成本计算的基本原理

1、第二章本钱计算的根本原理教学质量与要求：了解本钱的分类和本钱核算的一般要求掌握生产费用在各种产品之间的分配掌握生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配教学重点：生产费用在各种产品之间的分配生产费用在完工产品和在产品之间的归集与分配教学难点：辅助生产费用的分配约当产量法教学过程设计：新课导入,新课教学,新课讨论,作业讲评教学方法：以讲授为主,讲练结合 教学课时：20第一节本钱的分类一、产品本钱核算原那么1 .实际本钱核算原那么企业进行产品本钱核算时,可以采用不同的计价方法进行,如方案本钱、定额本钱、标准 本钱等.但在最后计算产品本钱时,必须调整为实际本钱,这是本钱核算的根本原那么.由于 只有按

2、实际本钱核算,才能减少本钱计算的随意性,才能使本钱信息保持其客观性和可验证 性.实际本钱核算原那么在应用上主要表达为三个方面要求：一是某项本钱发生时,按发生时 实际消耗数确认；二是完工入库的产成品本钱按实际负担额计价；三是由当期损益负担的销 售产品本钱,也按实际数结账.2 .可靠性原那么产品本钱内容包括劳动力消耗、劳动资料消耗和劳动对象消耗等多个方面,涉及面广带来 了核算的复杂性,也为虚假核算提供了方便.为了使产品本钱信息真实,对其核算要求遵循 可靠性原那么.可靠性原那么包括真实性和可核实性两个方面内容.真实性是指核算出的本钱数 据与客观的经济事项相一致,没有任何掺假或人为提升、降低本钱的成分

3、；可核实性那么是指 同一本钱核算资料按一定原那么由不同本钱会计人员计算,得出的结果应该相同.3 .重要性原那么产品本钱的构成要素尽管很多,但每一要素在整个本钱中占的分量和对本钱治理所起的影 响差异却很大.从本钱核算效益考虑,在本钱核算过程中就不应对每一本钱构成要素的核算 都要求十分准确,这就提出本钱核算重要性原那么要求.本钱核算重要性原那么指的是对本钱中 重要的内容应作为重点工程单独反映并力求准确,而对次要的、在本钱工程中所占比例很小 的内容那么从简处理.4 .及时性原那么本钱资料主要是为企业内部治理效劳的,但对外报告中也涉及本钱信息,如资产负债表中 的未分配利润工程确定和利润表中的相关工程.

4、因此,无论对内从本钱分析和本钱考核看, 还是对外从按期编制会计报表来说,都对本钱核算提出了及时性原那么要求.及时性原那么的要 求包括：本钱工程发生时,及时进行会计处理；当企业高层治理者提出一些特殊本钱信息要 求时,能及时提供；按期编制财务报表时,能及时提供本钱资料.5 . 一致性原那么本钱核算是本钱分析、本钱考核的根底.本钱分析、本钱考核不仅分析考核本期方案完成 情况,还要与上期实际进行比照分析,以考核本钱变动情况,这对与本钱核算所采用的本钱 计算方法及其与本钱核算有关的会计处理方法等提出了一致性原那么要求.这里的一致性是指 本钱核算中所涉及的本钱核算对象、本钱工程、本钱计算方法以及会计处理方

5、法前后期应一 致,目的是保证前后期本钱信息的可比性,提升本钱信息的利用程度.包括四方面内容： 某项本钱要素发生时,确认的方法前后各期应一致； 本钱计算过程中所采用的费用分配方法前后各期应一致； 同一产品的本钱计算方法前后各期应一致；本钱核算对象,本钱工程确实定前后期应一致.二、本钱的分类一按费用的经济内容或经济性质分类：划分10个费用要素.1、外购材料2、外购燃料 3、外购动力 4 、工资；5、计提的职工福利费；6、折旧费；7、修理费；8、利息费用；9、税金；10、其他费用.二按费用的经济用途分类费用按经济用途分类,就是将企业的费用根据为什么发生,用于哪些方面,起什么作用 来分类.企业发生的费

6、用,根据经济用途的不同,可以分为生产费用和期间费用.1、生产费用：使工业企业在生产过程中所发生的应计入产品和劳务本钱的各种费用.生 产费用按其具体用途所划分的工程称为产品本钱工程.根据生产特点和治理要求,企业可设 立3个本钱工程,可根据需要加以调整：一般包括：1直接材料2直接人工3制造费用生产费用和生产本钱的内容根本一致,但也有所区别,二者的主要区别在于归集费用的 根底不同.生产费用针对一定会计期间来归集,某一会计期间的生产费用可能包含几个不同 产品或劳务的生产本钱；生产本钱那么针对一定产品或一定劳务来归集费用,某种产品或某项 劳务的生产本钱中可能包括几个会计期间所发生的生产费用.生产本钱是对

