(完整版)审计质量的定义及影响因素

1、第一篇审计质量究竟何所指 ,目前仍无定论 ,较有代表性的观点主要有 四种 :第一种 :审计质量是指审计工作规范化的程度 ,即达到统一的审 计标准。众所周知 ,审计标准是用来规范和衡量审计人员的资格及业 绩的 ,对此它仅能界定一般的、起码的和基本的要求 ,仅具备最基本、 最起码的质量水准 ,不能据此断言审计质量很高 .若某项审计活动的投 入大于该项审计能够带来的全部效益 ,即使审计质量高 ,也有 悖 成本效 益原则 .该观点把审计质量的内 涵 限制在审计过程及其结果这一范圈 内 ,无助于寻求控制审计质量的恰当方法 ,也难以充分发挥每种控制 措 施的应有效果。第二种 :审计工作的质量就是指通过审计

2、活动得出的审计报告所产生 的社会效用大小。 其实,审计报告究竟能产生多大社会效用 ,是受政治、 经济和法例环境以及审计主体的素质、 地位、权限等诸多因素制约的 , 其中最主要的有两点 :其一,审计结论全面、恰当.其二 ,审计报告使用者 能正确理解审计结论 ,恰当使用审计信息 .否则 ,即便审计质量本身符 合要求 ,若受到审计环境限制 ,或者审计报告读者对审计信息使用不当 也会降低审计报告的社会效用。 该观点将审计质量丰富的内 涵 仅仅限 定在审计报告这一狭窄的区城内 ,也欠全面。第三种 :审计质量包括狭义的、适度的、广义的三个方面 ,狭义的审计 质量是指某一审计报告、意见和结论的准确程度 .适

3、度的审计质量是 指审计的准备、实施、终结阶段全部操作过程和结果的优劣程度,广义的审计质量是指审计操作和审计结果的正确恰当性 ,审计体制、审 计组织机构和审计工作管理对审计操作和审计结果的保障程度 , 以及 审计的经济效果和社会效果等等。笔者认为 ,上述观点所称的广义审 计质量 ,除了未揭示出审计质量的本质内 涵之外 ,、还给审计质量概念 硬塞进了诸如审计的经济效果、 社会效果等等毫无根据的、 审计主体 无法驾 驭的、不属于审计质量固有内 涵的多余内容。因此 ,如此界定 审计质量也是欠科学的 .第四种 :审计质量是指审计工作的优劣程度 , 其实质也就是体现审计工作的合法性、 准确性、 效益性和效

4、率性的程 度。该观点的可取之处是 :提出了一些衡量审计质量优劣的定性标准。 但不足的是 :仍未揭示出审计质量的真正内 橄 ,同时所提出的标准也欠 全面和科学。要全面而如实地揭示出审计质量的内 涵 应弄清下述事实 : 第一、审计工作要达到一定的质量水准 ,其前提是 :审计人员须受过充 分的技术训练并精通审计业务 ,第二 ,审计报告和审计行为本身并不是 审计质量的内涌 ,但其中所组含的信息能够反映出审计质量的实际状 况书第三 ,审计质量的定义应能全面而恰当地反映审计主体的工作绩 效 ,应能满足审计报告读者的合理要求 ,即读者的期望必须与审计职能 相吻合 ,超越审计职能的要求是审计工作无法满足的 .

5、第二篇2.1.2 审计质量的影响因素 由于研究角度差异 , 国内外学者对于审计质量的影响因素分类不尽相 同。西方学者对审计质量的影响因素研究结论比较统一 , 认为最重要 的影响因素是专业胜任能力和独立性 ; 我国对审计质量影响因素的研 究主要是参照西方的研究视角展开的 , 然后又考虑了中国资本市场特 有的因素,如国内所与国外所、 股权结构等。具体而言,主要从事务所 规模和性质、审计任期、审计收费、客户经营状况和经营风险、客户 内控等角度研究审计质量。在借鉴中外研究成果的基础上 , 本文将各 影响因素分三个方面阐述 , 即环境因素、会计师事务所因素和被审计 单位因素。1. 环境因素 环境因素从宏

6、观上大致可以划分为市场因素、 法规制度 因素和准则因素 :(1) 市场因素 对审计质量的影响市场因素对审计质量的影响可 以分为两个方面 : 一方面是我国审计市场尚未形成对高品质审计质量 的需求。企业作为审计服务产品的购买方 , 并没有形成自发寻求高质 量审计服务的动力 , 其审计服务需求很大程度上是由政府管制机构的 强制而产生的 , 这就必然导致了审计市场缺乏对高质量审计服务的需 求。根据声誉理论 , 当审计市场不需要高质量的审计服务时 , 审计服务 质量的高低就不是上市公司在初次选择会计师事务所时的首要考虑 因素, 审计市场不再按照声誉为标准选择审计师 , 因此能够提供高质 量审计服务的会计

