企业代扣代缴个税的账务处理

1、企业代扣代缴个税的账务处理企业代扣代缴个税的账务处理个人所得税是以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴 义务人.在实际工作中,扣缴义务人为纳税人代扣代缴个人所得税可分为以下 两种情况：1纳税人自己负担个人所得税,扣缴义务人只负有扣缴义务；2扣缴义务人既为纳税人负担税款,又负有扣缴义务.不少企业在履行扣缴义务时没有严格区分上述两种情况导致税款计算错 误,此外对扣缴义务人代付税款的会计处理没有明确规定.那么,企业应如何 正确计算代扣代缴的个人所得税及进行账务处理呢？下面笔者根据新?中华人 民共和国个人所得税法?以下简称 个人所得税法 的相关规定,以企业经 常发生的支付工资薪金、劳务报

2、酬代扣代缴个人所得税业务为例进行分析.一、支付工资薪金代扣代缴个税一由纳税人自己负担税款1、计算方法?个人所得税法?规定,工资、薪金所得,以每月收入额减除费用2000元后的余额,为应纳税所得额.工资、薪金所得适用5% 45%的九级超额累进税率.其应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额 淹用税率-速算扣除数例1:某企业职工王力2022年3月份取得工资、薪金所得5500元,由职 工自己负担个人所得税款.王力应缴纳个人所得税的计算过程如下假设本文 在计算个人所得税应纳税所得额时,仅减除费用标准2000元,下同：根据含税级距对应的适用税率和速算扣除数,求得：王力应缴纳个税=5500-2000 X

3、 15% 125 = 525-125=400 元1 / 142、账务处理为了正确记录、反映个人所得税的代扣代缴情况,支付工资、薪金所得的 单位在代扣代缴个人所得税时,应通过 应交税费一一应交个人所得税科目核 算.在支付工资、薪金所得的同时代扣个人所得税,借记应付职工薪酬科目；贷记现金、银行存款"、应交税费一一应交个人所得税等相关科目.实 际代缴个人所得税时,借记 应交税费一一应交个人所得税科目；贷记银行存 款科目.根据例1的计算结果,企业应作如下账务处理：(1)月末计提应发工资(含税)时借：生产本钱等5500贷：应付职工薪酬5500(2)支付工资并代扣个人所得税时借：应付职工薪酬55

4、00贷：现金或银行存款5100应交税费应交个人所得税400(3)代缴个人所得税时借：应交税费一一应交个人所得税400贷：银行存款400(二)由扣缴义务人代付税款根据新?中华人民共和国企业所得税法?(以下简称新税法)的规定,在计算应纳税所得额时,与取得收入无关的支出不得税前扣除.因此,计提雇 主代雇员负担的税款应计入营业外支出科目,但在计算企业所得税时作为纳 税调整增加额处理,除雇主代雇员负担的税款外的工薪支出根据受益对象分配 计入相关的本钱、费用或其他科目,并可以根据新税法的规定在计算企业所得 税税前扣除.即借记生产本钱、制造费用、销售费用、治理费用等科2 / 14目,贷记 应付职工薪酬科目.

5、具体的计算方法和账务处理应区分以下不同情 况：1、雇主为雇员全额负担税款(1)计算方法应纳税所得额=(不含税收入额费用扣除标准速算扣除数)+ (1税率)应纳税额=应纳税所得额 淹用税率-速算扣除数需要注意的是,上述应纳税所得额公式中的 税率,是指不含税所得按不 含税级距对应的税率；应纳税额公式中的 适用税率,是指应纳税所得额按含 税级距所对应的税率.例2:承例1,假设企业为王力全额负担个人所得税.王力应缴纳个人所得 税的计算过程如下：根据不含税级距对应的适用税率和速算扣除数,求得：应纳税所得额=(5500- 2000-125) + (1 15%) =3375+ 85% 3970.59 (元)应

