第37讲_金融资产的后续计量(2)

1、第四节金融工具的计量二、金融资产的后续计量（三）以公允价值进行后续计量的金融资产的会计处理1. 对于按照公允价值进行后续计量的金融资产， 其公允价值变动形成的利得或损失， 除与套期会计有关外， 应当按照下列规定处理：（ 1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的利得或损失，应当计入当期损益。（ 2）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产所产生的所有利得或损失，除减值损失或利得和汇兑损益之外 ，均应当计入其他综合收益，直至该金融资产终止确认或被重分类。但是，采用实际利 率法计算的该金融资产的利息应当计入当期损益。该金融资产计入各期损益的金额应当与视同其一直按摊余成 本计量

2、而计入各期损益的金额相等。该金融资产终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中转出，计入当期 损益。（ 3）指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资，除了获得的股利（属于 投资成本收回部分除外） 计入当期损益外，其他相关的利得和损失 （包括汇兑损益）均应当计入其他综合收益， 且后续不得转入当期损益。当其终止确认时，之前计入其他综合收益的累计利得或损失应当从其他综合收益中 转出，计入留存收益。2. 企业只有在同时符合下列条件时，才能确认股利收入并计入当期损益：（ 1）企业收取股利的权利已经确立；（ 2）与股利相关的经济利益很可能流入企业；（ 3

3、）股利的金额能够可靠计量。3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理 核算科目：交易性金融资产（ 1）企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 （ 公允价值 ） 投资收益 （ 发生的交易费用 ） 应收股利 （ 已宣告但尚未发放的现金股利 ） 应收利息 （ 已到付息期但尚未领取的利息 ） 贷：银行存款等（ 2）持有期间的股利或利息借：应收股利 （ 被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息 （ 资产负债表日计算的应收利息 ）贷：投资收益（ 3）资产负债表日公允价值变动公允价值上升 借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值下降 借：公允价值变动损

4、益贷：交易性金融资产公允价值变动（ 4）出售交易性金融资产 借：银行存款 （ 出售净价，即价款扣除手续费 ） 贷：交易性金融资产成本公允价值变动 （ 或借方 ） 投资收益 （ 差额，也可能在借方 ）4. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的会计处理 核算科目：其他债权投资（ 1）企业取得金融资产借：其他债权投资成本 （面值 ）利息调整 （ 差额，也可能在贷方 ） 应收利息 （ 已到付息期但尚未领取的利息 ）贷：银行存款等应计利注：若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资 息”科目。（ 2）资产负债表日计算利息借：应收利息 （ 分期

5、付息债券按票面利率计算的利息）其他债权投资应计利息 （ 到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益 （ 其他债权投资的期初账面余额或摊余成本乘以实际利率计算确定的利 息收入 ） 其他债权投资利息调整 （ 差额，也可能在借方 ）（ 3）资产负债表日公允价值正常变动公允价值上升 借：其他债权投资公允价值变动 贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动公允价值下降 借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动 贷：其他债权投资公允价值变动（ 4）出售其他债权投资借：银行存款等贷：其他债权投资 （ 账面价值 ） 投资收益 （ 差额，也可能在借方 ） 同时：借：其他综合收益贷：投资收益或相反分录

6、。5. 指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（权益工具）的会计处理 核算科目：其他权益工具投资（ 1）企业取得金融资产 借：其他权益工具投资成本 （ 公允价值与交易费用之和 ） 应收股利 （ 已宣告但尚未发放的现金股利 ）贷：银行存款等（ 2）资产负债表日公允价值正常变动公允价值上升借：其他权益工具投资公允价值变动贷：其他综合收益公允价值下降借：其他综合收益贷：其他权益工具投资公允价值变动（ 3）持有期间被投资单位宣告发放现金股利借：应收股利贷：投资收益（ 4）出售其他权益工具投资 借：银行存款等贷：其他权益工具投资 （ 账面价值 ）盈余公积 利润分配未分配利润 （差额计入留

7、存收益，也可能在借方）日期现金流 入（A）实际利息 收入（ B= 期初 D 10%）已收回的本 金（ C=A-B）摊余成本余额（ D=期初 D-C）公允价值（E）公允价值变 动额 （ F=E-D- 期 初 G）公允价值变 动累计金额 （G=期初 G+F）213年1月1 日1 0001 00000213年 12月31 日59100-411 0411 200159159214年 12月31 日59104-451 0861 30055214215年 12月31 日59109-501 1361 250-100114216年 12月31 日59113-541 1901 200-10410表 1 4 -

8、5单位：万元甲公司的有关账务处理如下：1）213年 1月 1日，购入乙公司债券： 借：其他债权投资成本贷：银行存款10000000同时：借：其他综合收益贷：盈余公积利润分配未分配利润或相反分录。【教材例 14-19 】213年 1月1日，甲公司支付价款 1000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公 司同日发行的 5 年期公司债券 12500 份，债券票面价值总额为 1250 万元，票面年利率为 4.72%，于年末支付本 年度债券利息（即每年利息为 59 万元），本金在债券到期时一次偿还。合同约定，该债券的发行方在遇到特定 情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买

9、该债券时，预计发行方不会提前赎 回，甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价计量且其变 动计入其他综合收益的金融资产。其他资料如下：（1）（2）（3）（4）（5）213 年 12月214 年 12月215 年 12月216 年 12月31313131日， 日， 日， 日，乙公司债券的公允价值为 乙公司债券的公允价值为 乙公司债券的公允价值为 乙公司债券的公允价值为1200 万元1300 万元1250 万元1200 万元217年 1月 20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券假定不考虑所得税、减值损失等因素，计算该债券的实际利率-1 -2 -3 -45