7、象化的生产费用.另外,生产费用按计入产品本钱的方法分类直接计入费用：可分清哪种产品耗用,可直接计入该种产品本钱的生产费用.直接费用直接计入本钱计算对象间接计入费用：为几种产品共同耗用,不能直接计入某种产品本钱 的生产费用.间接费用先归集再分配计入本钱计算对象2、期间费用1营业费用2治理费用3财务费用第二节本钱核算的要求和程序一、产品本钱核算要求在本钱核算过程中,除了遵循核算原那么外,还应符合以下各项要求：1.对费用进行合理的分类2,正确划分各种费用的界限一正确划分应计入本钱、费用与不应计入本钱、费用的界限；即划清收益性支出和资本性支出的界限企业经济活动的广泛性,决定了发生各种消耗的用途是多方面

8、的,有的是用于生产经营 活动,有的那么是用于生产经营活动以外的其他方面.因而,在本钱核算时,不能把企业所有 的费用支出都计入到产品本钱和期间费用即生产经营治理费用中,而必须按其用途进行合理 的划分,以保证本钱费用的真实性、客观性.二正确划分生产费用与期间费用的界限；生产费用：包括直接材料、直接人工和制 造费用等；期间费用：治理费用、财务费用和销售费用.生产费用都要计入产品的生产本钱.但当月产品的生产本钱,并不一定都能成为当月产 品的销售本钱而从利润中扣除.由于当月投入生产的产品不一定当月就能完工成为成品,并 实现销售；当月完工并销售出去的成品也不一定都是当月投入生产的.所以,计入产品本钱 的费

9、用与计入期间费用的费用对一定时期内的利润影响是不一样的.为了正确计算企业各个 会计期间的利润,还要将计入本钱、费用的消耗在产品本钱和期间费用之间进行正确划分.三正确划分各个月份的费用界限；本钱核算是建立在权责发生制根底上的.因此,为了正确计算产品本钱,在正确划分上 述费用界限的根底上,还应划清应由本月产品本钱、期间费用负担和应由其他月份产品本钱、 期间费用负担的费用界限.四正确划分各种产品的费用界限；对于生产两种及两种以上产品的生产企业, 还要对计入当月产品本钱的生产费用在各有 关产品之间进行划分,以便分析和考核各种产品本钱方案或本钱定额的执行情况.五正确划分完工产品与在产品的费用界限.当期生

10、产费用合计=完工产品本钱十月 末在产品本钱通过以上费用界限的划分,确定了各种产品本月应负担的生产费用.月末计算产品本钱 时,如果某种产品都已完工,那么,这种产品的各项生产费用之和,就是这种产品的完工产 品本钱；如果某种产品都未完工,这种产品的各项生产费用之和,就是这种产品的月末在产 品本钱.这两种情况下都不存在月末划分完工产品和在产品费用界限的问题.但如果某种产品到月末时局部完工、局部未完工,那就要将该产品的生产本钱,在完工产品与在产品之间 采用适当的方法进行分配,以分别计算完工产品本钱和在产品本钱.3,正确确定财产物资的计价和价值结转的方法作为工业企业生产资料的财产物资,随着生产经营过程的进

11、行而被耗用,其价值也就成 了产品本钱和期间费用的构成内容.但作为本钱、费用中的财产物资价值,其数额大小,并 不是一个简单的乘积,而是受财产物资的计价方法和价值结转方法的影响.譬如其中的固定 资产价值消耗局部,就要受到固定资产原值计算方法、折旧方法以及折旧率等的影响；流动 资产费用局部,就要受到材料本钱的组成内容、发出材料的单位本钱、计算方法以及低值易 耗品的摊销方法等的影响.因此,为了正确计算产品本钱和期间费用,要合理确定企业财产 物资的计价和价值结转方法.4,选用适当的本钱计算方法作为工业企业生产资料的财产物资,随着生产经营过程的进行而被耗用,其价值也就成 了产品本钱和期间费用的构成内容.但

12、作为本钱、费用中的财产物资价值,其数额大小,并 不是一个简单的乘积,而是受财产物资的计价方法和价值结转方法的影响.譬如其中的固定 资产价值消耗局部,就要受到固定资产原值计算方法、折旧方法以及折旧率等的影响；流动 资产费用局部,就要受到材料本钱的组成内容、发出材料的单位本钱、计算方法以及低值易 耗品的摊销方法等的影响.因此,为了正确计算产品本钱和期间费用,要合理确定企业财产 物资的计价和价值结转方法.5,做好本钱核算的根底工作一建立健全费用本钱核算的原始记录；本钱会计工作的原始记录是本钱、费用业务发生的证实,是本钱核算和治理的原始依据.原 始记录的范围一般包括：生产记录、考勤记录、设备利用记录和

