产品成本计算与分析第十章

1、第九章成本的计算与分析第一节产品成本计算与分析概述产品成本计算 方法成本计算对象生产类型成本管理生产组织特点生产工艺特点品种法产品品种大量大批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分批法产品批别单件小批生产单步骤生产多步骤生产不要求分步计算成本分步法生产步骤大量大批生产多步骤生产要求分步计算成本第二节产品成本计算的品种法一、品种法的特点（一）范围：1 .单步骤、大量生产的企业；如：供电2 .大量大批生产多步骤生产。如：自动化车间（二）特点1 .成本核算对象：产品品种；2 .成本计算期：定期（每月月末）计算产品成本；3 .分配：如果企业月末有在产品，要将生产成本在完工产品和在产品之间进行分配

2、。产品成本计算单产品：甲产 200X年5月单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本80905860681020760本月生产费用104104500540020310合计18500103601221041070完工产品数量650065006500在产品约当产量900900900约当产量合计740074007400费用分配率2. 51. 41 . 65元工产品成本1625091001072536075月末在产品成本2250126014854995二、核算的一般程序1、分类归集各项费用，分别计入“生产成本” “制造费用” “管理费用” “辅助生产成本”；2、将“辅助生产成本”分配结

3、转到“制造费用” “管理费用”；3、将“制造费用”分配结转到“生产成本”；4、将“生产成本”进行分配，结转完工产品成本和在产品成本。资料：某厂为大量大批单步骤生产的企业，采用品种法计算产品成本。 企业设有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，还设有一个辅助生产车间一运输车间。该厂200X年5月份有关产品成本核算资料如下： 1、产量资料见下表（单位：件）：产品名称月初在产品本月投产|完工产品：月末在产品完工率甲80072006500150060%乙3203680320080040%2、月初在产品成本见下表:产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲80905860681020760乙61762948

4、2728118523、该月发生生产费用：甲乙产品共同耗用材料按定额耗用量比例分配;(1)材料费用。生产甲产品耗用材料4410元，生产乙产品耗用材料3704元，生产甲乙产品共同耗用材料 9000元(甲产品材料定额耗用量为3000千克，乙产品材料定额耗用量为1500千克)。运输车间耗用材料900元，基本生产车间耗用消耗性材料1938元。材料费用分配表 单位：元应借账户成本费用项 目直接计 入金额分配计入合计分配标准分配金额基本生产成本甲产品直接材料44103000600010410乙产品直接材料3704150030006704小计81144500900017114辅助生广成本运输机物料消耗9009

5、00制造费用机物料消耗19381938合计1095219952材料费用分配会计分录：借：基本生产成本一甲产品10410基本生产成本-乙产品6704辅助生产成本-运输车间900制造费用1938贷：原材料19952生产工人工资按甲乙产品工时比例分配；工时记录。甲产品耗用实际工时为1800小时，乙产品耗用实际工时为2200小时。工资费用。生产工人工资 10000元，运输车间人员工资 800元，基本生产车间管理人员工 资1600元。工资费用分配表单位：元应借账户成本费用项 目直接计 入金额分配计入合计分配标准分配金额基本生产成本甲产品直接人工180045004500乙产品直接人工22005500550

6、0小计40001000010000辅助生广成本运输工资800800制造费用工资16001600合计240012400工资费用分配会计分录如下:借：基本生产成本甲产品4500基本生产成本-乙产品5500辅助生产成本-运输车间800制造费用1600贷：应付工资12400(3)其他费用。运输车间固定资产折旧费为200元，水电费为160元，办公费为40元。基本生产车间厂房、机器设备折旧费为5800元，水电费为260元，办公费为402元。其他费用汇总表单位：元应借账户折旧费水电费办公费合计辅助生产成本-运输车间120016040400制造费用58002604026462合计60004204426862其

7、他费用分配会计分录如下:借：辅助生产成本-运输车间400制造费用6462贷：累计折旧6000银行存款等862材料费用分配会计分录：借：基本生产成本一甲产品10410基本生产成本-乙产品6704辅助生产成本-运输车间900制造费用1938贷：原材料19952工资费用分配会计分录如下：借：基本生产成本甲产品4500基本生产成本-乙产品5500辅助生产成本-运输车间800制造费用1600贷：应付工资12400其他费用分配会计分录如下：借：辅助生产成本-运输车间400制造费用6462贷：累计折旧6000银行存款等862辅助生产成本明细账运输车间单位：元月日摘要机物料消耗工资折旧费水电费办公费合计材料费