6、缴纳个税=3970.59X 15% 125= 470.59 (元)(2)账务处理计提应付职工薪酬时借：生产本钱5500贷：应付职工薪酬5500计提代付个人所得税时借：营业外支出470.59贷：应付职工薪酬470.59支付职工薪酬时借：应付职工薪酬5970.59贷：现金或银行存款55003 / 14应交税费一一应交个人所得税470.59缴纳个人所得税时借：应交税费一一应交个人所得税470.59贷：银行存款470.592、雇主为雇员定额负担局部税款(1)计算方法应纳税所得额=雇员取得的工资+雇主代雇员负担的税款-费用扣除标准应纳税额=应纳税所得额 淹用税率-速算扣除数例3:承例1,假设企业为王力定

7、额负担个人所得税 300元.王力应缴纳个 人所得税的计算过程如下：应纳税额=(5500+300-2000) X15% 125=570-125=445 (元),其中 雇主负担300元,雇员负担145元.(2)账务处理计提应付职工薪酬时借：生产本钱等5500贷：应付职工薪酬5500计提代付个人所得税时借：营业外支出300贷：应付职工薪酬300支付职工薪酬时借：应付职工薪酬58004 / 14贷：现金或银行存款5355应交税费应交个人所得税445缴纳个人所得税时借：应交税费一一应交个人所得税445贷：银行存款445二、支付劳务报酬代扣代缴个税(一)由纳税人自己负担税款1、计算方法劳务报酬所得以个人每

8、次取得的收入,定额或定率减除规定费用后的余额 为应纳税所得额.劳务报酬所得应纳税额的计算公式为：(1)每次收入未超过4000元应纳税额=应纳税所得额 淹用税率=(每次收入额800元)X20%(2)每次收入在4000元以上应纳税额=应纳税所得额 淹用税率=每次收入额X(1 20%) X20%(3)每次应税劳务报酬所得超过20000元应纳税额=应纳税所得额 淹用税率-速算扣除数=每次收入额 X(1 - 20%)循用税率-速算扣除数例4:王某受聘担任某公司兼职业务员,2022年3月6日为该公司介绍一 笔销售业务,根据合同约定,该公司一次性支付王某介绍效劳费 60000元,个 人所得税由王某自己负担.

9、王某取得劳务收入应缴纳个人所得税的计算过程如下：根据含税级距对应的适用税率和速算扣除数,求得：5 / 14应纳税所得额=6000OX (1 20%) = 48000 (元)应纳税额=48000X 30% 2000= 12400 元2、账务处理劳务报酬所得是个人独立从事某种技艺,独立提供某种劳务而取得的所 得；工资、薪金所得那么是个人从事非独立劳动,从所在单位领取的报酬.根据 例4的计算结果,该公司应作如下账务处理：(1)支付劳务报酬并代扣个人所得税时借：销售费用60000贷：现金或银行存款47600应交税费 应交个人所得税12400(2)代缴个人所得税时借：应交税费应交个人所得税12400贷：

10、银行存款12400(二)由扣缴义务人代付税款1、计算方法如果单位或个人为纳税人代付税款的,应当将单位或个人支付给纳税人的 不含税支付额(或称纳税人取得的不含税收入额)换算为应纳税所得额,再按 规定计算应代付的个人所得税款.其计算公式为：(1)不含税收入额未超过3360元应纳税所得额=(不含税收入额800) +(1税率)应纳税额=应纳税所得额 淹用税率(2)不含税收入额超过3360元6 / 14应纳税所得额=(不含税收入额速算扣除数)乂 (1 20%) + 1税率X(1 20%)应纳税额=应纳税所得额 淹用税率速算扣除数上述应纳税所得额公式中的 税率工是指不含税劳务报酬收入所对应的税 率；应纳税

11、额公式中的 适用税率,是指应纳税所得额按含税级距所对应的税 率.例5:假设例4劳务合同约定,与其报酬相关的个人所得税由该公司负担, 那么该公司一次性支付王某劳务报酬 60000元属于不含税支付额,应先换算为应 纳税所得额,再按规定计算应代付的个人所得税款.根据不含税级距对应的适用税率和速算扣除数,求得：应纳税所得额=(60000 7000) X (1 20%) +140%< (120%)= 42400 - 132%= 62352.94 (元)应纳税额=62352.94 X 40% 7000=24941.18- 7000= 17941.18 (元)2、账务处理根据上述例5的计算结果,该公司