13、材料物资收发记录等.但不 同企业的原始记录并不完全一样,具范围、内容以及凭据的格式决定于各企业的生产特点和 本钱治理要求.原始记录设置总的原那么是：既要满足本钱核算和治理的需要,又要简便易行.二制定和修订各项消耗定额,搞好定额治理；定额是企业在正常的生产条件下,对人力、物力、财力的配备以及利用和消耗等所应 遵守的标准或应到达的水平,它是本钱方案、本钱限制、本钱分析和考核的主要依据.定额 治理是本钱治理的根底,也是增强企业全面治理的根底.定额按其反映的内容不同,主要分为工时定额、产量定额、材料消耗定额、费用定额 等；按其制定的标准不同,主要分为方案定额、现行定额等.定额的制定既要先进又要切实 可

14、行.另外,随着企业内外条件的改变,定额也要随之修订,这样才能有效发挥作用.三建立健全计量验收制度；即材料物资的计量、验收、领退和清查制度；计量验收是对企业各项财产物资收发领退的数量进行准确确认的手段,也是一种治理 制度.如果生产过程中的财产物资收发领退数字反映失真,就会导致本钱会计工作的成果, 即提供的有关本钱费用等数据资料虚假,进而会影响到企业整个财务状况和财务成果信息真 实.危害性不言而喻,计量验收的重要性由此可见一斑.计量验收制度主要包括配备必要的 计量器具,建立严格的财产物资收发领退手续和财产清查制度等.四内部结算制度即制定和修订场内方案价格.为了明确企业内部各有关单位的经济责任, 对

15、财产物资的内部流转以及相互提供劳务等, 可以采用内部结算的方法进行核算和治理.内部结算要以合理的内部价格为依据.内部结算 价格一般是用企业制定的方案单位本钱,也可以在方案单位本钱的根底上加适当的利润作为 内部结算价格.内部结算价格是内部结算制度的主要方面,另外还包括内部结算方式、内部 结算货币等.二、主要会计科目一“根本生产本钱总帐帐户及明细账的设立根本生产是指为完成企业主要生产目的而进行的产品生产.“根本生产本钱总账账户是为了归集根本生产过程中所发生的各种生产费用和计算基 本生产产品本钱而设立的.根本生产所发生的各项费用,记入该账户的借方；完工入库的产品本钱,记入该账户的 贷方；该账户的余额

16、,就是根本生产在产品的本钱,也就是根本生产在产品占用的资金应按产品品种或产品批别、生产步骤等本钱计算对象设置产品本钱明细帐,帐内按本钱 工程分设专栏或专行进行明细登记.该账也称产品本钱明细帐或产品本钱计算单.二“辅助生产本钱帐户和其他有关帐户的设立辅助生产是指为根本生产部门、企业治理部门和其他部门提供劳务和产品的生产,例如 工具、模具、修理用备件等产品的生产和修理、运输等劳务的供给等.辅助生产提供的产品 和劳务,有时也对外销售,但这不是它的主要目的.辅助生产所发生的各项费用,记入“辅 助生产本钱总账账户的借方；完工入库产品的本钱或分配转出的劳务费用,记入该账户的 贷方；该账户的余额,就是辅助生

17、产在产品的本钱,也就是辅助生产在产品占用的资金.该 账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产本钱明细账,账中按辅助生产的成 本工程或费用工程分设专栏或专行进行登记.三“制造费用帐户应按车间、部门设置明细帐,帐内按费用工程分设专栏进行明细登记.(四)“废品损失帐户1、废品的概念：是指不符合规定的技术标准,不能根据原定用途使用,或者需要加工修理才能使用的在 产品、半成品或产成品.包括：(1)可修复废品：指技术上可以修复而且所花费的修复费用在经济上合算的废品.(2)不可修复废品：指技术上不可修复而且所花费的修复费用在经济上不合算的废品.2、废品损失的概念由于生产原因而造成的废品所形成的损失

18、称为废品损失.3、废品损失的内容：不可修复废品的报废损失：指不可修复废品生产本钱扣除回收残料价值和赔款后的净损失.可修复废品的修复费用：指可修复废品在返修过程中所发生的修理费用耗用的材料、人工等.应按产品品种设置明细帐,帐内按本钱工程分设专栏进行明细登记需要指出：(1)经过质量检验部门鉴定不需要返修、可以降价出售的不合格品,不应作为废品损失处理； 产成品入库后,由于保管不善等原因而损坏变质的损失,也不作为废品损失处理；(3)实行包退、包修包换土包的企业,在产品出售后发现的废品所发生的一切损失,不包括在废品损失内.以上均为一级帐户,“根本生产本钱帐户、“辅助生产本钱帐户也可作为“生产成 本帐户下

19、设的二级帐户,视企业治理需要而定三、本钱核算程序产品本钱核算的根本程序,即确定本钱计算对象-确定本钱工程确定本钱计算期间 审核生产费用-生产费用的归集和分配-计算完工产品本钱和月末在产品本钱.一、确定本钱计算对象；本钱计算对象是生产费用的承当者,即归集和分配生产费用的对象.确定本钱计算对象 是计算产品本钱的前提.由于企业的生产特点、治理要求、规模大小、治理水平的不同,企 业本钱计算对象也不相同.对制造企业而言,产品本钱计算的对象,包括产品品种、产品批 别和产品的生产步骤三种.企业应根据自身的生产特点和治理要求,选择适宜的产品本钱计 算对象.二、确定本钱工程；通过本钱工程,如前所述,本钱工程是指

