制造企业成本的会计核算

1、制造企业本钱的会计核算制造企业本钱的会计核算一主讲老师丁小云前言2022年8月16日,财政部以财会2022 17号印发?企 业产品本钱核算制度试行?,自2022年1月1日起施 行.企业产品本钱核算既是企业的一项重要会计工作,也是 企业的一项重要治理活动.制定本钱制度对于增强企业内 部治理、提升竞争力具有重要意义,也是不断完善企业会 计准那么体系、推进治理会计体系建设的一项重要任务.任何一个企业的成功一一小到社区的便利商店,大到跨 国公司,都离不开本钱核算.本钱核算不仅能够提供产品、 效劳和客户等方面的本钱信息,而且能够为治理者方案、 限制和决策提供信息.制造企业为了实现经营目标,必须提供满足社

2、会需要、 具有市场竞争力的产品.为了正确确定产品的价格,必须 以产品为对象,对制造过程中所消耗的各种资源做出全面、 分类、综合确实认、计量、归集和分配,以计算其相关成 本.第一节制造企业本钱核算的根本原理一、制造企业生产经营费用的分类生产经营费用的分类是正确计算产品本钱的重要条件.制造企业在生产经营过程中发生的消耗很多,为了科学地进行本钱治理,正确计算产品本钱,需要对种类繁多的生 产经营费用根据一定的标准进行分类.一生产经营费用按经济内容的分类企业在生产过程中所发生的生产费用,按其经济内容或 性质的不同,可分为劳动对象方面的费用、劳动手段方面 的费用和活劳动方面的费用等三大类,在此根底上,可以

3、 进一步划分为八个生产经营费用要素.1 .材料费,是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的原料及主要材料、辅助材料、半成品、包装物、 修理用备件、低值易耗品和其他材料.2 .燃料费,是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单位购入的各种固体、液体和气体燃料等.3 .动力费,是指企业进行生产经营所耗用的各种从外单 位购入的电力、蒸汽等动力.4 .职工薪酬,是指企业进行生产经营所发生的职工薪酬.5 .折旧费,是指企业对其拥有或限制的固定资产,按规 定计算提取的折旧费.6 .利息支出,是指企业应计入生产经营费用的借款利息 支出减利息收入后的净额.7 .税金,是指企业应计入治理费用的各种税金,如房产

4、税、印花税、土地使用税、车船使用税等.8 .其他费用,是指企业发生的不属于以上各项费用要素,但是按规定应计入生产经营费用的各项支出,如办公费、差旅费、修理费、租赁费、外部加工费、劳动保护费、 检验费等等.生产经营费用根据经济内容分类,可以反映企业在一定 时期内消耗了哪些经济资源,数额各是多少.但这种分类 只能反映各费用要素的支出形态,不能说明各种费用的经 济用途,也不能说明费用的发生与企业本钱之间的关系, 因而不利于本钱的分析和考核.因此,对于制造企业的生 产经营费用还必须按其经济用途进行分类.(二)本钱按其经济用途的分类在制造业中,本钱按其经济用途划分,可以分为制造成 本和非制造本钱.1 .

5、制造本钱制造本钱是指产品在制造过程中所发生的各项消耗,也 就是生产本钱(或生产费用).一般包括直接材料本钱、 直接人工本钱和制造费用三个工程.(1)直接材料本钱,是指在生产过程中直接用来构成产 品主要局部的各种材料的本钱.包括原料、主要材料、外 购半成品,以及有助于产品形成的辅助材料本钱等.(2)直接人工本钱,是指在生产过程中直接从事产品加 工的人工薪酬.(3)制造费用,指在生产过程中,除直接材料、直接人 工以外所发生的各种生产消耗.包括生产单位固定资产的 折旧费、设备租赁费(不包括融资租赁费)、修理费、机 物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等 费用.由于各企业生产特点不同,可根

6、据各项费用支出的比重 和本钱治理的要求不同,在上述统一本钱工程的根底上, 按需要适当增加工程,如“外部加工费 “废品损失等. 另外,随着生产自动化水平的不断提升,制造费用在产品 生产本钱总额中所占的比重将不断增大,而生产工人往往 必须完成多种产品的生产工作,直接人工本钱很难归属到 各产品中去.这些会使得产品本钱结构产生重大的变化.2 .非制造本钱非制造本钱是指与产品制造过程没有联系的非生产性成 本消耗.它包括销售费用、治理费用和财务费用三类.该 项本钱的发生是为生产产品提供必要的条件,与产品生产 本身并不直接相关.其中：(1)销售费用,指企业在销售商品过程中发生的各项费 用以及为销售本企业商品

7、而专设的销售机构的经营费用. 如商品促销费用、销售部门的费用、委托代销费用和商品 流通企业的进货费用等.(2)治理费用,指企业为组织和治理生产经营活动所发 生的各种费用,如公司经费、职工保险费、咨询费、诉讼 费等.(3)财务费用,指企业为筹集生产经营所需资金等融资 活动而发生的费用,如利息支出、汇兑损失以及相关的手 续费等本钱按经济用途的分类,是最根本的分类.根据这种分 类,可以了解制造本钱中各本钱工程的金额,分析各本钱 工程的金额是否合理,以寻求降低本钱的途径；制造本钱 与非制造本钱的划分,对于正确确定产品本钱和当期损益 具有重要的意义.三本钱按其计入产品本钱的方法分类本钱按其计入产品本钱的