8、用分配表900900工资费用分配表800800其他费用汇总表20016040400合计900800200160402100辅助生产费用按运输公里比例分配；本月运输车间共完成 2100公里运输工作量，其中：基本生产车间耗用2000公里，企业管理部门耗用100公里。辅助生产费用分配表 单位：元应借账户费用项目耗用劳务数量分配率分配额制造费用运输费20002000管理费用运输费100100合计210012100辅助生产费用分配会计分录如下:借：制造费用2000管理费用100贷：辅助生产成本-运输车间2100制造费用按甲乙产品工时比例分配；工时记录。甲产品耗用实际工时为1800小时，乙产品耗用实际工时

9、为2200小时。制造费用分配表 单位：元应借账户费用项目耗用劳务数量分配率分配额基本生产成本-甲产品制造费用18005400基本生产成本-乙产品制造费用22006600合计4000312000制造费用分配会计分录如下：借：基本生产成本甲产品5400乙产品 6600贷：制造费用12000期初数据产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲80905860681020760乙61762948272811852基本生产成本明细账产品：甲产品200X年5月单位：元月日凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本80905860681020760材料费用分配表1041010410工资费用分配表4500

10、4500制造费用汇总表54005400合计18500103601221041070按约当产量法分配计算甲、 乙完工产品和月末在产品成本。甲产品耗用的材料随加工程度陆续投入，乙产品耗用的材料于生产开始时一次投入。产量信息产品名称月初在产品本月投产完工产品月末在产品完工率甲80072006500150060%乙3203680320080040%产品成本计算单产品：甲产品200X年5月单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本80905860681020760本月生产费用104104500540020310合计18500103601221041070完工产品数量65006500650

11、0在产品约当产量900900900约当产量合计740074007400费用分配率2. 51. 41 . 65元工产品成本1625091001072536075月末在产品成本2250126014854995期初数据产品名称直接材料直接人工制造费用合计甲80905860681020760乙61762948272811852基本生产成本明细账产品：乙产品200X年5月 单位：元月日凭证号摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本61762948272811852材料费用分配表60746704工资费用分配表55005500制造费用汇总表66006600合计128808448932830656产量信

12、息产品名称月初在产品本月投产完工产品月末在产品完工率甲80072006500150060%乙3203680320080040%产品成本计算单产品：乙产品200X年5月单位：元成本项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本61762948272811852本月生产费用67045500660018804合计128808448932830656完工产品数量320032003200在产品约当产量800320320约当产量合计400035203520费用分配率3. 222. 42. 65元工产品成本103047680848026464月末在产品成本25767688484192产成品入库会计分录：借：

13、库存商品一甲产品 36075乙产品 26464贷：生产成本甲产品36075乙产品 26464第三节产品成本计算的分批法一、分批法特点（一）适用范围：适用于单件、小批生产的企业；如：造船、新产品试制。（二）特点1 .成本核算对象：产品的批别；2 .成本计算期：产品成本计算是不定期的，成本计算期与产品生产周期基本一致，但与 财务报告期不一致。产品成本计算单批号：701产品名称：C产品 开工日期：7月15日委托单位：XX公司批量：50件完工日期：8月15日单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合计7月末成本余额54 0004 05015 30073 3508月份发生生产成本据材料费用分配表20 70

14、020 700据工资费用分配表7 6507 650据制造费用分配表36 00036 000合计74 70011 70051 300137 700结转产成品（50件）成本 单位成本74 7001 49411 70023451 3001 026137 7002 754二、分批法成本核算的一般程序分批法条件下，月末完工产品与在产品之间的费用分配有以下几种情况1 .单件生产产品完工前，都是生产成本；产品完工后，都是完工产品成本。2 .小批生产批内产品一般都能同时完工，在月末计算产品成本时，或是全部已经完工，或是全部没有完 工，一般也不存在完工产品与在产品之间分配费用的问题。3 .批内产品跨月陆续完工要