20、生产费用要素根据经济用途划分成的假设干工程可以反映本钱的经济构成以及产品生产过程中不同的资金消耗情况.因此,企业为了满足成 本治理的需要,可在直接材料、直接人工、制造费用三个本钱工程的根底上进行必要的调整, 如单设其他直接支出、废品损失、停工损失等本钱工程.三、确定本钱计算期间本钱计算期是指本钱计算的间隔期,即多长时间计算一次本钱.产品本钱计算期确实定主要 取决于企业生产组织的特点.通常在大量、大批生产情况下,产品本钱的计算期间与会计期 间相一致；在单件、小批量生产的情况下产品本钱的计算期间那么与产品的生产周期相一致.四、审核生产费用对生产费用进行审核主要是确定各项费用是否应该开支,开支的费用

21、是否应该计入产品本钱 五、生产费用的归集和分配生产费用归集和分配就是将应计入本月产品本钱的各种要素费用在各有关产品之间,按 照本钱工程进行归集和分配.归集和分配的原那么为：产品生产直接发生的生产费用直接作为 产品本钱的构成内容,直接记入该产品本钱；为产品生产效劳发生的间接费用,可先按发生 地点和用途进行归集汇总,然后分配计入各受益产品.产品本钱计算的过程也就是生产费用 的分配和汇总过程.六、计算完工产品本钱和月末在产品本钱对既有完工产品又有月末在产品的产品,应将计入各该产品的生产费用,在其完工产品 和月末在产品之间采用适当的方法进行划分,求得完工产品和月末产品的本钱.舒图2.1产品本钱核算账务

22、处理的根本程序第三节本钱会计的归集与分配一、材料费用的归集和分配一材料的分类1、材料按其在生产中的用途,可分为：原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品等.2、相应帐户的设置“原材料、“包装物、“低值易耗品、“燃料帐户从理论上说,外购燃料应该包 含在外购材料中,但由于燃料是重要能源,需要单独核算,因而单独列做一个要素进行方案 和核算.二材料分配的原那么材料费用在工业产品本钱中占得比重较大,材料费用分配的正确与否,对本钱核算是否 正确影响很大.对材料要增强收发领退的核算与治理,在此根底上,将经过审核、手续完备 的、记录正确的领料和退料凭证按用途归类,以做到按本钱

23、计算对象和本钱工程进行材料费 的聚集与分配.1 .对于直接用于产品生产且构成产品实体的材料：1如果是按产品领用的,属于直接费用,应根据领料凭证直接计入该种产品的“生产本钱一根本生产本钱明细账中的“直接材料本钱工程；2如果所领材料是几种产品共同耗用的, 不能分清哪种产品具体耗用多少, 那么采用适 当的分配方法,分配后计入有关产品本钱中的“直接材料本钱工程.2 .用于生产的燃料计入“燃料和动力工程；3 .用于维护生产设备和治理生产的各种材料列入“制造费用工程；4 .不应计入产品本钱而属于期间费用的材料费用应计入“治理费用、“销售费用科目；5 .用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用,那么不

24、得列入产品本钱,也不得 列入期间费用.三材料费用分配方法1 .材料费用分配标准的类型定额消耗量比例、实际耗用数量比例法、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比 例等.2 .定额消耗量比例分配法计算公式如下：方法1某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量X单位产品材料消耗定额 材料消耗量分配率=材料实际总消耗量待分配费用总额+各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量X 材料消耗量分配率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量X 材料单价为了简化核算工作,也可采用按定额消耗量的比例直接分配材料费用的方法.公式如下：方法2某种产品材料定额消耗量=该种产

25、品实际产量x单位产品材料消耗定额材料费用分配率=材料实际总消耗量X材料单价+各产品材料定额消耗量之和 某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量X 材料费用分配率 例题：例21 P28作业：某企业生产甲、乙两种产品,共同耗用某种材料 1200公斤,每公斤4元.甲产品 的实际产量为140件,单件产品材料消耗定额为4公斤；乙产品白实际产量为80件,单件产 品材料消耗定额为5.5公斤.试计算分配甲、乙产品各自应负担的材料费.3 .实际耗用数量比例法例题：某厂铸造车间生产 AB两种铸件,A铸件产量20000千克,B铸件产量15000千 克,共耗用原材料56000元.由于生产铸件所使用的原材料生

26、铁的耗用量与铸铁件的重量有密切关系,因此按铸铁件 的重量进行分配：分配率=应分配材料费用/ 产品重量=56000/ 20000+15000 =56000/35000=1.60元/千克某产品应分配的材料费用=该产品重量*分配率：A : 20000*1.6=32000 元 ； B : 15000*1.6=24000 元四材料费用分配表的编制及其帐务处理1在实际工作中,材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的表2-1 P29:根据材料的用途和类别,根据归类后的领料凭证填制.2帐务处理：借：直接用于产品生产的各种原材料费用,应记入“根本生产本钱总帐及其所属明细帐的“直接材料本钱工程；用于辅助生产的