8、方法,可以分为直接本钱和间 接本钱两大类.直接本钱通常是指与某一特定产品的生产有直接联系, 能够合理地确认本钱发生与本钱计算对象的明显联系,因 而可将有关生产消耗直接计入该产品的本钱,如产品的直 接材料本钱、直接人工本钱等.间接本钱那么是指与某一特定产品的生产不具有明显的直 接联系,不便于或不能合理确定其中有多少是由该种产品 所发生的,因而必须先按其发生的地点或用途进行归集, 然后再按适当的标准分配到各有关产品的本钱,如制造费 用的大局部内容.将本钱划分为直接本钱和间接本钱,可以使本钱计算更 加准确、简便.但同时应注意本钱工程占产品本钱比重的 大小、计算技术水平、生产设备布局、生产工人工资制度

9、、 原材料利用方式、企业生产特点等因素,以合理确定直接 本钱和间接本钱.二、制造企业本钱核算的要求一制造企业本钱核算的内容制造企业的本钱核算包括生产费用汇总的核算和产品成 本计算两局部内容.生产费用的汇总,是指首先根据本钱开支范围,对生产 费用进行审核和限制,然后采用一定程序将生产费用按其 发生地点和用途进行记录归集,并采用一定标准在各本钱 计算对象间进行分配.本钱计算是指计算出各个本钱对象的总本钱和单位成o在制造企业中,由于一个企业往往生产多种产品,而且 月末通常存在一局部尚未完工的产品,因此,需要将发生 的生产费用在各种产品之间、产成品和在产品之间进行分 配,以求得各种产品的总本钱和单位本

10、钱.(二)制造企业本钱核算的根本要求企业由于生产类型的特点和治理要求等方面的不同,因 此,其本钱核算也具有不同的特点.但是,对所有企业来 说,本钱核算提供的信息应具备相关、及时、准确的特征. 为此,各个工业企业进行本钱核算既要严格遵循?企业会 计准那么?企业财务通那么?对会计核算的根本要求,也要 符合?企业产品本钱核算制度?规定的要求.具体有以下 几个方面：1 .正确划分各种本钱费用的界限为了正确进行本钱核算,正确计算产品本钱,必须正确 划分以下各种费用支出的界限.(1)正确划分生产经营支出与营业外支出的界限生产经营支出是指企业发生的与其生产经营活动直接相 关的各项支出.包括资产购置支出、产品

11、制造支出以及各 种费用支出.营业外支出是指企业发生的与其生产经营活动无直接关 系的各项支出.包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、 处置无形资产净损失、债务重组损失、罚款支出、公益性 捐赠支出、非常损失等.营业外支出与企业经营活动没有直接关系,不能作为企 业的本钱或费用.(2)正确划分产品本钱与期间费用的界限产品本钱是产品在制造过程中所发生的各项本钱,包括 一切与产品生产有关的直接和间接生产本钱,产品本钱通 常由直接材料、直接人工和制造费用构成.企业的期间费 用包括销售费用、治理费用和财务费用.企业发生的生产费用应计入产品的制造本钱,产品本钱 要在产品销售以后才计入当期损益,而期间费用在发生时

12、 直接计入当期损益.划分产品本钱与期间费用的界限,也 就是要预防混淆本钱和费用的界限,将应计入产品本钱的 生产消耗计入了期间费用,或者将应计入期间费用的支出 计入了制造本钱,借以调节各期产品本钱和利润的错误做 法.(3)正确划分不同产品本钱的界限如果企业生产的产品不止一种,为正确计算各种产品的 本钱,必须将当期发生的生产费用在各种产品之间进行正 确地划分.如果是为生产某种产品而单独发生的生产费用, 应直接计入所属产品本钱中；如果是几种产品生产过程共 同发生的生产费用,应选择合理的分配方法分配后计入各 产品本钱中.分清不同产品的本钱,与它们的方案本钱、 标准本钱相比照,能揭示产品本钱的超支或节约

13、情况,并 预防在盈利产品与亏损产品之间随意转移生产费用的错误 行为.(4)正确划分不同会计期间本钱费用的界限为了按期分析和考核本钱方案的执行情况和结果,正确 计算各期损益,还必须正确划分不同会计期间的本钱费用 界限.当期发生的本钱费用,都应在当期全部入账,不能 延至下期.?企业会计准那么?要求企业的会计核算应当以 权责发生制为根底.但凡当期已经实现的收入和当期已经 发生的或应当负担的费用,不管款项是否收付,都应当作 为当期的收入和费用；但凡不属于当期的收入和费用,即 使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用. 正确划分各期本钱费用的界限,是保证本钱核算正确的重 要环节,可以预防人为调节