12、应作如下账务处理：(1)支付劳务报酬并代扣个人所得税时借：销售费用60000营业外支出17941.18贷：现金或银行存款60000应交税费 应交个人所得税17941.18(2)代缴个人所得税时借：应交税费应交个人所得税17941.18贷：银行存款17941.18取得个税手续费返还的账务处理7 / 142022-1-18 10:30读者上传【大中小】【打印】【我要纠错】?中华人民共和国个人所得税法?第八条规定个人所得税,以所得人为纳税义务人,以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人.?中华人民共和国个人所得税法?第十一条规定对扣缴义务人根据所扣缴的税款,付给百分之二的手 续费.上述规定既规定了企业对

13、于向个人支付款项时负有代扣代缴法定义务,同 时也明确了对于企业履行代扣代缴义务的同时还可以相应地从税务机关按2%比例取得返还的手续费.但是,企业应该如何进行处理这笔返还的手续费呢？很 多人认为手续费属于从税务机关返还的款项应该不再涉税,但实际情况是否如 此呢？对于企业取得的手续费返还收入是否可以由企业随意支配而不再需要缴 纳任何税收呢？对于企业所取得的手续费返还收入主要涉及营业税、企业所得 税与个人所得税三个税种.营业税的处理根据?国家税务总局关于印发营业税税目注释试行稿的通知? 国税发1993149号第七条规定 效劳业,是指利用设备、工具、场所、信 息或技能为社会提供效劳的业务.本税目的征收

14、范围包括：代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租 赁业、广告业、其他效劳业.此外,?国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所得个人所得税手续费 收入征免税问题的通知?国税发200131号第一条规定 根据?国务院对储 蓄存款利息所得征收个人所得税的实施方法?的法规,储蓄机构代扣代缴利息 税,可按所扣税款时2%取得手续费.对储蓄机构取得的手续费收入,应分别按 照?中华人民共和国营业税暂行条例?和?中华人民共和国企业所得税暂行条 例?的有关法规征收营业税和企业所得税.在这里,对于储蓄机构所取得的返还手续费应征营业税与企业所得税是有 着充分的政策依据的,但对于一般性企业所取得的返还个税手续费虽然没有

15、明 确规定其应征营业税,但却也无法找到这局部收入应该不征或者免征营业税的 规定.8 / 14但如果根据营业税条例中规定,对于企业所取得的手续费返还收入严格意 义来讲应按效劳业中的代理业进行缴纳营业税,只不过由于该笔收入是从税务 机关取得因而模糊了征税概念.对于这一点目前在实践工作中可能多数税务机 关都未对此进行实际征收,但值得注意的是,目前也有局部省市对此行为已经 作出征税规定,如：?广西壮族自治区地方税务局关于企业代扣代缴个人所得 税取得手续费收入纳税问题的函?桂地税函 2022446号J 根据?中华 人民共和国营业税暂行条例?和?国家税务总局关于代扣代缴储蓄存款利息所 得个人所得税手续费收

16、入征免税问题的通知?国税发 200131号的有关规 定,企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳营业税.因而,对于该项收入是否征收营业税,企业还是与当地主管税务机关进行 沟通后再作处理更为稳妥.个人所得税的处理首先,对于该笔手续费的用途也是有明确规定的：1、?财政部国家税务总局中国人民银行关于进一步增强代扣代收代征税款 手续费治理的通知?财行2022365号六三代'单位所取得的手续费收 入应该单独核算,计入本单位收入,用于 三代'治理支出,也可以适当奖励相关 工作人员.2、?个人所得税代扣代缴暂行方法?国税发 1995065号规定 对扣缴 义务人根据所扣缴的税款,付给 2%的