7、师事务所失去竞争优势 , 并进一步导致整个审计市 场的审计质量降低。另一方面是审计市场供需情况的影响 , 目前我国 审计市场上 , 由于大型会计师事务所较少且占据的市场份额不高 , 且 中小型会计师事务所数量众多 , 审计供给较大 , 再加上企业没有形成 自发的审计需求 , 从而导致审计服务供过于求 , 上市公司在审计市场 上处于主导地位 , 会计师事务所和客户之间的权利义务失衡。这样一 来审计服务收费也必然成为会计师事务所之间竞争初次聘任权的主 要方式。过度的价格竞争一方面会使会计师事务所由于审计服务的收 费过低 , 无法投入充足的审计资源和实施足够的审计程序而降低审计 质量; 另一方面也可

8、能使会计师事务所为了承接审计业务或者保持长 期的审计聘约 ,从而与客户在审计意见上做出让步 , 影响了独立性而 降低审计质量。(2) 法规制度 对审计质量的影响从注册会计师方面来说 , 由于 注册会计师的审计质量与其所承担的法律风险存在极大的相关性 , 在 相对严格的执业环境和较高的法律风险的前提下 , 注册会计师会选择 提高审计质量来降低审计失败需要承担的法律风险。 从被审计客户方 面来说, 在严格的法律环境下 , 被审计客户可能会迫于法律处罚的压 力而一方面自发地约束自己的行为 , 在处理经济业务活动时更加谨慎 另一方面能够积极配合注册会计师的审计工作 , 为审计服务工作的顺 利开展提供便

9、利 , 从而降低错误、舞弊以至于审计失败的可能性。但 是现行的法律法规对二者的约束偏重于行政责任和刑事责任 , 在民事 责任方面有待于加强 ,且寥寥规定也较笼统 ,难以具体操作 ,未能发挥 其应有的治理作用。(3) 准则因素 对审计质量的影响会计准则和审计准则是会计人 员和审计人员从事会计、 审计业务工作的指南。 完备而统一的准则标 准 , 有利于会计、审计人员在开展会计、审计工作时 , 规范自身行为 , 明确自身责任 , 从而提高会计、 审计质量。 如果准则制定的比较模糊 , 一方面, 企业会选择对自己有利的会计处理方式从而使其所披露的会 计信息缺乏统一性 ;另一方面, 注册会计师就会游走在

10、准则边缘 ,容易 与被审计单位合谋 , 损害注册会计师审计的独立性。2. 会计师事务所因素(l) 专业胜任能力 决定了会计师事务所是否能有效地发现被审 计单位所存在的可能的舞弊行为和其他潜在风险。 这就要求审计师既 要具有专业知识技能和经验 , 又要求其能够经济、有效地完成审计业 务。随着经济的发展 ,一审计业务日趋复杂 , 注册会计师所处的环境也 在不断变迁。因此 , 如何保持专业胜任能力成为注册会计师面临的一 个极大的挑战。影响专业胜任能力的因素主要有 : 事务所的规模、行 业专长、审计收费、审计任期和非审计服务等。(2) 独立性 独立性决定了会计师事务所是否对其所发现的被 审计单位所有的

11、舞弊行为和其他潜在风险进行报告或者报告的程度。 独立性包括形式上的独立和实质上的独立 , 实质上的独立要求注册会 计师在发表意见时其专业判断不受影响 , 在精神上保持公正执业 , 保 持客观和专业怀疑 ; 形式上的独立要求会计师事务所或者注册会计师 外在表现上能够客观公正 ,使得掌握充分信息的理性的第三方 , 不存 在推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害的重大情形。可以说 , 独立性是注册会计师执行审计业务的灵魂 , 失去了独立性 , 注册会计 师将无法做到客观公正地发表审计意见 , 从而失去审计职业存在的意 义。可能损害独立性的因素包括审计收费、 审计任期和非审计服务等 ,3. 被审计单位

12、因素 被审计单位影响审计质量的因素主要包括 : 审计 业务复杂程度、被审计单位风险及被审计单位本身的治理情况。(1) 审计业务复杂程度一般来说 , 被审计单位业务越复杂 , 其可能 隐含的错报越难被发现 , 对注册会计师的专业胜任能力要求越高 , 审 计质量也越难保证。但是对于如何计量审计业务的复杂性 , 现有学者 们没有取得统一的认识。 尽管不同的研究对业务复杂性有不同的界定 实证研究仍支持业务复杂性与客户的资产规模的正相关关系。(2) 被审计单位风险被审计单位风险一般包括固有风险、 . 盈利能 力风险和财务风险等。一般情况下 , 公司的营运能力、盈利能力和偿 债能力越弱 , 可能存在错报的风险也就越大 , 被审计单位风险越高 , 从 而对审计质量造成消极影响。 现有研究常用主营业务收入增长率、 资 产收益率、经营现金流量净额、资产负债率衡量被审计单位风险 , 大 部分的研究也支持了预期的关系 , 但具体情况会随国家环境的变化而 变化。(3) 被审计单位本身的公司治理情况一般来说 , 要考察公司治理情况可以从股权结构和董事会特征这两个方面着手。 所有权结构可能 会影响代理成本或组织风险等因素 , 从而间接影响审计质量。良好的 公司治理环境意味着组织控制环境的改善 , 能够降低注册会计师的风 险, 从而提高审计质量。现有研究经常用股权集中