14、各期损益的错误行为.(5)正确划分在产品和完工产品本钱的界限在月末计算产品本钱时,如果某种产品已全部完工,那 么,这种产品的各项生产费用之和就是该产品的完工产品 本钱；如果某种产品没有完工,那么,这种产品的各项生 产费用之和,就是该产品的月末在产品本钱；如果某种产 品既有完工产品,又有在产品,那么应将这种产品的各项生产费用,采用适当的分配方法在完工产品与月末在产品之 间进行分配,分别计算该产品的完工产品本钱和月末在产 品本钱.制造企业本钱的会计核算二2.做好本钱核算的各项根底工作为了标准企业的本钱核算工作,保证本钱信息质量,企 业必须重视本钱核算的各项根底工作,没有健全的根底工 作,本钱核算就

15、不能顺利进行而达不到预期的目的.1做好定额的制订和修订工作定额是在企业进行生产经营活动中,一定生产技术、组 织治理条件下,对人力、物力、财力的配备、利用和消耗 以及获得的成果等方面所应遵循的标准或应到达的水平. 如产品的材料消耗定额生产每单位产品或完成每单位工 作的材料消耗量、工时消耗定额等.本钱会计人员应积 极配合生产技术、设备和动力治理、人力资源治理、材料 供给等部门人员,采用科学、有效的方法共同制定或修订 定额.利用定额,可以查明生产过程中实际消耗量与定额的差 异及其原因,明确责任人员,同时定额的制定有利于企业 实行例外治理原那么,对产生重大差异的重点治理,解决生 产中发生差异的关键问题

16、,从而增强本钱的限制,进一步 降低产品本钱.定额既要先进,又要切合实际,并应随生 产技术水平的提升而不断修订.如果某种定额与实际的差 异经常在5<m上,就应及时调整.各种定额制定后必须认 真执行,使定额成为企业提升经济效益的有效手段.(2)建立和健全原始记录工作和凭证制度正确的本钱核算离不开可靠的原始记录和凭证.原始记 录和凭证是反映生产经营活动的原始资料,是进行本钱预 测、编制本钱方案、进行本钱核算、分析和本钱方案执行 情况的依据.工业企业产品生产过程中材料及动力的消耗、 工时的消耗、设备的运转、费用的开支、在产品的内部转 移、废品的发生与返修、完工产品及自制半成品的检验与 入库等,都

17、必须有原始记录和填制必要的原始凭证,并要 制定原始记录与凭证的合理传递流程,及时为本钱核算提 供可靠的依据.本钱会计人员应会同生产技术、劳开工资、 设备动力、材料供给等部门,根据企业生产类型和内部管 理的需要,制定与本钱核算有关的原始凭证传递流程,便 于执行和检查,而且也是增强企业内部限制的有效手段.(3)建立和健全材料物资的计量、交接和盘存制度建立和健全材料物资的计量、交接和盘存制度,是正确 计算产品本钱的首要环节.材料物资的收发、领退,在产 品、半成品的内部转移,完工产品的入库等,均要配备齐 全的计量设备、工具和仪表,填制相应的凭证,办理审批 手续,严格进行计量和验收.库存的各种材料物资、

18、车间 的在产品、车间和仓库的半成品、完工产品均应按规定进行清查盘点.只有这样,才能保证本钱核算的正确性,才 能增强生产治理和物资治理.3.选择适当的本钱计算方法企业在进行本钱核算时,应根据本企业的具体情况,选 择适合本企业生产经营特点和治理要求的本钱计算方法进 行本钱计算.由于产品生产工艺过程和生产组织不同,所 采用的本钱计算方法也应该有所不同.在同一个企业里, 可以采用一种本钱计算方法,也可以多种本钱计算方法同 时使用,但一经选定,一般就不应经常变动.只有根据产 品生产特点和治理要求,选用适当的本钱计算方法,才能 正确、及时地计算各产品本钱,为本钱治理提供有用的成 本信息.三、制造企业本钱核

19、算的根本程序本钱核算的根本程序是指对企业在生产经营过程中发生 的各项费用,根据本钱核算的要求,逐步进行归集和分配, 最后计算出各种产品的本钱和各项期间费用的根本过程. 虽然工业企业的本钱核算涉及的内容多,采用的核算方法 也有所不同,但都遵循一个根本程序,即确定本钱核算对 象、确定本钱工程、设置本钱核算账户、归集和分配生产 费用、计算完工产品本钱和月末在产品本钱.一确定本钱核算对象进行本钱核算,必须首先确定本钱核算对象.本钱核算 对象是为计算产品本钱而确定的归集生产费用的各个对 象,即本钱的承当者.确定本钱核算对象是设置产品本钱明细账、分配生产费 用和计算产品本钱的前提.一般情况下,本钱核算对象

20、都是产品,但由于不同的企 业产品的生产特点不同,治理要求不同,因而具体的本钱 核算对象也就不同.如对于制造企业,本钱核算对象有产 品品种、产品批别、产品生产步骤三种.二确定本钱工程本钱工程是本钱费用按经济用途划分成的假设干工程.一 般产品本钱工程至少应设置“直接材料 “直接工资和 “制造费用三个.如治理上需要了解废品损失、停工损 失的数额,可增设“废品损失 “停工损失本钱工程； 采用分步法核算产品本钱的企业,为考核各步骤半成品成 本,可增设“自制半成品本钱工程；根据治理的要求, 可增设“燃料和动力 “外部加工费等本钱工程；“制 造费用工程可根据治理需要进行合并或分拆.三设置本钱核算账户进行本钱