27、原材料费用,应记入“辅助生产本钱总帐及其所属明细帐的费用或本钱工程；根本生产车间、辅助生产车间治理耗用的原材料费用, 应记入“制造费用总帐及其所属明细帐制造费用一根本生产车间/辅助生产车间；厂部治理耗用的原材料费用,记入“治理费用帐户；产品销售耗用的原材料费用,记入“销售 费用帐户.贷：原材料五低值易耗品的核算1 .含义：是指不作为固定资产核算的各种劳动手段,包括工具治理用具、劳动保护用品、其 他用具等.具有反复使用,价格分次转移的特点.2 .摊销额处理：领用时,其价值损耗应计入本钱、费用中.因其摊销金额较小,无需专设成 本工程,因此,产品生产用的低值易耗品摊销额记入“制造费用帐户；厂部治理用

28、的低值易耗品摊销额记入“治理费用帐户；辅助生产用的低值易耗品摊销额记入“辅助生产本钱帐户.3 .摊销方法：一次摊销法、五五摊销法,分次摊销法新准那么已取消（1） 一次摊销法 适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品领用时,其价值一次计入当期本钱、费用. 即借记“制造费用、“治理费用、 “辅助生产本钱等帐户,贷记低值易耗品帐户.报废时,其残料价值冲减有关本钱、费用.即借记“原材料等帐户,贷记“制造费 用、“治理费用等帐户.2五五摊销法A.含义：采用五五摊销法摊销低值易耗品,低值易耗品在领用时先摊销其账面价值的一半, 在报废时再摊销其账面价值的另一半.即低值易耗品分两次各按50%S行摊销.B.适

29、用范围：既适用于价值较低、使用期限较短的低值易耗品,也适用于每期领用数量和 报废数量大致相等的低值易耗品.C.账务处理：在采用五五摊销法的情况下,需要单独设置“周转材料一一低值易耗品一一 在用、“周转材料一一低值易耗品一一在库和“周转材料一一低值易耗品一一摊销明 细科目.例题：甲公司的根本生产车间领用专用工具一批,实际本钱为10万元,采用五五摊销法进行账务处理：领用专用工具：周转材料一一低值易耗品一一在用100000：周转材料一一低值易耗品一一在库100000领用时摊销价值的一半借：制造费用50000：周转材料一一低值易耗品一一摊销50000报废时摊销其价值的一半：借：制造费用50000：周转

30、材料一一低值易耗品一一摊销50000同时,注销：周转材料一一低值易耗品一一摊销100000：周转材料一一低值易耗品一一在用100000二、人工费用的归集与分配1、工资费用分配的依据：工资结算单、工资结算汇总表.表中含应付工资总额、代发款项、代扣款项、实发金额资料.月末,工资费用的分配以 本月应付工资总额为准. 假设企业各月工资相差不多,为简化核算工作,可按当月实际支付的 工资额进行分配.在实际工作中,工资费用的分配,一般是通过编制“工资费用分配表进 行的,编制的依据是工资结算单.2、工资费用分配的帐务处理：应按工资的用途分别计人有关本钱、费用帐户：生产工人的工资应记入“根本生产本钱帐户的“直接

31、人工本钱工程,车间治理人员工资记入“制造费用帐户,辅助生产部门的工资费记入“辅助生产本钱帐户.3、分配方法1计件工资下,生产工人工资属直接计人费用,根据产量凭证,应直接计入产品本钱明 细帐2计时工资：假设只生产一种产品,生产人员工资属于直接费用,可直接计入该种产品本钱; 如果生产多种产品,一般属间接计人费用,应在各受益产品之间进行分配.分配标准：产品的生产工时实际工时或定额工时只包括产品生产工时分配公式：生产工人工生产工人工资总额/乳衣= 各产品实际定额工时之和分配率各种产品应分配的工资额=各产品实际定额工时X分配率4.工资费用分配表的编制借：生产本钱一一根本生产本钱辅助生产本钱制造费用一一根

32、本车间辅助车问治理费用贷：应付职工薪酬一工资一福利费三、外购动力费的分配外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等.一分配方法：1、外购动力费的分配,在有仪表的情况下,应根据仪表所示耗用数量及单价计算；2、无仪表的情况下,可按生产工时比例、定额消耗量比例、机器功率时数比例分配.二帐务处理应按外购动力费的用途,将其费用计人相应的本钱、费用帐户：直接产品生产用的动力费,应借记“根本生产本钱帐户,列入“燃料和动力费用本钱 工程；辅助生产用的动力费,应借记“辅助生产本钱帐户,作为辅助生产本钱的构成局部分配；车间治理用的动力费,应借记“制造费用帐户；厂部治理用的动力费,应借记“治理费用帐户； 贷记“应付帐款或银

