第六节销售业务的账务处理

1、第六节 销售业务的账务处理 销售业务的账务处理涉及商品销售、 其他销售等业务收入、 成本、费用和相 关税费的确认与计量等内容。一、商品销售收入的确认与计量收入确认即收入在 什么时间入账 ；收入计量即收入 以多少金额入账 。（一）收入的确认 商品销售收入的确认条件 商品所有权上的 主要风险 和报酬已转移给购货方； 反映了 实质重于形式原则转移了所有权凭证， 但未交付实物，仅负有保管义务的， 说明主要风险已转移。 企业已经失去了与所有权相联系的继续管理权和控制权； 反映了 实质重于形式原则商品售出后， 企业保留与商品所有权相联系的继续管理权， 则说明该项销售交 易没有完成，不应确认销售收入，如 售

2、后回购 （融资行为）、售后租回 （特殊租 赁行为） 。 收入的金额能够可靠计量； 与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业； 很可能是指大于 50%小于 95% 相关的成本能够可靠的计量。 成本不能可靠计量，企业不能确认收入，已收到的价款应确认为预收账款。 必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！ （二）收入的计量销售商品收入的金额应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定， 但 不包括为第三方代收的款项，如代收的货款和销项税额。1. 商业折扣 商业折扣，是指企业为了促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 销售商品涉及商业折扣的， 应当按照 扣除商业折扣后的净额确认销售收入和应收 账款

3、 。借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2. 现金折扣现金折扣是企业采用赊销方式销售商品时， 为了鼓励购货方在一定的信用期 限内尽快付款而给予的优惠条件， 即购货方可从应付货款总额中扣除一定比例的 金额。一般用“折扣率/付款期限” 表示，如“ 2/10 、1/20 、n/30 ”表示 10 天 内付款按售价给予 2%的折扣，11-20 天内付款给予 1%的折扣，21-30 天内付款 没有折扣；销售商品涉及现金折扣的， 应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收 入金额。 现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）3. 销售折让 销售折让是指企业因售出产品质量不合格等

4、原因而在售价上给予的减让。 对于企业在销售收入确认之前发生的销售折让， 应直接按扣除销售折让后的 金额确认收入。对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让时（除资产负债表日后事项 外），发生折让时冲减当期的收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时 用红字冲减应收账款、 销售收入和应交税费 。“应交税费应交增值税”账户 的“销项税额”专栏。4. 销售退回销售退回发生在企业确认收入之前， 只要将已计入“发出商品”等账户的商 品成本转回“库存商品”账户；如企业确认收入后， 又发生销售退回的， 不论是当年销售的， 还是以前年度 销售的（除资产负债表日后事项外） ，一般应 冲减退回当月的销售收入，同时

5、冲 减退回当月的销售成本。总结】商业折扣、现金折扣、销售折让、销售退回的处理类别原因与收入关系与增值税关系成本商业折扣多卖商品折后列收入折后计税不影响现金折扣尽早收款不影响收入不影响增值税销售折让质量等出问题冲减收入按折让金额比例冲减销售退回质量、品种冲减收入按退回金额比例冲减影响、账户设置（ 一） “主营业务收入”账户损益类核算企业销售商品、提供劳务等所实现的收入，该账户期末结转后无余额 明细核算：按照主营业务的种类设置明细账户。借 主营业务收入（损益） 贷销售退回和销售折让时应冲减本期的主营业务收入期末转入本年利润账户的主营业务收入企业实现的主营业务收入（ 二） “主营业务成本”账户损益类

6、核算企业已销售商品、 提供劳务等主营业务收入时应结转的生产成本， 该账 户期末结转后无余额。明细核算：可按主营业务的种类设置明细账户。借 主营业务成本（损益） 贷主营业务发生的实际成本 期末转入 “本年利润 ”账户的主营业务成（ 三） “其他业务收入”账户 损益类 核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入， 包括出租 固定资产、出租、无形资产、出租包装物和商品、销售材料等明细核算：可按其他业务的种类设置明细账户。注意租金与押金： 租金计入其他业务收入， 押金计入其他应收款或其他应付借其他业务收入 （ 损益 ）贷期末转入 “本年利润 ”账户的其他业务收入及销售折让或退回减少的其他