10、9（ 1+r ）-1+59（ 1+r ） -2+59（ 1+r ）-3 +59（ 1+r ）-4+采用插值法，计算得出 r=10%。不含利息）。不含利息）。不含利息）。不含利息）。12500 份，取得价款 1260 万元。 r：-559+1250）（ 1+r ） -5=1000（万元）125000O0其他债权投资利息调整25000002）213年 12月 31日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息： 借：应收利息590000其他债权投资利息调整410000贷：投资收益借：银行存款1000000590000590000贷：应收利息借：其他债权投资公允价值变动1590000贷：

11、其他综合收益其他债权投资公允价值变动1590000（ 3） 2 14 年 12月31 日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资利息调整450000贷：投资收益1040000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他债权投资公允价值变动550000贷：其他综合收益其他债权投资公允价值变动550000（ 4） 2 15 年 12月31 日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资利息调整500000贷：投资收益1090000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其

12、他综合收益其他债权投资公允价值变动1000000贷：其他债权投资公允价值变动1000000（ 5） 2 16 年 12月31 日，确认乙公司债券实际利息收入、公允价值变动，收到债券利息：借：应收利息590000其他债权投资利息调整540000贷：投资收益1130000借：银行存款590000贷：应收利息590000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动1040000贷：其他债权投资公允价值变动1040000（ 6）217年 1月 20日，确认出售 A公司债券实现的损益：借：银行存款12600000其他综合收益其他债权投资公允价值变动100000其他债权投资利息调整600000（ 250000

13、0-410000-450000-500000-540000 ）贷：其他债权投资成本12500000公允价值变动100000投资收益700000或：借：银行存款12600000其他债权投资利息调整600000（ 2500000-410000-450000-500000-540000 ）贷：其他债权投资成本12500000公允价值变动100000投资收益600000借：其他综合收益其他债权投资公允价值变动100000贷：投资收益100000【教材例 14-20 】216年 1月 1日，甲公司从二级市场购入丙公司债券，支付价款合计1020000元（含已到付息期但尚未领取的利息 20000 元），另发

14、生交易费用20000 元。该债券面值 1000000 元，剩余期限为 2 年，票面年利率为 4%，每半年末付息一次。其合同现金流量特征满足仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。甲公司根据其管理该债券的业务模式和该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他资料如下：1）216年 1月 5日，收到丙公司债券 215年下半年利息 20000元。2）216年 6月 30日，丙公司债券的公允价值为1150000元（不含利息）。3）216年 7月 5日，收到丙公司债券 216年上半年利息。4）216年 12月 31日，丙公司债券的公

15、允价值为1100000元（不含利息）。5）217年 1月 5日，收到丙公司债券 216年下半年利息。6）217年6月20日，通过二级市场出售丙公司债券， 取得价款 1180000元（含 1季度利息 10000元） 假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下：1）216年 1月 1日，从二级市场购入丙公司债券： 借：交易性金融资产成本 1000000应收利息20000投资收益20000贷：银行存款10400002）216年 1月 5日，收到该债券 2 15年下半年利息 20000元： 借：银行存款20000贷：应收利息 200003）216年 6月 30日，确认丙公司债券公允值变动和投资收益： 借

16、：交易性金融资产公允价值变动 150000贷：公允价值变动损益 150000借：应收利息 20O00 贷：投资收益 20000 （ 4）216年 7月 5日，收到丙公司债券 216年上半年利息： 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 （ 5）216年 12月 31日，确认丙公司债券公允价值变动和投资收 益：借：公允价值动损益50000贷：交易性金融资产公允价值变动50O00借：应收利息20O00贷：投资收益20000（ 6）217年 1月 5日，收到丙公司债券 216年下半年利息： 借：银行存款 20000 贷：应收利息 20000 （ 7）217年 6月 20日，通过二级市场出

17、售丙公司债券： 借：银行存款 1180000 贷：交易性金融资产成本1000000公允价值变动100000投资收益80000【教材例 14-21 】2 16年 5月 6日，甲公司支付价款 1016万元（含交易费用 1万元和已宣告发放现金股利 15 万元），购入乙公司发行的股票 200 万股， 占乙公司有表决权股份的 0.5%。甲公司将其指定为以公允价值计 量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。216年 5月 10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15 万元。216年 6 月 30日，该股票市价为每股 5.2 元。216年 12月 31日，甲公司仍持有该股票；当日，该股票市价为每股5

18、元。217年 5月 9 日，乙公司宣告发放股利 4000万元。217年 5 月 13日，甲公司收到乙公司发放的现金股利。217年 5 月 20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9 元的价格将股票全部转让。假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下（金额单位：元）1）216年 5月 6日，购入股票：借：应收股利 150000其他权益工具投资成本10010000贷：银行存款10160000（ 2）216年 5月 10日，收到现金股利：借：银行存款150000贷：应收股利150000（ 3）216年 6月 30日，确认股票价格变动：借：其他权益工具投资公允价值变动390000（ 20000005.2

19、-10010000 ）贷：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动 390000（ 4） 2 16 年 12月 31日，确认股票价格变动：借：其他综合收益其他权益工具投资公允价值变动400000贷：其他权益工具投资公允价值变动400000（ 5）217年 5月 9日，确认应收现金股利：借：应收股利200000 （ 40000000 0.5%）贷：投资收益200000（ 6）217年 5月 13日，收到现金股利：借：银行存款200000贷：应收股利200000（ 7）217年 5月 20日，出售股票：借：银行存款9800000其他权益工具投资公允价值变动10000盈余公积法定盈余公积20000利润分配未分配利润180000贷：其他权益工具投资成本100