21、核算需要设置的本钱核算账户,主要包括“生 产本钱 “制造费用 “销售费用 “治理费用 “财务 费用 “长期待摊费用 “废品损失 “停工损失等总 分类账户.四归集和分配生产费用归集和分配生产费用时,首先必须对支出的费用进行审 核,确定各项费用是否应该开支,已开支的费用是否应该 计入产品本钱.其次,根据权责发生制原那么确定应计入本月产品本钱的 费用.最后,将应计入本月产品本钱的原材料、燃料、动力、 工资、折旧费等各种要素费用在各有关产品之间,根据成 本工程进行归集和分配.五计算完工产品本钱和月末在产品本钱完工产品是指已经完成全部生产过程,随时可供销售白, 产成品和可对外销售的自制半成品.在产品是指

22、正停留在生产车间进行加工制造的在制品, 以及正在生产车间返修的废品和虽已完成了本车间生产、 但尚未送验入库的产品,已经完成一个或几个生产步骤但 还需继续加工的半成品.制造企业本钱核算的根本程序：1 .确定本钱核算对象品种、批别、步骤等；2 .确定本钱工程材料、燃料和动力、人工、制造费用、 废品损失、停工损失、自制半成品等； 品损失 “停工损失等；3.设置本钱核算账户“生产本钱“制造费用 “4 .归集和分配生产费用审核、确定、归集和分配5 .计算完工产品本钱和月末在产品本钱.四、制造企业本钱核算的主要账户企业通过设置有关账户登记生产过程中发生的各种生产 费用,以便提供各种产品本钱信息资料.本钱核

23、算包括总 分类核算和明细分类核算两个方面,因此,为了正确进行 本钱核算,工业企业必须设置相应的总分类账户和明细分 类账户.一“生产本钱账户“生产本钱账户属于本钱类账户,是用来核算企业进行 工业性生产,包括生产各种产品包括产成品、自制半成 品、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项4 产费用.该账户的借方登记生产过程中发生的直接材料、 直接人工等直接费用以及分配转入的制造费用,贷方登记 完工入库的产成品、自制半成品的实际本钱以及分配转出 的辅助生产费用,期末余额在借方,表示尚未完工的各在 产品本钱.“生产本钱账户应当设置“根本生产本钱 和“辅助生产本钱两个明细分类账户进行明细核算.二“制造费

24、用账户“制造费用账户属于本钱类账户,是用来核算企业生产 车间、部门为生产产品和提供劳务费而发生的各项间接生 产费用,如生产车间发生的机物料消耗、车间治理人员工 资、计提的固定资产折旧、修理费、办公费、水电费、季 节性停工损失等.该账户的借方登记实际发生的制造费用, 贷方登记分配转到各本钱核算对象的制造费用,除季节性 生产企业或采用累计分配率分配制造费用的企业外,本账 户月末应无余额.“制造费用账户应按不同的车间、部 门设置明细账,并按费用工程设置专栏,进行明细核算.三“长期待摊费用账户“长期待摊费用账户是资产类账户,是用来核算企业已 经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上 的各项费

25、用,如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改 良支出等.该账户的借方登记发生的各项长期待摊费用, 贷方登记摊销的长期待摊费用,期末余额在借方,表示企 业尚未摊销完毕的长期待摊费用.“长期待摊费用账户 应按费用工程进行明细核算.四“废品损失账户需要单独核算废品损失的企业,可以设置“废品损失 账户,以聚集和分配根本生产车间所发生的废品损失.该 账户的借方登记不可修复废品的生产本钱和可修复废品的 修复费用,贷方登记废品回收的价值、应收的赔款以及转 出的废品净损失；该账户月末应无余额.“废品损失账 户下应按生产车间设置明细分类账,账内按产品品种分设 专户,并按本钱工程设置专栏或专行进行明细核算.五“停工

26、损失账户需要单独核算停工损失的企业,可以设置“停工损失 账户,以聚集和分配根本生产车间因停工而发生的各种费 用.该账户的借方登记停工期内所支付的生产工人薪酬、 所耗用的燃料和动力费以及应负担的制造费用等损失,贷 方登记予以转销的停工损失；该账户转销后应无余额.“停 工损失账户下应按生产车间设置明细分类账,账内按产 品品种分设专户,并按本钱工程设置专栏或专行进行明细 核算六“销售费用账户“销售费用账户是损益类账户,是用来核算企业在销售 产品、提供劳务过程中发生的各种费用,包括保险费、包 装费、展览费和广告费、产品维修费、预计产品质量保证 损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业产品而专设的 销售机