7、业务收入企业实现的其他业务收入（销售材料等）（ 四 ） “其他业务成本”账户损益类核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出， 包括销 售材料的成本、 出租固定资产的折旧额、 出租无形资产的摊销额、 出租包装物的 成本或摊销额等。明细核算：可按其他业务的种类设置明细账户。 借贷 其他业务的支出额 期末转入 “本年利润 ”的其他业务支出额（ 五 ） “应收票据”账户资产类核算企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票（商兑、银兑） 。票据到期收回的应收票据 企业持有的商业汇票的票面金额明细核算：可按开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算 注意：应收票据和应付票据都指商业汇票，区别在

8、于核算主体不同。应收票据（资产）企业收到的应收票据票据到期收回的应收票据期末余额：持有的商业汇票的票面金额（ 六） “应收账款”账户资产类核算企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项。明细核算：按不同的债务人进行明细分类核算。注意： 应收账款核算内容包括应收取的价款、增值税额（销）和代垫款。 应付账款核算内容包括应支付的价款、增值税额和对方代垫款。应收账款（资产）由于销售商品以及提供劳务等发生的应收账款已经收回的应收账款企业尚未收回的应收账款企业预收的账款（ 七 ） “预收账款”账户负债类核算企业按照合同规定预收的款项， 预收账款情况不多的， 也可以不设置本 账户，将预收的款项直接记入“

9、应收账款”账户。明细核算：可按购货单位进行明细核算 .预收账款（负债）销售实现时按实现的收入转销的预收款项企业向购货单位预收的款项已转销但尚未收取的款项企业预收的款项（八） “营业税金及附加”账户损益类已销商品或材料等发生的销售税金及附加期末转入 “本年利润 ”账户的与经营活动 相关的税费营业税金及附加 （损益）贷借核算企业经营活动发生的营业税、 消费税、 城市维护建设税、 资源税和教育费附加等相关税费。 注意：房产税、车船使用税、土地使用税、印花税通过“管理费用”账户核 算，但与投资性 房地产相关的房产税、土地使用税通过该账户核算。（九）“坏账准备”账户 资产类备抵账户 核算企业应收款项（应

10、收、其他应收）等发生减值时计提的减值准备。 明细核算：可按应收款项的类别进行明细核算。借 坏账准备（资产类备抵） 贷1.冲减坏账准备2.应收款项无法收回冲销的坏账准备1.计提坏账准备2.已转销的应收款项增加的坏账准备多转销的坏账准备已计提尚未转销的坏账准备（十）“资产减值损失”账户 损益类 核算企业计提各种资产减值准备所形成的损失。 明细核算：按资产减值损失的项目进行明细核算资产发生减值期末转入本年利润损失减少数资产价值恢复减少的损失期末转入本年利润损失借资产减值损失（损益）贷三、账务处理（ 一 ） 主营业务收入的账务处理借：银行存款应收账款、应收票据、预收账款等 贷：主营业务收入 应交税费应

11、交增值税（销项税额） 一般纳税人应贷记“应交税费应交增值税 （销项税额 ）”科目; 小规模 纳税人应贷记“应交税费应交增值税”科目。（ 二 ） 主营业务成本的账务处理借：主营业务成本 实际成本贷：库存商品、劳务成本等采用计划成本或售价核算库存商品的， 平时的营业成本按计划成本或售价结转，月末，还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价 “应交税费应交增值税（销项税额） ”“应交税费” 该账户属于 负债类 账户，核算企业按照税法等规定计算 应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值 税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资 源

12、补偿费等。企业计算出应交纳的各种税费记入该账户贷方，实际缴纳的各种税费记 入该账户借方。期末为贷方余额， 反映企业尚未交纳的税费； 期末如为借方余额， 反映企业多交或尚未抵扣的税费。本账户可按应交的税费项目进行明细核算。“应交税费应交增值税” 明细科目设置，用以核算增值税的交纳情况? 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度， 增值税纳税人分为 一般纳 税人 和小规模纳税人 。一般纳税人应纳增值税额， 根据当期销项税额抵扣当期进项税额后差额确定； 小规模纳税人应纳增值税额，根据销售额和规定的征收率计算确定。? 根据税法，一般纳税人应纳增值税额的计算公式为：应纳税额销项税额进项税额? 纳税人在销