33、行存款帐户.? 付款时,一般借记 “应付帐款帐户,贷记“银行存款帐户.为什么不借记本钱费用帐户,贷记“银行存款帐户？原因：外购动力费一般不是在每月末支付,而是在每月下旬的某日支付.如：6月21日支付的电费是5月20日一一6月20日期间所耗电费,而 6月份的实际电力消耗只有到 6月末才能计算分配,二者 金额往往不一致.此种帐务处理是权责发生制原那么的要求.? 假设每月支付外购动力费的日期根本固定,且每月付款日至月末应付动力费相差不多,也可不通过“应付帐款帐户核算,可于付款时直接借记本钱费用帐户,贷记 “银行存款帐户.【说明】产品本钱明细帐是否单设“燃料及动力本钱工程,应视情况而定.(1)假设外购

34、动力费、燃料费占产品本钱比重较大,应单设“燃料及动力本钱工程；(2)假设外购动力费、燃料费占产品本钱的比重较小,不需单设“燃料及动力本钱项目,燃料费记入“直接材料本钱工程,外购动力费记入“制造费用本钱工程.四、折旧费用的归集与分配1.折旧的概念折旧费用是指固定资产由于发生各种损耗而转移到产品本钱和期间费用中的那局部价值.固定资产的损耗包括有形损耗和无形损耗.有形损耗：固定资产由于使用或受自然力的侵蚀而发生的正常实物损耗和自然损耗.无形损耗：指由于科学技术进步、劳动生产率提升等原因而引起的固定资产价值上的贬值 或淘汰损失.2、折旧的计提范围除以下情况外,企业应对所有固定资产计提折旧：(1)已经提

35、足折旧超龄使用的固定资产(2)单独计价入账作为固定资产核算的土地.房屋和建筑物由于有自然损耗,不管使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资 产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧.固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧； 当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不再计提折旧.3.折旧的计算我国目前采用的折旧计算方法,主要是年限平均法和工作量法.止匕外,现行会计制度允许采 用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法.(1)年限平均法1 -净残值折旧率=预计使用年限月折旧率二年折旧率/12月折旧额=月折旧率*

36、固定资产原值(2)工作量法工作量法是指根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法.单位工作量折旧额=固定资产原价* (1-预计净残值率)/预计总工作量月折旧额=固定资产当月工作量*单位工作量折旧额(3)双倍余额递减法双倍余额递减法计提根底是余额,折旧率是双倍折旧率.双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下,根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法年折旧率=2折旧年限*100%年折旧额=固定资产账面净值*年折旧率采用双倍余额递减法计提固定资产折旧,一般应在固定资产使用寿命到期前两年内,将固定 资产账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销

37、.4 .年数总和法年数总和法的计提根底是原值减去净残值,折旧率是逐年递减的.年折旧率二折旧年已使用年限*100%预计使用寿命的年数总和尚可使用年限预计使用寿命* 预计使用寿命+1 /2*100%月折旧额=固定资产原值-预计净残值*月折旧率五、辅助生产费用的归集与分配一、辅助生产费用核算概述1、辅助生产：是指主要为根本生产车间、企业行政治理部门等单位提供效劳而进行的产品生产和劳 务供给.企业常专设辅助生产车问.虽然辅助生产车间也可以对外提供劳务,但这并不是 辅助生产车间的主要目的.2、辅助生产车间的类型：?只生产一种产品或只提供一种劳务,如供电、供水、供气、供风等辅助生产车问.?生产多种产品或提

38、供多种劳务,如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修 理等的辅助生产车问.3、辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用,被称之为辅助生产费用.为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所消耗的辅助生产费用之和,构成该种产品或劳务的辅助生产本钱.二、辅助生产费用归集的核算辅助生产费用归集和分配,通过“辅助生产本钱帐户进行.“辅助生产本钱帐户一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐,帐中按本钱工程或费用工程设立专栏进行明细核算.1、辅助生产费用归集及帐户设置辅助生产费用的归集与分配是通过“生产本钱一辅助生产本钱

39、科目进行的.该工程按车 间和产品品种设置明细账,进行明细账核算.1直接费用辅助生产发生的直接材料、直接人工费用,分别根据“材料费用分配表、“工资及福利 费分配汇总表和有关凭证,直接计入该科目及明细账的借方；凡属于间接计入费用,应按 一定的标注分配后登记在该账户的借方.2制造费用辅助生产车间的制造费用,包括辅助生产车间为组织和治理生产所发生的车间治理人员的工 资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、低值易耗品摊销等间接费用.制造费用的核算有两种方法：?辅助生产对外提供商品产品,且辅助生产车间的制造费用数额较大的情况下,辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用一一辅助生产帐户单独进