27、构含销售网点、售后效劳网点等的职工薪酬、 业务费、折旧费等经营费用.该账户的借方登记企业发生 的各种销售费用,贷方登记期末转入“本年利润账户的 销售费用,结转后本账户应无余额.“销售费用账户应 按费用工程进行明细核算.七“治理费用账户“治理费用账户是损益类账户,是用来核算企业为组织 和治理生产经营所发生的治理费用,包括企业在筹建期间 内发生的开办费、董事会和行政治理部门在企业的经营管 理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费包括行政 治理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费、 差旅费等、工会经费、董事会费、聘请中介机构费、咨 询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用 税、印

28、花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、 排污费等.该账户的借方登记企业发生的各种治理费用, 贷方登记期末转入“本年利润账户的治理费用,结转后 本账户应无余额.“治理费用账户应按费用工程进行明 细核算.八“财务费用账户“财务费用账户是损益类账户,是用来核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用,包括利息支出减 利息收入、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现 金折扣或收到的现金折扣等.该账户的借方登记企业发生 的各种财务费用,贷方登记期末转入“本年利润账户的 财务费用,结转后本账户应无余额.“财务费用账户应 按费用工程进行明细核算.制造企业本钱的会计核算三第二节 生产费用的归集和分配

29、一、要素费用的核算要素费用是指生产费用根据其经济内容不同进行分类的 工程.企业在生产过程中所发生的生产费用,按其经济内 容或性质的不同,可以进一步划分为六个生产费用要素： 材料费、燃料费、动力费、职工薪酬、折旧费以及其他费 用.要素费用：劳动对象 劳动手段 活劳动Jr材料费 燃料费 动力费 职工薪酬 折旧费V其他费用(一)材料费用的核算材料费用包括企业生产经营过程中消耗原材料、燃料、 低值易耗品、包装物等而发生的费用.材料费用的核算, 包括材料费用的归集和分配两个方面.1 .材料费用的归集(1)入库材料本钱的计价：实际本钱/方案本钱(2)发出材料本钱确实定：实际本钱：先进先出法、个别计价法、加

30、权平均法.方案本钱：发出材料的本钱,除按方案本钱进行分类汇 总外,还要计算应负担的材料本钱差异,将方案本钱调整 为实际本钱.2 .材料费用的分配：编制“材料费用分配表原材料直接计入/分配计入 “生产本钱r “制造费用 “治理费用等需要分配计入各本钱计算对象的材料费用在选择分配方 法时,在遵循合理和简便易行原那么的根底上,通过以下分 配方法进行计算分配.重量分配法：按各产品的重量为标准.定额耗用量比例分配法：根据各产品的材料消耗定额为 标准.系数法：将各产品的产量按系数折成标准产量,再按标 准产量的比例分配.(1)重量分配法：是根据各种产品的重量为标准来分配材 料费用的方法.如果企业生产的几种产

31、品共同耗用同种材 料,而且耗用量的多少又与产品重量有直接联系,可以选 用这种分配法.(2)定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法是指根据各种产品的材料消耗定 额为标准来分配材料费用的方法.它一般在材料消耗定额 比拟准确的情况下采用.【案例1】某企业生产A、B、C三种产品,本月共耗用甲材料 3 060 千克,每千克3.5元.A B、C三种产品的实际产量分别为 120件、180件和240件,单位产品材料定额耗用量分别为 3千克、2千克、4千克.【解析】表1甲材料费用分配表产品每投产教里单位产品*®材料消耗尊主短材料前用分SC率材料雷用分配舞k12033&0£侬iac2

32、肛2 2S5C2404那么6 W合计1 6SC6.37510 710(3)系数分配法系数分配法是指将各种产品的产量按系数折算成标准产 量,并按标准产品产量的比例分配材料费用的一种方法, 又称标准产量法.这里的系数是标准产量与各种产品在量 上的一种比例关系,如消耗定额、实际产量、体积的比例 等.这种方法一般在各种产品的工艺过程根本相同的企业 米用.标准产品的选择：A:标准产品可选用企业大量的、正常生产的产品.B:标准产品也可以选择系列产品中规格型号(或定额耗 用量)居中的产品.【案例2】某企业生产甲、乙、丙三种产品,共同耗用材料费用32860元.实际产量分别为：甲产品 300件、乙产品400件、

33、 丙产品200件.其中,乙产品为标准产品,以材料费用定 额作为折合标准,甲、乙、丙三种产品的材料费用定额分 别为：120元、100元、150元.根据上述资料,计算并编 制材料费用分配表.【解析】表2材料费用分配表2022年0月产品钠寞得声里材料施用 定普折合票数标济户里(总系数?材料篇用分配醯甲3001201.236011 160乙40ft1001 040012 400丙2001501530.8 300合计1 0603132 0603 .材料费用的账务处理发料凭证汇总表是进行材料费用归集和分配的原始凭证.发料凭证汇总表一般分车间按月编制.根据材料日常 核算采用的计价方法,发出材料可采用实际本钱

