论我国会计准那么制定的起点

1、论我国会计准那么制定的起点摘要：本文在回忆会计目标理论产生的历史进程的基础上，着重 探讨了：（1）会计目标作为会计准那么起点的必然性；（2）西方两种 不同的会计目标理论观点；（3）我国具体会计环境对我国准那么制定 所应遵循的会计目标的阻碍。关键词：会计目标；会计准那么；会计环境2003年7月25日，美国发布了一份以目标为导向来制定会计准 那么的研究报告，该报告提出：美国会计准那么的制定，将既不是规 那么导向，也不是附和国际会计准那么的原那么导向，而是以目标为 导向。由此虑及我国会计准那么的制定，尽管己经大体形成了与美国 及国际会计准那么相似的体系：第一层次为概念框架（在我国表现为 一样会计准那

2、么），第二层次为会计准那么（我国为具体会计准那么）, 第三层次为指南部份。可是，我国的准那么制定机构却还未提出过一 个明确的会计目标，仅在1992年发布的企业会计准那么第11条 中规定了一段或许能够视为会计目标的文字会计信息应当符合国家 宏观经济治理的要求，知足有关各方了解企业财务状况和经营功效的 需要，知足企业增强内部体会治理的需要。"但咱们感觉，这一表达远 远不能作为会计目标，为我国当前最急迫的会计准那么制定工作起到 导航作用，更毋说远未达到会计目标作为会计理论起点的应有高度。 因此，本文拟从会计目标的产生与进展，它与会计准那么的联系，它的相关理论和它所依存的环境等方面来阐释笔者

3、对我国会计目标制定 的一些观点。一、会计目标理论产生的历史进程第一时期：上世纪50年代以前，许多学者已在其论著中提到会计 目标（目的）的概念（如佩顿和利特尔顿的公司会计准那么绪论）, 但研究十分零散，也不系统。第二时期：50年代以后，有学者将会计目标（目的）作为其研究 的直接对象（如美国会计学家斯朵尔斯）。第三时期：60年代，会计目标开始成为学术界研究的着重点，并 成为财务会计理论体系的重要组成部份（1966年，AAA发表了大体 会计理论说明书）。第四时期：70年代至今。1971年4月，A1CPA宣布成立“财务报 表目标研究小组（特鲁布罗特委员会）"，提出了由6个层次、12项目 标所

4、组成的目标体系。1978年11月，美国财务会计准那么委员会 （FASB）发表了第一号财务会计概念公告“企业财务报告的目标” （" ObjectiveofFinancialReportingbyBusinessEnterprises ”），标志 着会计目标的研究取得重大冲破，会计目标开始成为财务会计概念框架中起“指引方向”作用的要素，会计目标理论从而取得全面重视与 进展。二、会计目标必然能够作为会计准那么制定的起点。（一）会计目标具有作为会计准那么逻辑起点的大体特点。会计 目标的确信并非是主观臆造的，它反映了会计进展进程中内在的必然 联系。它的提出，反映了会计本质，决定和制约着会计假设

5、、会计概 念和会计准那么。因此，会计准那么成为人们为了保证会计目标实现 而成立的用来指导和制约会计主体行为的标准。（二）从系统论的角度看，目标关于系统是相当重要的，按必然 目标运行是一切系统所具有的大体特点。会计准那么作为一种降低交 易费用的制度系统，不以会计目标作为其运行的向导，是不可想象的。（三）、从会计目标自身的性质看，它天然具有连接会计理论与会 计实践的特性。而会计准那么是会计实践所遵循的一样原那么，必然 要从目标动身，并最后回到目标上来。三、西方会计学界在会计目标问题上形成了两种风格不同的会计目标理论观点决策有效观和受托责任观决策有效观以.安东尼、.斯普劳斯和.亨德里克森为代表，主张

6、：会计的目标 在于向信息利用者提供有助于经济决策的数量化信息，会计信息是经 营决策的基础；将会计信息利用者置于会计系统的中心，而将会计人 员置之度外；强调会计报表本身的有效性，而不是编制财务报表所依 据的会计准那么和会计系统整体的有效性；强调会计信息的相关性； 主张采纳多种计量属性包括历史本钱、现行本钱、现行市价、可实现 净值、以后现金流人现值的并存择优；对会计信息的精准性没有严格 的要求。美国会计学会、美国财务会计准那么委员会也是决策有效观 的要紧提倡者。井尻雄士、恩里斯特。J.帕罗科和弗兰克。S.萨托所同意的受托 责任观的观点要紧包括：会计的目标是以适当的形式有效反映和报告 资源受托者的受

