售后租回融资租赁的会计核算分析

1、售后租回融资租赁的会计核算分析售后租回，是指企业将自有资产对外出售，同时，以按期支付租 金的方式将资产从购买方租回的一种业务。在这种业务下，资产卖方 （承租人）既可取得生产经营所需资金，又能够继续拥有资产的利用 权，关于改善企业财务状况有着十分踊跃的作用。售后租回是国际通 用的一种融资方式。在我国，售后租回融资租赁作为企业资本运营的 一种有效手腕，正被愈来愈多的企业重视和运用。企业会计准那么第 21号一一租赁对售后租回业务的会计处置进行了规定，本文将结合 案例，对承租人售后租回交易形成融资租赁的会计处置进行具体分析。一、售后租回交易形成融资租赁的会计处置思路关于售后租回交易，应参照如下标准，判

2、定租赁的性质：在租 赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人。承租人有购买租赁 资产的选择权，所订立的购买价款估量将远低于行使选择权时租赁资 产的公平价值，因此在租赁开始日就能够够合理确信承租人将会行使 这种选择权。即便资产的所有权不转移，但租赁期占租赁资产利用 寿命的大部份。承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎 相当于租赁开始日租赁资产公平价值；出租人在租赁开始日的最低租 赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公平价值。租赁资 产性质特殊，若是不作较大改造，只有承租人材能利用。符合以上标 准之一的，应当认定为融资租赁。关于出租人来讲，不管售后租回形 成了融资租赁或经营租赁，其账务

3、处置与其他租赁业务没有区别；但 对承租人来讲就要区别对待。售后租回形成的融资租赁，与租赁资产 所有权有关的全数报酬和风险并未转移，销售与售后租回是同一项交 易，其实质是承租企业的一种融资行为。售价与资产账面价值之间的 差额在会计上并未真正实现，由此而形成的收益或损失不可确以为当 期损益，应将其视为融资费用的递延，并按租赁资产的折旧进度进行 分摊。这是售后租回融资租赁与一样融资租赁账务处置的最大区别。 下面将对相关账务处置程序和财务报表列报进行详细说明。（一）要紧账务处置程序1 .出售资产时，按固定资产账面净值，借记“固定资产清理”科 目，按固定资产己提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的账

4、 面原价，贷记“固定资产”科目。假设出售的资产己计提了减值预备, 应将相应的减值预备转出。2 .收到出售资产价款时，按实收金额借记“银行存款”科目，贷 记“固定资产清理”科目，按这两个科目的差额，借记或贷记“递延 收益一一未实现售后租回损益（融资租赁）”科目。3 .租回资产时，按租赁资产公平价值与最低租赁付款额现值二者 中较低者，借记“固定资产一一融资租入固定资产”科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款一一应付融资租赁款”科目，按其差额, 借记“未确认融资费用”科目。4 .各期依照租赁资产的折旧进度，分摊未实现售后租回损益，借 记或贷记“递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁）”，贷记或

5、借记“制造费用一一折旧费”、“治理费用”等，作为折旧费用的调整。其他处置与一样融资租赁业务相同。（二）财务报表的列示承租人应当在资产欠债表中，将与融资租赁相关的长期应付款减 去未确认融资费用的余额，别离长期欠债和一年内到期的长期欠债列Zj O承租人关于融资租赁，应当在附注中披露以下信息：一是各类租 入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额；二是资产欠债表往后持 续三个会计年度每一年将支付的最低租赁付款额，和以后年度将支付 的最低租赁付款额总额；三是未确认融资费用的余额和分摊未确认融 资费用所采纳的方式。另外，承租人还应在报表附注中披露售后租回 交易和售后租回合同的重要条款。二、案例案例资料：文佳

6、印刷公司是一家成立两年的企业，为知足业务进 展需要，公司以28 000 000元的价钱购入了一台国外入口印刷设备。 在扩大业务规模进程中，文佳公司急需大量资金，但由于前期支付了 大额设备款，目前文佳公司自有资金不足，又很难在短时刻内从银行 或其他渠道取得巨额贷款。公司最终采纳售后租回的方式解决了这一 难题。2006年12月21日，文佳公司将企业全新的印刷设备（未计提 折旧）按27 000 000元的价钱销售给了诚信公司，同时又签定了一份 租赁合同将该设备租回，租赁合同要紧条款如下：1 .租赁标的物：印刷设备2 .租赁开始日：2006年12月31日3 .租赁期：从租赁开始日开始算起4年4 .租金

7、支付方式：自租赁开始日起每一年年末支付租金 7500000 元年12月31日该印刷设备的公平价值和账面价值均为28 000 0006 .租赁合同规定的利率为10%.7 .该印刷设备的估量利用年限为5年，文佳印刷公司采纳年限平 均法计提折旧。8 .文佳印刷公司在谈判和签定租赁合同进程中发生可归属于租赁 项目的律师费、手续费80 000元。9 .估量在2020年12月31日，该设备公平价值为500 000元。10 .租赁期满，文佳印刷公司有优惠购买选择权，购买价钱为200 yc o11 .文佳印刷公司在2020年和2020年，每一年按该印刷设备所生 产产品销售收入的向诚信公司支付经营分享收入。承租