34、计价,也 可以采用方案本钱计价.(1)按实际本钱计价的材料费用的归集与分配材料在日常核算时,其明细账均采用数量金额式,由于 每次入库材料的实际本钱不同,故每次发出材料的单位成 本即单价确实认必选择一定的方法,并保持相对稳定不变.?企业会计准那么?规定,企业采用实际本钱计价时,可根 据实际情况选择采用先进先出法、月末一次加权平均法、 移动平均法、个别计价法等方法确定其本钱.(2)按方案本钱计价的材料费用的归集与分配产品本钱核算的目的是要计算出各种产品的实际总本钱 和单位本钱,在材料采用方案本钱计价核算时,发出材料 全部采用方案单价计价.制造本钱中材料费用确实认计量 工作分两步进行：第一步,根据当

35、月发料凭证编制发料凭 证汇总表,据以编制转账凭证登记入账；第二步,根据有关材料总账和明细账的资料,分配材料本钱差异,编制材 料本钱差异分配表,据以编制转账凭证登记入账.实际工作中,材料本钱差异分配表可单独编制,也可与 发料凭证汇总表结合编制.分配材料本钱差异的关键是计算材料本钱差异率.【案例3】某企业2022年6月根据发料凭证编制的发料凭证汇总 表如表3所不.表3发科凭证汇总表20"年6月单位：元材料用久原材料包装物合计原科和 主要材料外购半成品辅助4m修理用 备件蟠料小计用产品生产用户46® OOC56 0006 000530 QOO2 50053Z 500根本生产 车间

36、 治理用5 10C1 3001 1007 50CT 50.辅助 生产用5003005 0005 8005 60口企业行政 治理用3 0002003 20C3 200合计476 L0C55 000s 0001 4005 000546 5002 500549 000【解析】根据发料凭证汇总表,编制转账凭证,并据以登记总账 和有关二级账,作如下会计分录：1结转原材料借：生产本钱根本生产本钱甲产品530 0007 500生 产 本钱辅助生产5 8003 200546 500(2)结转包装物借：生产本钱根本生产本钱(甲产2 500周转材料2 500从材料和材料本钱差异账户的一级账和二级账获得根底 资料,

37、计算本钱差异率,并计算发出材料应分配的材料成 本差异,计算结果见表4.制造企业本钱的会计核算四二人工费用的核算人工费用是指各单位在一定时期内直接支付给本单位全 部职工的全部劳动报酬.企业必须根据国家规定的工资总 额的组成内容进行工资费用的核算.1 .人工费用的归集(1)人工费用总额的组成2022年财政部在?企业会计准那么第 9号一一职工薪酬? 应用指南中对职工薪酬做了进一步规定,明确了职工薪酬 是指企业职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和 非货币性福利,包括提供给职工本人的薪酬,以及提供给 职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等.(2)人工费用计算的原始资料企业的人工费用核算,必须有一定的

38、原始记录作为依据. 如工资档案记录、考勤记录、产量记录和工时记录等,这 些原始记录是计算应付工资、归集工资费用、分配工资费 用和进行产品本钱计算的根底.同时,也是企业考核劳动 消耗定额执行情况,增强劳动纪律,提升出勤率和工时利 用率的有效手段.此外,它们还可为企业进行本钱分析和 本钱决策提供有用信息.因此,每个企业都应根据自身生 产组织、生产工艺的特点及治理的需要,合理设计考勤记 录、产量记录和工时记录的表格,认真做好各项原始记录 的统计工作.(3)人工费用计算的方法人工费用的计算是企业归集和分配直接人工费用的基 础,是进行人工结算和分配的前提.主要包括计时工资的 计算和计件工资的计算.计时工

39、资的计算计时工资是根据考勤记录登记的实际出勤日数和职工的 工资标准计算的工资.工资标准按其计算的时间不同,有 按月计算的月薪,按日计算的日薪或按小时计算的小时工 资等.企业固定职工的计时工资一般按月薪计算；采用月 薪制,不管各月日历天数是多少,每月的标准工资相同. 为了根据职工出勤或缺勤天数计算应付的月工资,还应根 据月工资标准计算出每日平均工资.应付月工资一般有四种计算方法：按30日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资；按30日计算日工资率,按出勤日数计算月工资；按20.83日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资；按20.83日计算日工资率,按出勤日数计算月工资.采用哪一种方法,企业可以自行确定,但

40、一旦确定以后, 不应任意变动.【案例4】假定大地公司职工李一月工资标准为 3 600元.10月份 31天,病假1天,事假2天,周末休假8天,法定节日3 天,出勤17天.根据该职工的工龄,其病假工资按工资标 准的90吐算.该职工的病假和事假期间没有节假日. 请按 上述四种方法分别计算该职工10月份的标准工资.【解析】1按30日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资:日工资率=3 600 +30=120=12 元应扣缺勤病假工资=120X 1 X 1 90%应扣缺勤事假工资=120X 2 = 240 元应付工资=3 600 12 240=3 348 元2按30日计算日工资率,按出勤日数计算月工资:应付出

41、勤工资=120X 17 + 8+3=3 360 元应付病假工资=120X 1X 90%= 108 元应付工资=3 360 + 108=3 468 元3按20.83日计算日工资率,按缺勤日数扣月工资:日工资率=3 600 +20.83 =172.83= 17.28 元应扣缺勤病假工资=172.83 X 1X 1 90%应扣缺勤事假工资=172.83 X 2= 345.66 元 应付工资=3 600 17.28 345.66 = 3 237.06 元 4按20.83日计算日工资率,按出勤日数计算月工资: 应付出勤工资=172.83 X 17=2 938.11 元应付病假工资=172.83 X 1X