15、在完工产品和在产品之间分配费用。教材254页【例92】表916产品成本计算单批号：701产品名称：C产品 开工日期：7月15日委托单位：XX公司批量：50件 完工日期：8月15日单位：元项 目直接材料直接人工制造费用合计7月末成本余额54 0004 05015 30073 3508月份发生生产成本据材料费用分配表20 70020 700据工资费用分配表7 6507 650据制造费用分配表36 00036 000合计74 70011 70051 300137 700结转产成品（50件）成本 单位成本74 7001 49411 70023451 3001 026137 7002 754【例92】表

16、917产品成本计算单批号：801产品名称：D产品 开工日期：8月1日 委托单位：XX公司 批量：40件完工日期： 单位：元项目直接材料直接人工制造费用合计8月份发生生产成本据材料费用分配表360 000360 000据工资费用分配表35 00035 000据制造费用分配表91 00091 000合计360 00035 00091 000486 000结转产成品（30件）成本270 00030 00078 000378 000单位成本9 0001 0002 60012 600月末在产品成本（10彳）90 0005 00013 000108 000801批产品8月末部分完工，应采用适用的方法将产品

17、生产成本在完工产品和在产品之间 进行分配。本例由于材料在生产开始时一次投入，所以材料成本按完工产品和在产品的实际数量比例进行分配1 .材料成本按完工产品产量和在产品数量作为比例进行分配完工产品应负担的材料成本=360 000 +（30+10） X30=270 000（元）在产品应负担的材料成本 =360 000 +（30+10） X10=90 000（元）项目直接材料直接人工制造费用合计8月份发生生产成本据材料费用分配表360 000360 000据工资费用分配表35 00035 000据制造费用分配表91 00091 000合计360 00035 00091 000486 000结转产成品（

18、30件）成本270 00030 00078 000378 000单位成本9 0001 0002 60012 600月末在产品成本（10件）90 0005 00013 000108 0002.其他生产成本按约当产量比例进行分配（1）计算801批D产品在产品约当产量，如表 918所示。表9-18D产品约当产量计算表工序完工程度（已知）在产品（件）完工产品（件） 产量合计（件）二十二*l15%20.3225%20.5370%64.2合计1053035（2）直接人工成本按约当产量法分配：完工产品应负担的直接人工成本=35 000 + （30+5 ） X30=30 000 （元）在产品应负担的直接人工成

19、本=35 000 + （30+5 ） X5=5 000 （元）（3）制造费用按约当产量法分配：完工产品应负担的制造费用=91 000 + （30+5） X30=78 000 （元）在产品应负担的制造费用 =91 000 + （30+5 ） X5=13 000 （元）项目直接材料直接人工制造费用合计8月份发生生产成本据材料费用分配表360 000360 000据工资费用分配表35 00035 000据制造费用分配表91 00091 000合计360 00035 00091 000486 000结转产成品（30件）成本270 00030 00078 000378 000单位成本9 0001 000

20、2 60012 600月末在产品成本（10件）90 0005 00013 000108 000第四节产品成本计算的分步法一、分步法特点适用范围：适用于大量大批的多步骤生产，如冶金、纺织、机械制造等。分步法计算成本的主要特点：（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤（二）月末需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配（三）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致E产品（半成品）成本计算单第一车间20X9年6月 金额单位：元项目产量（件）直接材料直接人工制造费用合计在产品成本（定额成本）244 00028 00021 600293 600本月生产成本358 00050 0

21、0050 000458 000合计602 00078 00071 600751 600完工半成品转出400480 00064 00060 800604 800月末在产品定额成本122 00014 00010 800146 800、分步法成本计算程序（一）分步法种类分步法逐步结转分步法综合结转分步法分项结转分步法平行结转分步法分项结转分步法（二）分步法的成本计算程序1 .逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）（1）含义逐步结转分步法是指按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤完成才能计算产品成本的一种方法。（2）计算程序第一步骤直接材料+工资、费用=半成品成本在产品成本第二

22、步骤半成品成本+工资、费用=半成品成本在产品成本（依交结转、顺序累计、直到最后步骤）第三步骤半成品成本+工资、费用=产成品成本在产品成本教材258页【例93】表9-19 E产品（半成品）成本计算单第一车间20X9年6月 金额单位：元项目产量（件）直接材料直接人工制造费用合计在产品成本（定额成本）244 00028 00021 600293 600本月生产成本358 00050 00050 000458 000合计602 00078 00071 600751 600完工半成品转出400480 00064 00060 800604 800月末在产品定额成本122 00014 00010 80014