7、托经管责任及其履行情形；强调会计人员于委托者和 受托者之间的双重关系，将会计人员看成是处于委托者和受托者之间 的中介角色；注重编制会计报表所依据的会计准那么和会计系统整体 的有效性，而不单纯强调会计报表本身的有效性；强调会计信息的靠 得住性；主张采纳历史本钱计量模式；会计信息应尽可能精准靠得住。 四、由于会计环境对会计目标的定位具有关键的作用，因此，要研究 我国的会计目标就应该研究我国的会计环境第一，随着党的十六届三中全会做出完善社会主义市场经济的决 定，将资本市场提到了一个相当重要的地位，以后证券市场在配置有 限经济资源的进程中会发挥愈来愈重要的作用。在这种情形下，受托 责任观不能知足资本市

8、场进展的要求，而决策有效观那么顺应资本市 场的要求。第二，通货膨胀尽管在我国并非明显，只是近期在少数商品上有 所表现。可是，就长期来讲，物价必需要维持轻微的通货膨胀才能保 证经济的持续、健康进展。因此，通货膨胀的趋势是不可幸免的。由 此给会计带来的严峻后果是由于币值下降使得会计信息失去了真实性 和靠得住性，从而也就失去了相关性。在此情形下，会计理论界和实 务界纷纷选择了决策有效观，挑战历史本钱原那么和单一历史计量模 式。而受托责任观以为历史本钱是在取得资产时交易两边认可的，是 最靠得住和最真实的，对物价变更会计持否定态度，这种观点很显然 不能适应现代经济形势的进展要求。再次，可持续进展战略是我

9、国的一项大体国策，在此方针指导下, 企业不仅要对委托的资产负责而且又要对社会负责。这一要求体此刻 会计目标上确实是会计提供的信息不仅向业主报告其受托责任，而且 还要对政府、对社会公众提供有关信息，报告其社会责任，以便信息 利用者进行决策。最后，当世界迈进知识经济时期，知识经济对会计目标的阻碍己 有所显现。如何对知识经济中人的因素进行计量，如何知足人们注重以后预测性的会计信息的要求，如何周密监视企业周围的风险环境, 都对会计的相关性提出了更高的要求。由此，咱们得出了一个我国会计目标的大体定位%D%D应强调决策 有效观，兼顾受托责任观。这也是符合IAC所提倡的：“国际会计准那 么委员会致力于寻求和

10、谐有关编报财务报表的法规、准那么和程序以 缩小这些不同。它以为通过注重为提供对经济决策有效的信息而编制 的财务报表能够寻求进一步和谐的最好方法。”通过以上对会计目标的剖析，咱们能够看到：尽管会计目标的研 究还比较短暂，但其自身的优越性决定它必然能够成为我国会计准那 么制定的起点。接着，咱们继续考察了会计目标的两种要紧理论观点, 并结合我国实际的会计环境对它们进行评议，选择了以决策有效观为 主，兼顾受托责任观的我国会计目标定位。如何的会计目标就会有如何的会计准那么，这是不言而喻的。撰 写此文的目的在于，希望在尔后对会计准那么进行修订或从头设按时, 能够考虑设立明确的面向资本市场、为利益相关者效劳

11、、旨在爱惜投 资者和债权人的对决策有效的会计目标。然后以那个会计目标作为财 务会计概念结构体系的逻辑起点，来决定会计信息质量特点、会计要 素概念、要素确认和计量等概念，并据以制定具体准那么。咱们相信, 如此做可提高会计准那么的质量，使会计准那么能表现会计实务的进 展趋势，减少以后修订准那么的本钱；而且，能够更好地标准上市公 司会计行为，减小会计风险，从而防范和降低市场风险，能更好地爱 惜投资者，使投资者成立对市场的信心，增进证券市场的健康进展； 还有助于使中国的会计准那么与国际老例衔接，增进中国经济更快地 进展并融入世界新一轮知识经济浪潮中去。这确实是咱们的一点方式。参考文献：1国际会计准那么委员会。编制和呈报财务报表的结构Z.2赵德武。会计计量理论研究M.西南财经大学出版社，1997.3宋英彗。会计目标是会计理论结构的逻辑起点J.税