40、行归集,月 末再将其结转至相应的“辅助生产本钱帐户,从而计人辅助生产产品或劳务的本钱.“辅 助生产本钱明细帐按本钱工程设专栏.?辅助生产不对外提供商品产品,且辅助生产车间规模很小、制造费用很少,为简化核算,辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用一一辅助生产帐户单独 归集,而是直接记入“辅助生产本钱帐户.“辅助生产本钱明细帐按费用工程设专 栏.2、辅助生产费用归集的帐务处理?设置“制造费用一辅助生产帐户要素费用帐户辅助生产本钱帐户“制造费用一辅助生产帐户?不设置“制造费用一辅助生产帐户要素费用帐户辅助生产本钱帐户辅助生产车间完工的产品或劳务,应从“生产本钱一辅助生产本钱科目及其明细账的贷 方转

41、出,科目的借方余额表示辅助生产的在产品本钱.三、辅助生产费用分配的核算归集在“生产本钱一辅助生产本钱“科目及其明细账借方的辅助生产费用,由于其说生产 的产品和提供的劳务不同,其所发生的费用分配转出的程序方法也不一样.?辅助生产所生产的产品,如工具、模具、修理用备件等,完工时,从 “辅助生产本钱 帐户的贷方,分别转入“原材料、“低值易耗品帐户的借方,费用结转过程与结 转完工产品本钱根本一致.?辅助生产提供的劳务作业,如供水、供电、修理和运输等,具发生的辅助生产费用通 常于月末按受益单位耗用的劳务数量在各单位之间进行分配后,从“辅助生产本钱帐户的贷方转入“根本生产本钱、“制造费用、“治理费用、“销

42、售费用、“在建工程等帐户等借方.在结算辅助生产明细账之前,还应将各辅助生产车间的 制造费用分配转入各辅助生产明细账,归集辅助生产本钱.假设企业只有一个辅助生产车间,辅助生产提供的劳务仅效劳于根本生产车问、行政管理部门等辅助生产车间以外的单位,其所发生的辅助生产费用只分配给根本生产车间、行 政治理的辅助生产车间以外的单位. 假设企业有两个以上的辅助生产车间, 除了效劳于根本 生产车间、行政治理部门等单位以外,各辅助生产车间之间也相互提供效劳,互相受益, 如修理车间为供电车间提供效劳,运输车间为修理车间提供运输效劳, 供电车间为修理车 间提供电力效劳等.因此,各辅助生产车间所发生的辅助生产费用,不

43、仅要对辅助生产车 问以外的各受益单位分配,同时还应在各辅助生产车间之间进行分配,而且在各辅助生产 车间的分配应优于对辅助生产车间以外的单位、部门.辅助生产费用的分配方法通常有：直接分配法、交互分配法、顺序分配法、代数分配法 和方案本钱分配法等5种.1 .直接分配法1概念：各辅助生产车间之间不分配,仅对外部各受益单位分配辅助生产费用. 其特点,是辅助车间之间相互提供劳务既不转出,也不转入.（2） 使用范围：适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情况.（3） 计算公式该辅助生产费用总额某辅助费用分 除辅助车间外个单位受益数量之和= 配率=辅助生产供给总量-为其他辅助生产车问单位本钱提供的劳务量某受益单

44、位应分配的辅助费用额=该辅助费用分配率x该车间、产品或部门的受益数量例题：P35 例 26 P111 例 5-3例题：某企业有供水和供电两个辅助生产车问,主要为本企业根本生产车间和行政管 理部门等部门效劳,供水车间本月发生费用为4085元,供电车间本月发生费用为9020元受益单位耗水m3耗电度根本生产一甲产品20600根本生产车间4100016000辅助生产车间一供电20000辅助生产车间供水6000行政治理部门160002400专设销售机构56001000合计8260046000各辅助生产车间供给劳务数量见下表：其中,单位本钱分配率=待分配辅助生产费用+ 辅助车间外部各受益单位耗用劳务量水单

45、位本钱分配率=4085 + 82600-20000 = 0.0653元/m3电单位本钱分配率=9020 + 46000-6000 = 0.2255元/度辅助生产费用分配表 直接分配法工程供水车间供电车间合计待分配生产费用元4085902013105供给辅助生产以外的劳务数量6260040000单位本钱分配率0.06530.2255根本生产一一甲产品耗用数量20600分配金额4645.304645.301根本生产车间耗用数量4100016000分配金额2675.483608.006283.48行政治理部门耗用数量160002400分配金额1044.09541.201585.29专设销售机构耗用数

46、量56001000分配金额365.43225.50590.93合计4085.009020.0013105.00会计分类：借：根本生产本钱甲产品4645.30制造费用6283.48治理费用1585.29销售费用590.93贷：辅助生产本钱供电车间4085供电车间90204优缺点：分配结果一步到位,计算工作最简便.但由于各辅助生产车间的待分配费 用只对辅助生产车间以外的单位分配,因此,辅助生产车间对外分配的劳务本钱是一个不完 善的单位本钱,分配的结果不够准确.2.顺序分配法1概念：阶梯式分配法、题型分配法将各辅助生产车间按受益多少的顺序依次排 列,通常提供效劳量大而受益接受其他部门效劳量少的排在前