42、90%= 155.55 元 应付工资=2 938.11 +155.55=3 093.66 元 计件工资的计算计件工资是根据产量记录登记的生产产品数量,乘以规定的计件单价计算求得的工资.其计算公式如下：应付计件工资=产品数量X计件单价生产过程中出现的废品要分清原因,工废不付工资,料 废照付工资.计件工资的计算区分为个人计件和集体计件.个人计件工资的计算：职工的计件工资,应根据产量记录中登记的每个职工的 产品合格品+料废品数量,乘以规定的计件单价计算.集体计件工资的计算：当生产工人集体从事某项工作且不易分清每个工人的经 济责任时,可采取集体计件工资的计算方式.采用集体计 件工资时,应先按集体完成合

43、格品的数量乘以计件单价, 计算出集体计件工资总额,再采用一定的方法,将集体计 件工资总额在集体成员内部进行分配.由于职工的级别或 工资标准一般表达职工劳动的质量和技术水平,工作日数 一般表达劳动数量,因而集体内部大多按每人的工资标准 日工资率或小时工资率与月工作日数或工时数的 乘积为比例进行分配.其他工资以及“五险一金和职工福利费的计算,应 严格遵守国家及单位的有关规定进行.2 .人工费用的分配支付给不同职工的工资以不同的方式计入产品本钱或费 用中.其中,生产车间直接从事产品生产的生产工人工资, 应记入“生产本钱账户中；如果生产多种产品,需按一 定的标准分配计入各种产品本钱.分配标准一般是产品

44、的 实际生产工时、定额工时或产品产量等.生产车间治理人 员的工资,应记入“制造费用账户；行政治理人员的工 资应列入“治理费用账户；固定资产大修理等工程人员 的工资,应记入“在建工程账户；专设销售机构人员的 工资,那么应记入“销售费用账户.对于人工费用的支付、计提、分配情况,企业应专设“应 付职工薪酬账户.该账户贷方登记已分配计入有关本钱 费用工程的职工薪酬数额,借方登记实际发放职工薪酬的 数额；该账户期末贷方余额,反映企业应付未付的职工薪 酬.“应付职工薪酬账户应当根据“工资 “职工福利“社会保险费 “住房公积金 “工会经费 “职工教育 经费 “非货币性福利 “辞退福利等应付职工薪酬项 目设置

45、明细账户,进行明细核算.三燃料及动力费用的核算1 .燃料费用的核算生产过程中使用的燃料,实际上也属于材料,因此,燃 料费用的归集与分配方法与材料费用的归集与分配方法大 致相同.如果燃料费用在产品本钱中比重较大时,可以与 动力费用一起在“生产本钱明细账中专设“燃料和动力 本钱工程,归集生产中使用的燃料费用.如金额较小,可 计入“制造费用.2 .动力费用的核算动力费用是指企业外购和自制的电力、热力等费用.这 些费用有的直接用于产品生产,有的用于照明、取暖等. 当动力费用在产品制造本钱中所占比重较大时,可在产品本钱明细账中单独设置“工艺用动力本钱工程加以列示: 如果所占比重不大,也可并入“直接材料本

46、钱工程内； 如果所占比重小时,可作为间接费用处理,记入“制造费 用账户.组织和治理生产用动力费用,如照明用电等, 其性质属一般费用,应先在制造费用中归集.四折旧费的核算固定资产在使用过程中,其实物形态保持不变,但其价 值随着磨损程度,逐渐地转移到产品本钱中去,成为产品 本钱的组成局部.固定资产损耗价值的转移在会计上称为 折旧,按月将其计入产品本钱或费用的数额那么称为折 旧费.影响计算折旧费的因素主要有固定资产原始价值、 预计使用年限、预计的残值和预计的清理费用.折旧费的 计算方法包括平均使用年限法、工作量法、双倍余额递减 法和年限总和法,而大多数企业固定资产的折旧费一般采 用平均使用年限法计算

47、.折旧费的归集是通过编制各车间、部门折旧计算明细表 而汇总编制全厂的折旧计算汇总表进行的.各车间、部门 折旧计算明细表是根据月初应计提折旧的固定资产的有关 资料和确定的折旧计算方法计算编制的.根据规定,某月 开始使用的固定资产,当月不提折旧,从下月开始计提； 某月份内减少或停用的固定资产,当月仍照提折旧,从下 月起停止计提.每月计提折旧时,应按固定资产在生产经营中的用途, 分别计入本钱或费用.根本生产车间和辅助生产车间使用的固定资产折旧,借记“制造费用账户；厂部及各行政 科室使用的固定资产折旧,借记“治理费用账户；专设 销售机构使用的固定资产折旧,借记“销售费用账户, 贷记“累计折旧账户.五其

