其他应收款的舞弊与审计上课讲义

1、其他应收款的舞弊与审计其他应收款的舞弊与审计一、其他应收款的核算内容在资产负债表的资产方,用来核算企业应收内容的 工程主要有七个,分别为：应收票据、应收账款、预付账款、 应收利息应收股利、长期应收款和其他应收款.这七个工程 可以分为三组.第一组为应收票据、应收账款和预付账款, 主要核算与企业主营业务有关的应收款项,在审计人员按业 务循环组织实施审计程序时,应收票据和应收账款通常被划 入销售与收款循环,预付账款被划入采购与付款循环.第二 组为应收股利、应收利息和长期应收款,主要用来核算与企 业筹资和投资有关的应收款项,审计人员在根据业务循环组 织实施审计程序时通常将它们划入筹资与投资循环.第三组

2、 为其他应收款,主要用来核算与企业经营活动无关的应收款 项.在对其他应收款进行审计时,审计人员大多将其划入投 资与筹资循环,有时也单独将其他应收款和其他应付款提由 来进行审计,不划入任何业务循环中.对于前两组中六个报 表工程,会计准贝对其核算内容有直接而明确的规定,而 对于其他应收款工程的核算内容,企业会计准那么是采用倒挤 的方式加以规定的.这是其他应收款工程与其他六大应收项 目的重大不同之处.由于企业会计人员将经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项全部用其他应收款科目核算,审计人员在审计企业 的报表工程时,常常会看到应收票据、应收账款、预付账款 等科目的核算内容较为规整,而其他应收款科目的核

3、算内容 比拟繁杂.总体来说,在正常情况下其他应收款的核算内容 主要包括以下几项：1未专门设置备用金科目的企业暂付 给员工使用的临时借款,如差旅费等,2应收取的各种赔款,如因职工失职造成一定损失而向该职工收取的赔款或因遭受意外而应向有关保险公司收取的赔款等；3应收的各种罚款,如莫些企业对员工的迟到、早退进行罚款,应收的罚款计入其他应收款；4存由的保证金、押金,如莫些企 业对工程投标,存由的投标保证金通过其他应收款科目核算；5应向职工收取的各种垫付的款项,如为职工垫付的 水电费、应由职工负担的医疗费、房租费等.二、其他应收款舞弊的形式实务中,企业会计人员通常利用其他应收款核算内容繁 杂这一特点隐藏

4、企业的异常交易行为.企业利用该工程进行 的舞弊主要有以下情形：1利用其他应收款科目隐藏短期投资,截留投资收益. 随着证券市场的蓬勃开展,很多企业热衷于将临时闲置资金 投入股市,以赚取更多收益.在阅读上市公司2007年的半年度财务报告时,我们能够看到莫些公司的资产中有大量的 交易性金融资产.但是有些公司并不在它的资产负债表中披 露其持有的短期投资.有很多企业由于种种原因不想让外部 机构或人员得知企业投资于股票市场.比方莫些企业用从银 行贷来的款项炒股,上市公司用发行股票筹集的资金炒股, 这些都属于违法违规行为.还有些企业不想给外部单位和个 人留下自己主要依靠投资获利的印象而竭力预防在财务报 告上

5、披露大额的投资收益.当然,还有些企业由于少缴税的 目的或是治理层由于追求私人报酬最大化,而隐藏短期投 资,进而截留、侵吞投资收益.例如奥股份资金充 裕,在近期刚好没有大额资金支由会发生,为了使放在银行 里的款项能够升值,该企业在资本市场上买入了股票和债 券.企业进入股市的资金没有通过交易性金融资产反映,而 是采用捏造一家往来单位,虚列债权的手法掩饰其短期投 资.企业购置证券时,借记其他应收款,贷记银行存款.当 资金退由资本市场时又做金额相等的反向分录.而这局部资 金在资本市场上产生的投资收益在账外全部用来扩大企业 高层员工的奖金发放和福利开支.2 .利用其他应收款隐藏利润,偷逃税款.为了逃避应

6、缴 税金,企业常用的手法是将销售收入、其他业务收入、营业 外收入桂在其他应收款上.例如,莫超市的年销售 额在180万元左右徘徊.根据规定,从事货物批发或零售的 纳税人,年应税销售额在 180万元以下的,税务部门按小规模纳税人标准向其征收增值税.该企业财务部门测算今年的 销售额将超过180万元,预计为220万元.于是将50万元 的主营业务收入桂在其他应收款贷方,以保持其小规模纳税 人的身份.企业的记账分录为：借记银行存款50万元,贷记其他应收款50万元.从外表上看容易让人理解为企业收 回了对方欠企业的款项,而实际上,这笔其他应收款在之前 并没有借方发生额.税法规定,商业小规模纳税人销售货物 或者