13、售货物或提供应税劳务时，为销项税额。? 纳税人在购进货物或接受劳务时，为进项税额。? 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳等情况，应在“应交税费应 交增值税”明细账内设置“ 进项税额” “已交税金” “销项税额”等专栏。企业采购物资等， 按可抵扣的增值税额， 记入该账户的借方 （进项税额）； 销售货物或提供应税劳务时， 按应收取的增值税额， 记入该账户的贷方（销 项税额）；企业交纳的增值税，按实际上交税额记入该账户的借方（已交税金） 。 一般纳税人： 小规模纳税人：销售产品：借：银行存款 / 应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费增（销）借：银行存款 / 应收账款等贷：主营业务收入应交税费

14、应交增值税结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品借：主营业务成本贷：库存商品） 其他业务收入与成本的账务处理 企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。 如销售材料、 转让无形资产使用权； 出租包装物和固定资产等实现的收入和发生 的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业务， 但发生的其他业务收支应设置 专门账户进行核算。主营业务和其他业务的划分并不是绝对的， 一个企业的主营业务可能是另 一个企业的其他业务， 即便在同一个企业， 不同期间的主营业务和其他业务的内 容也不是固定不变的。一般纳税人：取得收入：小规模纳税人：借：银行存款 / 应收账款等借：银行存款 / 应收账款

15、等贷：其它业务收入贷：其它业务收入应交税费增（销）应交税费应交增值税结转成本：借：其它业务成本 借：其它业务成本 贷：原材料（销售材料） 贷：原材料（销售材料） 累计折旧（出租固定资产折旧）累计折旧应付职工薪酬（其他业务职工薪酬）应付职工薪酬一般纳税人小规模纳税人购入进项税可抵扣进项税不可抵扣销售产品销项税：售价 ×17%主营业务收入 主营业务成本、库存商品应交增值税：售价 ×3% 主营业务收入 主营业务成本、库存商品销售材料销项税：售价 ×17%其他业务收入 其他业务成本、原材料等销项税：售价 ×3%其他业务收入 其他业务成本、原材料等（四）营业税金及

16、附加的账务处理营业税 = 营业收入 × 营业税税率城市维护建设税 = （ 实缴增值税 + 消费税 + 营业税 ）× 城建税税率 教育费附加 = （ 实缴增值税 + 消费税 + 营业税 ）× 附加率（ 1）增值税、企业所得税、房产税、车船税、土地使用税、印花税不计入营业税金及附加 。（ 计入管理费用 ）（2）一般纳税人增值税属于价外税，不计入费用。（3）小规模纳税人进项税额计入材料成本，最终转入主营业务成本或其他业务 成本。（4）企业所得税计入所得税费用（5）房产税、车船税、土地使用税、印花税计入管理费用（五）折扣、折让、退回的账务处理类别原因与收入关系与增值税关系

17、成本商业折扣多卖商品折后列收入折后计税不影响现金折扣尽早收款不影响收入不影响增值税销售折让质量等出问题冲减收入按折让金额比例冲减销售退回质量、品种冲减收入按退回金额比例冲减影响1、商业折扣含义：促销手段即打折。会计处理：扣除 商业折扣后的金额确定销售商品收入金额 ，折扣部分不单独处理。 税务处理：若销售额和折扣额在同一张发票上，按折扣后的销售额计算缴纳所得税。会计分录： 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2、现金折扣含义： 理财费用。表示方法：一般用“折扣率 /付款期限” 表示，如“ 2/10 、1/20 、n/30 ” 表示 10 天内付款按售价给予 2%的折扣

18、11-20天内付款给予 1%的折扣，21-30天内付款没有折扣会计处理：采用“ 总价法 ”确认销售收入，现金折扣发生时，作为理财费用 计入财务费 用。税务处理： 现金折扣作为财务费用用于所得税前扣除， 征收的与销售相关的流转税不考 虑现金折扣。会计分录： 销售产品时 借：应收账款 贷：主营业务收入 （ 售价 ） 应交税费应交增值税（销项税额） 购货方在折扣期内付款： 借：银行存款 财务费用 （ 折扣 ） 贷：应收账款 购货方未在折扣期内付款： 借：银行存款17%。2012 年 3贷：应收账款例题·分录题】甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 月 1 日，向乙公司销售某商品

