月3067129296.33139582.492009年12月3151*139482.49*1002010年1月1日1001000合计900100200100700000安徽工业大学会计系42（5）其他相关账务处理各期收取租金及分配未实现融资收益2007年6月30日：借：银行存款 150000 贷：长期应收款应收融资租赁

34、款 150000 借：未实现融资收益 53900 贷：租赁收入 539002007年12月31日：借：银行存款 150000（其他各期略） 贷：长期应收款应收融资租赁款 150000 借：未实现融资收益 46500.30 贷：租赁收入 46500.30租赁期届满租赁方行使购买选择权 借：银行存款 100 贷：长期应付款应收融资租赁款 100安徽工业大学会计系43例6-5：资料同例6-3，对出租方华夏公司进行相应的计算和账务处理。解答：（1）判断租赁类型 本例中最低租赁付款额的现值为300.97万元(计算过程见后)大于租赁资产公允价值的90%，即279(31090%)万元，符合融资租赁判断标准.

35、另外，租赁期4年占租赁资产尚可使用年限5年的大部分(80%)，也符合融资租赁判断标准。因此，该租赁为融资租赁。（2）计算租赁内含利率 租赁内含利率是在租赁开始日，使“最低租赁收款额的现值未担保余值的现值租赁资产公允价值出租人初始直接费用”时的折现率。则：80(P/A,r,4)+30(P/F,r,4)+10(P/F,r,4)310当r=5%时，80(P/A,r,4)+30(P/F,r,4)+10(P/F,r,4)=316.59当r=6%时，80(P/A,r,4)+30(P/F,r,4)+10(P/F,r,4)=308.89 采用插值法，得r5.86%。即未实现融资收益的分配率为5.86%。安徽工

36、业大学会计系44（3）租赁开始日的有关计算和处理 应收融资租赁款=最低租赁收款额+初始直接费用=804+30+0=350(万元) 未担保余值=10(万元) 未实现融资收益=(应收融资租赁款+未担保余值)-租赁资产价值 =(350+10)-310=50(万元) 借：长期应收款应收融资租赁款 350 未担保余值 10 贷：融资租赁资产 310 未确认融资收益 50安徽工业大学会计系45（4）未实现融资收益的分配*尾数调整：73.42=113.42-40； 6.58=80-73.42未实现融资收益分配表（实际利率法） 单位：万元日期租金确认的融资费用应付本金减少额应付本金余额=期初5.86%=期末期

37、初2012年1月1日3102012年12月31日8018.1761.83248.172013年12月31日8014.5465.46182.712014年12月31日8010.7169.29113.422015年12月31日806.58*73.42*40合计32050270安徽工业大学会计系46（5）其他相关账务处理各期收取租金及分配未实现融资收益2012年12月31日：借：银行存款 80 贷：长期应收款应收融资租赁款 80 借：未实现融资收益 18.17 贷：租赁收入 18.172013年12月31日：借：银行存款 80（其他各期略） 贷：长期应收款应收融资租赁款 80 借：未实现融资收益 1

38、4.54 贷：租赁收入 14.54租赁期届满归还设备 借：融资租赁资产 40 贷：长期应付款应收融资租赁款 30 未担保余值 10安徽工业大学会计系47三、会计报表揭示承租人应当在资产负债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减去未确认融资费用的差额，分别在长期负债或一年内到期的长期负债列示。并在附注中披露下列信息：各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；报表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款总额；未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。出租人应当在资产负债表中，将应收融资租赁款减去未实现融资收益的差额，作为长期债权列示。并在附注中披露下列信息：报表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款总额未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。安徽工业大学会计系48第四节 售后租回会计一、售后租回交易概述售后租回是一种特殊的租赁交易，是指卖主（即承租人）将一项自制或外购资产出售后，又将该项资产从买主手中（即出租人）租回。从实质上，售后租回交易是一种融资行