利息所得税前扣除权责发生制原则的案例分析_第1页
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文档简介

1、在实务中，跨年度一次性还本付息的借款业务十分常见， 但关于利息的确认时点以及扣除凭证的确认，实务中处理 口径不太一致。跨年度一次性还本付息的借款，应按权责 发生制确认当年度的借款费用，同时内部凭证可以作为税 前扣除凭证。案例。A公司因经营需要对外借款1亿元，借款期限为 1年，利率10%，从2017年7月1日开始计息，到期一次 性还本付息。A公司财务人员 2017年共计提500万元的 借款费用。但是由于这笔借款金额较大，且当年度借款利 息没有实际对外支付，也没有拿到发票。在这种情况下，应按权责发生制确认借款费用。财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关 税收政策问题的通知（财税

2、2008121号，以下简称121号文件）第一条规定，在计算应纳税所得额时，企业 实际支付给关联方的利息支出，不超过规定比例的部分， 准予扣除；超过的部分，不得在发生当期和以后年度扣除。特别纳税调整实施办法（试行）（国税发2009 2号）进一步细化了 121号文件的执行口径，对“实际支 付”作了明确定义。其中第九十一条规定，实际支付利息 指企业按照权责发生制原则，计入相关成本、费用的利息。因此，笔者认为，对利息的税前扣除，应该按权责发生制 原则，不应以是否已支付利息为前提。按照权责发生制，上述案例中，A公司2018年7月到期共应偿还的借款利息是1000万元。尽管 2017年暂时没有支付，但因为

3、2017年下半年的经营收入直接受益 于这笔借款，借款利息500万元应归属于 2017年度。因此，汇算清缴时，可扣除的借款费用应为500万元。同时，根据企业所得税税前扣除凭证管理办法（以下简称办法）第八条的规定，税前扣除凭证可以为发 票，也可为内部凭证以及除了发票以外的其他外部凭证。办法第十五条规定，对于应当取得而未取得发票的费用，纳税人要在税务机关告知的60日内换开符合规定的发票。那么对于未到付息期且借款人还未支付利息，借款人“应当取得”发票吗？从贷款人的角度看，由于还没有到合同约定的付息期，增 值税纳税义务发生时间不属于财政部、国家税务总局关 于全面推开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号）规定的“发生应税行为并收讫销售款项或者取得索 取销售款项凭据的当天”。因此，贷款人没有义务提前缴 纳增值税。如果贷款人提前开具发票，那就意味着他必须 提前缴纳增值税。另外，根据发票管理办法第十九条规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外 发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票； 特殊情况下，由付款方向收款方开具发票，收款方也只有 收取了款项才有义务开具发票。所以，A公司取得的一次性还本付息借款发生的跨年 度借款费用，不属于办法中所述

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