8、人（文佳印刷公司）账务处置：（一）出售固定资产、售后租回资产入账1 .判定租赁类型。本案例中存在优惠购买选择权，优惠购买价200元远低于行使选择权日租赁资产的公平价值500 000元，因此在租赁 开始日，即可合理确认文佳印刷公司将会行使选择权，符合融资租赁 的第二条判定标准；另外，租赁期占资产利用寿命的比例为80%（4/5）, 符合第三条符合标准，因此该项租赁属于融资租赁。2 .计算未实现售后租回损益。未实现售后租回损益=售价-资产账 而价值=27 000 000-28 000 000= -1000 000 （元）3 .计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确认租赁资产入账价 值。最低租赁付款额

9、二各期租金之和+行使优惠购买选择权支付的金额=7 500 000X4+200=30 000 000+200=30 000 200 （元）最低租赁付款额现值二每期租金的年金现值+优惠购买选择权行使 价的复利现值=7 500 000X (P/A, 10%, 4) +200X (P/F, 10%, 4)=7 500 000X+200X=23 775 137 000 000 （元）依照公平价值与最低租赁付款额现值孰低原那么，租赁资产的入 账价值应为最低租赁付款额现值。4 .计算未确认融资费用。未确认融资费用二最低租赁付款额-租赁资产入账价值二30 000 200-23 775 137=6 225 06

10、3 （元）5 .会计分录。2006年12月31日，结转出售固定资产本钱：借：固定资产清理28 000 000贷：固定资产28 000 0002006年12月31日，向诚信公司出售印刷设备:借:银行存款27 000 000递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁）1 000 000贷：固定资产清理28 000 0002006年12月31日，将售后租回资产记录入账。其中，发生的初 始直接费用计入租入资产价值：借：固定资产融资租入固定资产23 855 137未确认融资费用6 225 063贷：长期应付款应付融资租赁款30 000 200银行存款80 000（二）未确认融资费用的分摊本案例中，是以合同

11、规定利率为折现率将最低租赁付款额折现,旦以该现值作为租赁资产入账价值，因此，应将合同规定利率（10%） 作为未确认融资费用的分摊率。2007年12月31日，支付第一期租金：借：长期应付款应付融资租赁款7 500 000贷：银行存款7 500 000借：财务费用2 377 514贷：未确认融资费用2 377 514第二期、三期、四期租金支付时所做分录同上。（三）租赁资产折旧的计提文佳印刷公司采纳年限平均法计提固定资产折旧，因在租赁开始 日即可合理确认文佳印刷公司将会行使选择权，因此应以租赁期开始 日租赁资产的寿命作为折旧期间，即按5年计提折旧。每一年融资租入固定资产的折旧额为:23 855 13

12、7/5= 4 771 （元）假定按年计提折旧，那么2007年12月31日应做分录：借：制造费用一一折旧费4 771贷:累计折旧4 77120202020年每一年末所做分录同上。（四）确认应分摊的未实现售后租回损益该项售后租回租赁的未实现售后租回损益为-1 000 000元，在折 旧期内按折旧进度分摊，每一年的分摊额为：1 000 000/5=200 000 （元）2007年12月31日应做分录：借：制造费用一一折旧费200 000贷：递延收益一一未实现售后租回损益（融资租赁）200 00020202020年每一年末所做分录同上。（五）或有租金的会计处置2020年和2020年，该印刷设备所生产产

13、品的销售收入别离为7 000 000元和8 000 000元，文佳印刷公司按销售收入的%向诚信公司 支付经营分享收入，别离为35 000元和40 000元。相应的分录为：2020年12月31日：借：销售费用35 000贷：其他应付款诚信公司35 0002020年12月31日：借：销售费用40 000贷：其他应付款诚信公司40 000(六)租赁期届满时的处置租赁期届满，文佳印刷公司向诚信公司支付购买价款200元。会 计分录为：借：长期应付款一一应付融资租赁款200贷:银行存款200借：固定资产印刷设备23 855 137贷：固定资产融资租入固定资产23 855 137承租人(文佳印刷公司)财务报

14、表的列报：1.以2007年12月31日财务报表列报为例：截至2007年12月 31日止，最低租赁付款额余额为22 500 200 (30 000 200-7 500 000) 元，未确认融资费用的余额为3 847 549 (6 225 063-2 377 514)元, 二者的差额18 652 651元应在2007年12月31日资产欠债表“长期 应付款”科目列示。尚未分摊的出售固定资产时产生的“递延收益一 一未实现售后租回损益”为800 000元(1 000 000-200 000),应在 2007年12月31日资产欠债表“递延收益”科目列示。年度财务报表附注中应作如下披露:（1） 2006年12月31日该公司将印刷设备以27 000 000元的价 钱出售给诚信公司，同时向诚信公司租回该设备。融资租入固定资产 的年末原价为23 855