23、6 800根据第一车间的E产品（半成品）成本计算单（表 9-19）和半成品入库单，编制如下会计 分录：借：自制半成品一一 E半成品604 800贷：生产成本一一基本生产成本一一第一车间一一E产品 604 800项目产量（件）直接材料直接人工制造费用合计在产品成本（定额成本）244 00028 00021 600293 600本月生产成本358 00050 00050 000458 000合计602 00078 00071 600751 600完工半成品转出400480 00064 00060 800604 800月末在产品定额成本122 00014 00010 800146 800月份月初余额

24、本月增加数量累计|本月减少数量实际成本数量实际成本实际成本单位成本数量实际成本6100267 400400604 800500872 2001 744.4300523 3207200348 880根据半成品日月细账所列半成品单位成本资料和第二车间半成品领用单，编制如下会计分 录：借：生产成本一一基本生产成本一一第二车间一一E半成品 523 320贷：自制半成品一一 E半成品523 320月月初余额本月增加|本月减少份数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本6100267 400400604 800500872 2001 744.4300523 3207200348 880表92

25、1 E产品（产成品）成本计算单第二车间20X9年6月金额单位：元摘要r-s （件）直接材料直接人工制造费用成本合计在产品成本（定额成本）149 6004 0004 400158 000本月生产成本523 320153 38079 375125 675881 750合计826 30083 375130 0751 039 750产成品转出375751 50081 375127 875960 750单位成本2 0042173412 562月末在广品（定额成本）74 8002 0002 20079 000借：库存商品一一 E产品960 750贷：生产成本一一基本生产成本一一第二生产车间（E产品）960

26、 7502 .平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）（1）含义平行结转分步法是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本， 也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本， 以及这些成本中应计入 产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。（2）计算程序A加工步骤本步骤生产费用产成品负担部分产成品成本在产品负担部分第二加工步骤本步骤生产费用产成品负担部分在产品负担部分最后加工步骤本步骤生产费用产成品负担部分在产品负担部分教材260页【例94】分配率=待分配的费用/ （完工定额+月末在产品定额）月初在产品

27、定额+本月投入=月末在产品定额+完工产品定额表923M产品成本计算单 数量单位：小时 第一车间20X9年5月 金额单位：元项目产成品产量（件）直接材料成本定额工时直接人 工成本制造费 用合计定额实际月初在产品87 94580 1461 3509 25613 000102 402本月生产成本127 985116 3503 15016 25016 250148 850合计215 930196 4964 50025 50629 250251 252分配率0.915.6686.5产成品中本步骤份额500190 000172 9003 50019 83822 750215 488月末在产品25 9302

28、3 5961 0005 6686 50035 764材料分配率=196496/ （190000+25930 ） =0.91 完工产品应负担材料费 =190000*0.91=172900月末在产品应负担材料费 =25930*0.91=23596 直接人工分配率=25506/（3500+1000）=5.668完工产品应负担人工费 =3500*5.668=19838月末在产品应负担人工费 =1000*5.668=5668表924M产品成本计算单 数量单位：小时 第二车间20X9年5月金额单位：元项目产成品产量（件）直接材料成本定额直接人 工成本制造费用合计定额实际工时月初在产品1 20011 167

29、10 59521 762本月生产成本4 80025 80540 88566 690合计6 00036 97251 48088 452分配率6.1628.58产成品中本步骤份额5005 00030 81042 90073 710月末在产品1 0006 1628 58014 742表 9-22项目A车间产成品产量（件）直接材料成本定额工时直接人 工成本制造费用合计定额实际月初在产品87 94580 1461 3509 25613 000102 402本月生产成本127 9851163503 15016 25016 250148 850合计215 9301964964 50025 50629 250

30、251 252分配率0.915.6686.5产成品中本步骤份额500190 0001723 50019 83822 750215 488900月末在产品25 93023 5961 0005 6686 50035 764表 9-24项目第二车间产成品产量（件）直接材料成本定额直接人 工成本制造费用合计定额实际工时月初在产品1 20011 16710 59521 762本月生产成本4 80025 80540 88566 690合计6 00036 97251 48088 452分配率6.1628.58产成品中本步骤份额5005 00030 81042 90073 710月末在产品1 0006 162