19、1 000 件，每件标价 1 800 元（售价中不含增值税额） ，已开 出增值税专用发票， 商品已交付给乙公司。 为了及早收回货款， 甲公司在合同中规定的现金 折扣条件为： 2/10 ，1/20 ，n/30 。假定计算现金折扣不考虑增值税。要求： 编制甲公司销售商品时的会计分录， 并根据以下假定分别编制甲公司收到款项时 的会计分录。 （不考虑成本的结转） 乙公司在 2012年 3月 8日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 乙公司在 2012年 3月 19日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。 乙公司在 2012年 3月 29日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。【答案】（1

20、）甲公司销售商品时：借：应收账款2 106 000贷：主营业务收入1 800 000应交税费应交增值税（销项税额） 306 000 假定计算现金折扣不考虑增值税2） 乙公司在 3月 8日付款，享受36 000 元的现金折扣： （即 1 800 000 ×2%）借：银行存款2 070 000财务费用36 000贷：应收账款2 106 000 乙公司在 3 月 19 日付款，享受18 000 元的现金折扣： （即 1 800 000 ×1%）借：银行存款2 088 000财务费用18 000贷：应收账款2 106 000 乙公司在 3 月 29 日付款，不能享受现金折扣，应全额

21、付款：借：银行存款2 106 000贷：应收账款2 106 0003、销售折让含义： 企业因售出商品的质量原因在售价上给予的减让。 会计处理：销售折让发生时，应用红字冲销应收账款、销售收入和应交税费。 税务处理：销售方开具红字发票冲减增值税。 （购货方必须取得当地主管税务机关开具 的“进货退出或索取折让证明单” ，作为销货方开具红字发票的合法依据。 ）对于企业在销售收入确认之后发生的销售折让时（除资产负债表日后事项外） ，发生折 让时冲减当期的收入，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费 应交增值税”账户的“销项税额”专栏。会计分录：【例题·分录题】甲公司 201

22、2 年 7 月 1 日销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票 上注明的售价为 100 000 元，增值税税额为 17 000 元。该批商品的成本为 70 000 元。2012 年 7 月 18 日货到后乙公司发现商品质量不符合合同要求，要求在价格上给予 5% 的折让。 乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续， 开具了增值税专用发票（红字） 。2012年 8 月 10日收到乙公司货款，已存入银行。【答案】（1）销售实现时贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）17 000借：主营业务成本70 000贷：库存商品70 000（2）发生销售折让时

23、：借： 主营业务收入5 000 (100 000 ×5%)应交税费应交增值税（销项税额）850贷：应收账款5 850（3）实际收到款项时：借：银行存款 111 150贷：应收账款 1111504、销售退回含义： 产品因规格、质量、品种不符合要求在而被购买方退回。会计处理： 应在退货发生时冲减退货当期销售收入，若已结转成本，同时冲减销售成 本。税务处理： 销售方开具红字发票冲减增值税。会计分录： 销售退回发生在企业确认收入之前， 只要将已计入“发出商品”等账户的 商品成本转回“库存商品”账户；如企业确认收入后， 又发生销售退回的， 不论是当年销售的， 还是以前年度销售的 （除 资产负债

24、表日后事项外） ，一般应冲减退回当月的销售收入， 同时冲减退回当月的销售成本。一般在发生时冲减当期销售商品收入， 同时冲减当期销售商品成本， 允许扣 减增值税额的，应同时冲减已确认的销项税额。（六）应收账款减值的账务处理（一）应收款项减值损失的确认（1）坏账损失的概念 坏账是指企业无法收回的应收款项，包括 应收账款 应收票据 其他应收款 预付 账款 。因坏账而遭受的损失为坏账损失。（2）坏账损失的确认 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项 发生减值的，应当将该 应收款项的账面价值 减记至 预计未来现金流量现值 ，减记的金额确 认减值损失，计提坏账准备。企业

25、的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： 1债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回； 2债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能 性极小。（3）坏账损失的核算 应收款项减值有两种方法 我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。1. 直接转销法只有在实际发采用直接转销法时， 日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，借:资产减值损失贷:应收账款2. 备抵法 备抵法是采用 一定的方法 按期估计坏账损失， 计入当期费用， 同时建立坏账准备， 待坏 账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应