17、手续费.扣缴义务人可将其用于代扣代缴 费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员.根据上述文件规定,对于企业取得代扣个人所得税代手续费返还,从用途 上讲应该有两种,一种是用于代扣代缴工作的治理性支出,另一种是用于奖励 有关工作人员.关于个人取得该笔手续费的个人所得税的相关规定：1、?财政部国家税务总局关于个人所得税假设干政策问题的通知?财税字 199420号二、以下所得,暂免征收个人所得税：五个人办理代扣代缴 税款手续,按规定取得的扣缴手续费. ？?国家税务总局关于代扣代缴储蓄9 / 14存款利息所得个人所得税手续费收入征免税问题的通知?国税发 200131 号第二条规定 储蓄机构内从事代扣

18、代缴工作的办税人员取得的扣缴利息税手 续费所得免征个人所得税.应该说,上述两个规定已经足以说明对于免征个人所得税的手续费也应仅 指办理代扣代缴手续的相关人员按规定所取得的扣缴手续费,而如果公司将此 款项作为奖金或者集体福利性质奖励给非相关人员那么应并入员工当期工资薪金 计征个人所得税.如：?重庆市地方税务局关于明确个人所得税有关政策问题的通知?渝 地税发2022263号明确规定“?财政部国家税务总局关于个人所得税假设干政 策问题的通知?财税字1994020号第二条第五款规定,个人办理代扣代缴 税款手续,按规定取得的扣缴手续费暂免征收个人所得税.其免税范围界定 为：发放给具体办税人员的手续费奖励

19、暂免征收个人所得税,对扩大范围发放 的手续费奖励,仍按税法规定缴纳个人所得税.企业所得税的处理根据?中华人民共和国企业所得税法?和?中华人民共和国企业所得税法 实施条例?的有关规定,企业代扣代缴个人所得税取得手续费收入应缴纳企业 所得税.?中华人民共和国企业所得税法?第六条企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额.因而,对于企业取得的该项手续费返还收入应计入企业所得税收入中,对 于用于该项工作的支出也同时计入到支出中,参与企业当年企业所得税汇算 中.关于代扣个税的账务处理问题2022-09-16 09:07:10第一种、账务处理A.代扣时借：应付职工薪酬10 / 14贷：其他

20、应收款-代扣个人所得税B.交税并取得完税凭证时借：其他应收款-代扣个人所得税贷：银行存款通过 其他应收款科目,而没有通过 应交税费-应交个人所得税科目,因 为 其他应收款核算工程包括企业代扣工程,而个税是企业代扣工程,所以也 并无不妥.第二种、账务处理搜集整理根据现行税收政策,企业为税务部门代扣代缴职工的个人所得税有两种情 况：一种是企业职工自己承当的个人所得税,企业只负有扣缴义务；另一种是 企业既承当职工的个人所得税,又负有扣缴义务.后一种情况又可分为定额负担税款、全额负担税款和按一定比例负担税 款.现谈谈企业代扣代缴个人所得税的账务处理.A、企业职工自己承当个人所得税款的账务处理例1,某企

21、业职工工资、薪金月收入 2600元,按规定,该职工自己承当个 人所得税.应纳个人所得税=应纳税所得额一费用扣除标准湄用税率一速算扣除数= 2600 2000 X1%-25= 35 元账务处理为：支付职工工资时借：应付职工薪酬2600贷：库存现金256511 / 14应交税费-代扣代缴个人所得税 35上交税款时借：应交税费一代扣代缴个人所得税35贷：银行存款35B、企业为职工负担个人所得税款的账务处理a.企业为职工全额负担个人所得税款例2,某企业职工工资、薪金月收入 2600元,企业为职工全额负担个人所 得税款.应纳税所得额=不含税收入额费用扣除标准速算扣除数+1 税率= 2600 2000-125 + 1 15% = 558.83 元.应纳个人所得税=558.83 X 10 25 =30.89 元.账务处理为：企业计提代付职工个人所得税款时借：利润分配一代付个人所得税 30.89贷：应交税费一代扣代缴个人所得税30.89支付职工工资时借：应付职工薪酬2600金 2600上交税款12 / 14借：应交税费一代扣代缴个人所得税30.89贷：银行存贷：库存现款30.89b.企业为