31、8 58014 742车间产成品产量（件）直接材料成本直接人工成本制造费用合计一车间172 90019 83822 750215 488二车间30 81O42 90073 710合计500172 90050 64865 650289 198单位成本345.8101.30131.3578.40借：库存商品 289198贷：生产成本289198第六节产品成本分析考点一、产品生产成本表的编制产品生产成本表是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本的报表。（一）按成本项目反映的产品生产成本的编制（二）按产品种类反映的产品生产成本表的编制主要产品单位成本表X X公司20 X 8年12月产品名称：N产品销

32、售单价：8 400元产品规格：XX本月实际产量：4台计量单位：台本年累计实际产量：50台单位：元成本项目历史先进水 平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均直接材料3 3553 3653 3503 4003 350直接人工1 4501 4501 5001 4801 505制造费用1 8951 8951 9001 9601 940生厂成本H计6 7006 7106 7506 8406 795主要技术经济指标MSMSMSMSMS1 .主要材料（千克）21O205200170175产品生产成本表（按产品种类反映）X X公司20X8年12月 金额单位：元产 品 名 称计 |量位实际产量单位成本本

33、月总成本本年累计总成本本 月 本 年 累 计 上年 实际 平均 本年 计划 本月 实际 本年 累计 实际 平均 按上年 实际平 均单位 成本计 算X 按本年 计划单 位成本 算X 本月实 际X按上年 实际平 均单位 成本计算X按本年 计划单 位成本 计算X本年实际XA个5055081.5581.1580.7581.254 077.54 057.54 037.544852.544632.544 687.5B100122567.167.568.467.956 7106 7506 84082197.582687.583 238.75合计10787.510807.510877.5127 050127

34、320127926.25考点二、产品总成本分析（一）按成本项目反映的产品生产成本表的分析1 .对比分析法2 .构成比率分析法3 .相关指标比率分析法1.对比分析法=比较分析法它是通过将分析期的实际数同某些选定的基数进行对比来揭示实际数与基数之间的差 异，借以了解成本管理中的成绩和问题的一种分析方法。基数：计划数（定额数）、前期实际数、以往年度同期实际数、 本企业的历史先进水平、 国内外同行业的先进水平。成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均直接材料3 3553 3653 3503 4003 350直接人工1 4501 4501 5001 4801 505制造费用1 8

35、951 8951 9001 9601 940生厂成本H计6 7006 7106 7506 8406 795主要技术经济指标MSMSMSMSMS1.主要材料（千克）2lO2052001701752.构成比率分析法通过计算某项指标的各个组织部分占总体的比重，即部分与全部的比率， 进行数量分析的方法。这种比率分析法也称比重分析法。通过这种分析，可以反映产品成本的构成是否合理。成本项目历史先进水平上年实际平均本年计划本月实际本年累计实际平均直接材料3 3553 3653 3503 4003 350直接人工1 4501 4501 5001 4801 505制造费用1 8951 8951 9001 960

36、1 940生厂成本H计6 7006 7106 7506 8406 795主要技术经济指标MSMSMSMSMS1.主要材料（千克）2lO205200170175实际的比重：料比重=3350/6795=49%工比重=1505/6795=22%费比重=1940/6795=29%考核的比重：料比重=47%工比重=25%费比重=28%3.相关指标比率分析法计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方法。指标有：产值成本率=成本+产值（越低越好）营业收入成本率=成本+销售收入（越低越好）成本利润率=利润+成本（越高越好）（二）按产品种类反映的产品生产成本表的分析1 .本期实际成本与计划成本的对比分

37、析2 .本期实际成本与上年实际成本的对比分析【例96】某公司按产品种类编制的产品生产成本表如表9-27所示。表927产品生产成本表（按产品种类反映）X X公司20X8年12月 金额单位：元产计实际产量单位成本本年累计总成本品量本本上年本年本月本年按上年实按本年本年名单月年实际计划实际际平均单计划单实际称位累平均实际位成本计位成本X计平均算X计算XA个5055081.5581.1580.7581.2544852.544632.544 687.5B100122567.167.568.467.9582197.582687.583 238.75合计127 050127 320127 926.25可比产品成本比上年降低额=127 050-127 926 . 25=-876.25 （元）可比产品成本比上年降低率 =-876.25 +127 050 X100% =-0.69 %【提示】均按本年产量计算总成本例：ABC公司生产的甲产品，10年的单位