26、的应收款项。采用这种方法， 坏账损失计入同一期间的损溢， 体现了配比原则的要求， 避免了企业明 盈实亏：在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。备抵法是指采用一定的方法按期估计坏账损失， 计入当期费用， 同时建立坏账准备， 当 实际发生坏账损失时，应根据其金额冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收款项 的 一种方法。在备抵法下，企业应设置 “坏账准备 ”账户，该账户的 贷方 登记 每期 提取的坏账准备数 额，借方 登记实际发生的坏账损失数额， 期末余额 一般在贷方， 反映企业已经提取但尚未转 销的坏账准备数额。“坏账准备 ”科目的设置【注意】 应收账款账面余额

27、减去坏账准备贷方余额后的差额为应收账款账面价值，即为企业应收账款的 未来现金流量现值 。应收账款的账面价值 应收账款 - 坏账准备（贷方余额）1应收款项余额百分比法 采用余额百分比法，是根据会计 期末应收账款的余额 乘以 估计坏账率 即为当期应估计 的坏账损失，据此提取坏账准备。坏账准备的期末余额 期末应收账款的余额 × 估计坏账率2账龄分析法 账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。3销货百分比法销货百分比法，是根据 赊销金额 的一定百分比估计坏账损失的方法。采用该种方法计提 坏账准备金时， 不用考虑上年坏账准备的余额 。1. “坏账准备”科目的设置“坏账准备”

28、账户 资产类备抵账户核算企业应收款项（应收、其他应收）等发生减值时计提的减值准备。 明细核算：可按应收款项的类别进行明细核算。借 坏账准备（资产类备抵） 贷1.冲减坏账准备2.应收款项无法收回冲销的坏账准备1.计提坏账准备2.已转销的应收款项增加的坏账准备多转销的坏账准备已计提尚未转销的坏账准备资产减值损失”账户损益类核算企业计提各种资产减值准备所形成的损失。明细核算：按资产减值损失的项目进行明细核算资产减值损失（损益）资产发生减值期末转入本年利润损失减少数资产价值恢复减少的损失期末转入本年利润损失2.当期应计提的 坏账准备金额的确定（补提或转回）坏账准备可以按以下公式计算： 当期应计提的坏账

29、准备 当期按应收款项计算应提坏账准备金额“坏账准备 ”科目的贷方余额。 当期按应收款项计算应提坏账准备金额+ “坏账准备 ”科目的借方余额。将上面的计算公式细化，则为： 应收账款坏账准备余额 （ 应收账款账面余额 未来现金流量的现值 ） 坏账准备调整前贷方余额 （如果为借方余额，则减负数）其中未来现金流量现值， 我们通常是用未来现金流量代替， 不考虑时间价值， 无需进行 折现，则 坏账准备期末应有余额 = 应收账款账面余额 - 未来现金流量 确定预计未来现金流量的简便方法是余额百分比法，更准确的方法是账龄分析法。 则就可以推导出最终的当期应计提的坏账准备的计算公式： 当期应计提的坏账准备 期末

30、应收款项的期末余额 × 估计比率 “坏账准备 ”调整前账户余额 （若为借方余额则减负数）【注意】计算结果为正数 补提（借记资产减值损失，贷记坏账准备） ；计算结果为负数 冲销（相反分录）3. 计提坏账准备的会计处理（以余额百分比法为例）（ 1） 坏账准备的计提例如 1：应收账款 2008 年末余额 100 万元，按年末余额的 10%计提坏账准备，坏账准备在 年终计提前余额为贷方余额 3 万元，则应 补提 坏账准备 7 万元。例如 2：应收账款 2008 年末余额 100 万元，按年末余额的 10%计提坏账准备，坏账准备在 年终计提前余额为贷方余额 13 万元，则应 冲减 坏账准备 3

31、万元。例如 3：应收账款 2008 年末余额 100 万元，按年末余额的 10%计提坏账准备，坏账准备在 年终计提前余额为借方余额 3 万元，则应 补提 坏账准备 13 万元。（ 2）应收款项作坏账转销（确认坏账损失） （3）已确认的坏账又收回对于已确认并转销的应收款项以后又收回的，也可以直接按照实际收回的金额， 借记 “银行存款 ”， 贷记 “坏账准备 ”。应收款项减值业务的会计分录1 提取坏账时 :借:资产减值损失 -计提的坏账准备 ; 贷: 坏账准备2本期应提的坏账 大于账面余额时 , 按差额提 借:资产减值损失 -计提的坏账准备 ;贷: 坏账准备3本期应提的坏账 小于账面余额时 , 按差额提借: 坏账准备贷: 资产减