7、应税劳务的征收率是 4%根据一般纳税人缴税和根据小 规模纳税人缴税测算,该公司缴税差额为 220万元x17%-180 x 4%=37.4万元 7.2万元=30.2万元.另外企业还少缴了 50 万元主营业务收入产生的营业税金及附加和企业所得税.3,利用其他应收款转移资金.企业不正常的重大现金 流由多通过其他应收款科目.大股东占用上市公司款项、企 业高管卷款而逃,其他应收款在这之中都发挥了重要作用. 例如,X企业最高级治理人员凌驾于企业内部限制制度之上, 将企业经营性资金转入公司下设的二级子公司,借记其他应 收款一X企业二级子公司,贷记银行存款.而后,又将这笔 资金从二级子公司账户转到其个人银行存

8、款账户中o4 .利用其他应收款私设小金库.其他应收款是企业账与 账外账的桥梁.企业通过其他应收款科目源源不断地将零星 款项转到账外,为企业小金库输血.例如,企业借给职工个 人的差旅费,企业有可能编造一些本来不是企业员工的个人桂账.在员工借款时,借记其他应收款一备用金一*个人,贷记银行存款.实际上这些款项全部转到账外进入了企业小 金库中.5 .利用其他应收款隐藏费用.上市公司为了迎合资本市 场上财务分析师对公司业绩的预期,或者迎合监管机构所设 定的作为特定行为先决条件的门槛指标,在盈利水平不佳年 度往往会通过其他应收款科目直接列支费用,使企业的费用 虚减.三、其他应收款舞弊的审计方法在现代风险导

9、向审计模式下,审计程序要求在对审计风险评估的根底上了解 并评价被审计单位的内部限制制度,而后进行实质性测试.在对其他应收款进行审计时,了解被审计单位及其经营环 境、评价其内部限制制度,有助于从源头上查由舞弊现象, 提升审计效率、保证审计效果.1 .了解被审计单位及其环境.可通过以下两方面进行：(1) 了解治理当局.治理当局肩负着建立和健全内部限制制度并监督其合理有效执行的责任,其品行、阅历、经验、 水平及其对经营治理的观念、方式、风格和对风险的熟悉与 限制方法等都会影响公司运行的标准性.注册会计师审计时 应对治理当局的诚信度和水平进行评价,并关注其是否遭受异常压力,以便从整体上把握公司舞弊的可

10、能性.(2) 了解 企业的内外部经营环境.从外部经营环境来看,公司舞弊的 动因多是迫于业绩压力,尤其是上市公司,往往为了到达再 融资指标、预防退市或配合股票市场的价格预期而进行盈余 治理.如果被审计单位的股价发生异常波动并伴有需要再融 资、由于亏损边缘、面临被特别处理等现象由现,注册会计 师应高度警惕,被审计单位可能迫切需要虚构收入和虚减费 用来粉饰其经营业绩.而对于非上市公司来说,也应予以关 注.它们有可能为了逃避税款而隐藏利润.2 .审查企业的内部限制活动.审计人员应重点审查企业 备用金的借款审批制度,长期欠款的转销审批制度、大额资 金调拨审批制度、岗位轮换制度等.3实施分析性复合程序.分

11、析性复核是贯穿注册会计师 审计过程的一项重要审计程序,可以通过资料之间的比率或 趋势分析发现资料间的异常关系和工程的意外波动.注册会 计师在对其他应收款进行审计时可以采用纵向比拟的方法, 将以前年度各月其他应收款余额占主营业务收入、资产总额 的比重与当期进行比拟,查由由现较大变动的原因.4 .关注特殊的往来客户.如对于期末余额为零的客户, 尤其是期初没有余额而本期其他应收款借方发生额和贷方 发生额完全相等的明细科目,有可能是投入股市、楼市又收 回.对于有贷方发生额的明细,应查看前期是否有相应的惜 方发生额,预防将本来应贷记收入的业务贷记其他应收款, 虚减收入.对摘要中不清楚的记录, 应进一步抽查记账凭证,并结合所附原始凭证查明问题真相需要强调的是,当舞弊行为对财务报表不产生重大影响 时,注册会计师用以识别和应对财务报表重大错