48、他费用的核算1 .固定资产修理费的核算固定资产修理费是指为了维护和保持固定资产正常工作 状态所进行的日常修理花费的费用.其主要特点是：修理 范围小,费用支出少,修理次数较频繁.因此,经常修理 费的支出一般直接计入当月生产费用.费用发生时,借记“制造费用 “治理费用等账户,贷记“原材料 “银行存款等有关账户.2 .长期待摊费用的核算长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期 负担的分摊期限在1年以上的各项费用.对于企业已经发 生,且摊销期在1年以下的的费用,如属于预付款性质的 支出计入“预付账款中,如预付租金；属于漂浮本钱的, 计入当期费用,如固定资产的修理费用等.如果摊销期在1 年以上,

49、那么应列入“长期待摊费用中.制造企业本钱的会计核算五:、辅助生产费用的核算一辅助生产部门的特点工业企业的生产车间按其生产职能不同,可以分为根本 生产车间和辅助生产车间.根本生产车间是指从事产品生产的车间,根本生产车间发生的费用称为根本生产费用.辅助生产车间是指为保证企业产品生产正常进行而向基 本生产车间、行政治理部门提供效劳的生产车间,如为基 本生产车间提供修理作业、运输劳务、供水、供电、供气 等效劳,以及为根本生产车间提供工具、刀具、刃具、模 具、夹具等的辅助生产车间.辅助生产车间发生的费用称 为辅助生产费用.由于辅助生产是为根本生产效劳而进行 的生产,所以辅助生产费用最终由根本生产车间所产

50、产品 负担,作为制造费用的一局部计入产品制造本钱.辅助生产车间为企业行政治理部门提供的产品和劳务, 这局部的辅助生产本钱就不能计入产品制造费用,而列为 治理费用和销售费用.二辅助生产本钱的归集借：生产本钱一一辅助生产本钱贷：原材料应付职工薪酬累计折旧制造费用一一辅助车间生产本钱一一辅助生产本钱等注意:1 .辅助生产车间相互之间提供产品或劳务2 .辅助产品生产：可能有期末余额.三辅助生产本钱的分配辅助生产本钱的分配是将归集在“生产本钱一一辅助生 产本钱账户借方的辅助生产费用分配给该车间以外的受 益车间产品或部门.借：制造费用一一根本车间生产本钱根本生产本钱治理费用销售费用在建工程借：其他业务本钱

51、原材料/低值易耗品/周转材料生产本钱辅助生产本钱贷：生产本钱一一辅助生产本钱由于辅助生产车间所产产品和劳务的种类不同,其转出、分配的程序也不一样.在实际工作中,对于辅助生产本钱 的分配,可根据辅助生产情况及辅助生产本钱分配的特点, 运用直接分配法、交互分配法、方案本钱法及代数分配法 来计算分配.1 .直接分配法直接分配法是一种不考虑辅助生产车间相互提供劳务的 情况,而将辅助生产车间所发生的费用直接分配给辅助生 产车间以外的各受益部门的方法.其根本做法是：先计算出辅助生产车间各种劳务费用分 配率,然后用劳务费用分配率乘以各单位和部门受益的劳 务量,即为各车间或部门应负担的辅助生产费用.直接分配法

52、比拟简单.但由于对辅助生产车间之间相互 提供劳务不结转应负担的费用,所以生产本钱是不完整的, 分配结果不够准确.该方法适用于辅助生产车间相互不提 供劳务或提供劳务较少的辅助生产费用的分配.【案例5】某厂设有供电和机修两个辅助生产车间,在分配费用前,供电车间生产费用为29 120元,机修车间为26 880元. 2022年1月供电车间供电88 000度,其中机修车间耗用8 000度,产品生产耗用60 000度,根本生产车间照明耗用 6 000度,厂部治理部门耗用14 000度.本月机修车间修 理工时为8 480小时,其中供电车间480小时,根本生产 车间6 000小时,厂部治理部门2 000小时,

53、见表5.要求：采用直接分配法分配辅助生产费用,并编制分配 结转辅助生产费用的会计分录.【解析】表6辅助生产身用分配表2OL5年二月单位;元工程分配电费数里度金微教里小时金徵待分取费用图1202S 880劳务供给急里S3 0008 480费用分配率口无4 36央部门：供电车间-4S0机修车间-8 000一产品生产60 00021 640车间治理部门B 0002 134G 000Z0 180厂部笃理部门14 0005 口旺2 QOOB 720合计so 000卸12080 0026 360借：生产本钱一一根本生产本钱21 840制造费用22 344治理费用11 816贷：生产本钱辅助生产本钱供电29 120辅助生产本钱机彳26 8802 .交互分配法交互分配法是指辅助生产车间的费用分两次进行分配, 第一次在各个辅助生产车间之间交互分配,第二次是将各 个辅助生产车间经交互分配以后的费用即交互分配前的 费用,加上交互分配转入费用,减去交互分配转出费用后 的实际费用,再用直接分配法,分配给各个根本生产车 间和企业治理部门的方法.【案例6】延用【案例5】的资料.要求：采用交互分配法分配辅助生产费用,并编制分配 结转辅助生产费用的会计分录.【解析】表0辅助生产蕃用分配表201S年1月单位;元工程交互分理对外分