关于加工企业增值税税负的分析

1、1/ 4 关于加工企业增值税税负的分析 在加工企业普遍存在着增值税税负偏高的情况，与制造型企业中存在的高 利润率（即高增值）带来高税负不同，以加工为主的企业税负过重是有其不可 避免的客观原因的。 假设有两个企业，甲企业是纯粹生产型的工业企业，而乙企业是以加工为 主的工业企业，两个企业均为增值税一般纳税人，生产同样的产品，面临的外 界环境完全一致。甲企业生产的产品成本为 100元，成本构成为材料 70 元，直 接人工 18 元，制造费用 12 元，该产品的销售价格为 130 元，即毛利率为 30%；乙企业生产同样产品，其中 50 元的主要原材料由客户提供，其余辅助材 料由乙企业自行采购，则乙企业

2、的产品成本构成为材料 20 元、直接人工 18 元，制造费用 12 元，合计共 50元，假设乙企业的毛利率水平与甲企业持平， 即销售价格为 65 元，则对这两家企业的税负情况分析如下（假设所用材料正好 为当期购入且完全消耗） 甲企业： 进项税额=70X 17%F 11.9 （元） 销项税额=130X 17%F 22.1 （元） 应纳税额=22.1 11.9= 10.2 （兀） 税负率F 10.2 + 130X 10=%7.85% xxf 130 100f 30（元） 乙企业： 进项税额=20X 17%F 3.4 （元） 销项税额=65X 17%F 11.05 （元） 应纳税额=11.05 3.

3、4= 7.65 （元） 税负率=7.65 -65X 10=%1.77% xx = 65 50= 15 （兀） 如果乙企业的销售额与甲企业持平，也就是说销量达到甲企业的两倍时， 它的情况是这样的： 2/ 4 乙企业： 进项税额=40X 17%F 6.8 （元） 销项税额=130X 173= 22.1 （元） 应纳税额= 22.16.8=15.3 （元） 税负率=15.3 - 130X 10=311.77% xx= 130 100= 30（元） 从上面的计算可以看出，如果乙企业实现与甲企业同样的销售收入，假设 为 130 元，同样取得 30 元的毛利，就需要比甲企业多缴纳 1 5 . 3 1 0

4、. 2 = 5 . 1 （元）的增值税，税收负担远远重于甲企业。 为什么会出现这样的情况呢？在增值税的计算过程中，以 “销项税额进项 税额”作为应缴纳的税额，实际上是将销售收入高于材料成本的部分均默认为企 业生产过程中创造的增值额，并对该部分增值额课税。在生产型企业中，因为 材料成本占了总成本中的较大比重，直接人工及制造费用这部分成本对税负的 影响并不明显，课税的所谓 “增值额”与实际的增值额（即毛利）相差的金额也 并不大。而在加工型企业中，由于材料成本在总成本中占的比重较低，这两个 金额之间的相差就会明显加大， 比如在上面的例子中， 乙企业每取得 130 元的 销售收入， 实际的增值额只有

5、30元，但按照税法的规定计算应交税额时，默认 的增值额为 130 40= 90（元），它们之间的差额实际上为 36 元的直接人工及 24元的制造费用，这样，就悄悄的增大了企业的税负。 这种情况在企业亏损的状态下，将会表现得犹为明显。假设两个企业的成 本情况与上述例子完全一致，但甲企业的销售价格为 98 元，乙企业的销售价格 为 49 元，则税负情况为： 甲企业： 进项税额=70X 17%F 11.9 （元） 销项税额=98X 17%F 16.66 （元） 应纳税额=16.66- 11.9 = 4.76 （元） 税负率=4.76 -98X 10=%4.86% 3/ 4 xx= 98- 100=

6、-2（元） 乙企业： 进项税额= 20X 17%= 3.4（元） 销项税额= 49X 17%= 8.33（元） 应纳税额= 8.33- 3.4= 4.93（元） 税负率=4.93 -49X 10=%0.06% xx= 49- 50= -1 （元） 与前面盈利时的税负率比较，甲企业的税负降低了 2.99个百分点，下降明 显，而乙企业的税负仅降低了 1.71个百分点，两企业税负率之间的差距进一步 被拉大。所以，在企业经营不善的情况下，加工型企业的税收负担将被更明显 的凸显出来。加工型企业原材料成本在总成本中占的比重越低，税负的压力将 越大，从而也将给流动资金带来很大压力。 另外，由于加工型企业的材料采购量相对偏小，在同样产能的情况下，销 售额也要远低于生产型企业，因此在采购材料时的议价能力不强，寻找正规、 有规模效益的供应商的难度也要大于生产型企业，很多时候只能选择小规模纳 税人作为自己的供应商，这样就更加跌入了一个政策陷阱。 基于以上分析，加工型企业如能保持增值税小规模纳税人的身份，而不认 定为一般纳税人，从增值税的角度来说，对企