47、面,先将费用分配出去, 并且不再参与以后的费用分配；提供效劳量少而受益多的排在后面,后将费用分配出去,并 且不再对排在前面的辅助生产车间进行分配,依次类推,按顺序每个效劳部门仅一次性分配 本钱,使本钱分配呈阶梯式.但应注意的是,按受益进行排列,不是受益数量,而是受益金额的大小.2使用范围：在各辅助生产车间之间相互提供效劳量大小或受益程度有明显差异的情况. 3计算公式：采用顺序分配法,按顺序计算费用分配率时,不同顺序的分配率的计算是有区别的.先分配的费用分配率单位本钱待分配的辅助生产费用总额 辅助生产供给总量后分配的费用分配率单位本钱例题：P111 例 5-34优缺点：采用顺序分配法二待分配的辅

48、助生产费用总额二由其他辅助车间分来的费用一辅助生产供给总量先分配的辅助生产劳务耗用量,各种辅助生产费用也只分配一次,但区别于直接分配法的是,这种分配方法既将待分配费用分配给辅助生产车间以外的受益单位,又分配给排列在后 面的其他辅助生产车间,因此分配结果的准确性和计算工作量均有所增加.另外,由于排列 在前面的辅助生产车间不再负担排列在后面的辅助生产车间的费用,因此分配结果的准确性 仍受到一定的影响.3,交互分配法1概念：将辅助生产费用的分配分为两个步骤进行：首先应根据交互分配前各辅助生 产车间发生的费用和提供的劳务总量计算费用分配率,在辅助生产车间之间进行一次交互分 配即对内分配；然后将各辅助生

49、产车间交互分配后的实际费用即交互分配前的费用加上 交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用,再按提供劳务的数量,在辅助生产车间以 外的各受益单位之间进行分配即对外分配.2计算公式：需进行两次分配：第一、对内分配交互分配即辅助车间之间按相互提供产品或劳务数量进行的.该辅助车间直接费用额交互该受益辅助车x分配率间的受益数量率交互分配率某受益的辅助部门应负担的该项辅助费用第二、对外分配,即把各辅助车间交互分配后的实际费用在辅助车间以外的受益单位 之间分配费用.该辅助车间交互分配后费用额二 该辅助车间直接费用+分配转入 某辅助生产额-分配转出额费用分配率:一提供劳务总量-辅助生产车间内部劳务耗用量某

50、受益的部门应费用分该受益单位=X负担的辅助费用配率的受益数量(3)适用范围：一般适用于各辅助部门之间相互提供劳务较多的企业.(4)优缺点：辅助生产内部相互提供的劳务费首先进行了交互分配,从而提升了分配结果 的准确性.但计算工作复杂,增大了本钱分配的处理本钱.例题：(P111 例 5-3)承上例,交互分配辅助生产费用分配表工程供水车间供电车间合计数量分配率分配额数量分配率分配额待分配生产费用826000.04954085460000.1961902013105交互 分配辅助生产-供水1176.52-6000-1176.52辅助生产-供电-20000-989.10989.10对外分配的辅助生产费用

51、626000.06824272.42400000.22088832.5813105对 外 分 配根本生产-甲产品206004548.784548.78根本生产车间410002798.23160003533.036331.26行政治理部门160001091.992400529.951621.95专设销售机构5600382.201000220.82603.02合计626004272.42400008832.5813105一次交互分配法会计分亲如下：交互分配对外分配借：辅助生产本钱-供水车间1176.52借：I良本生产本钱一甲产品4548.78供电车间989.10制造费用6331.26贷：辅助生产本

52、钱一供电车间1176.52治理费用1621.95供水车间989.10销售费用603.02贷:辅助生产本钱-供水车间4272.42供电车间8832.584.代数分配法(1)概念：采用代数分配法,应先解联立方程,计算出辅助生产劳务的单位本钱(作为分 配率,然后根据各受益单位(包括内部和外部)耗用的数量分配辅助生产费用.(2)适用范围：适宜在辅助生产车间较少或已实现会计电算化的企业中采用.(3)优缺点：分配结果最准确.但再分配前要解联立方程,如果辅助生产车间多,未知数 多,就会大大增加计算的工作量.例：以前例资料.设：x=每立方米水的本钱,y =每度电的本钱那么, 4085 + 6000y = 82

53、600x9020 + 20000x = 46000y5435 = 4085+ 1350 所承当的电费； 10336= 9020+ 1316 所承当的水费解得, x = 0.0658 , y = 0.225注：供水车间辅助生产本钱明细帐借方合计数供电车间辅助生产本钱明细帐借方合计数辅助生产费用分配表代数分配法金额单位：元工程供水车间供电车间合计待分配生产费用兀4085902013105劳务供给总量m3、度8260046000单位本钱分配率0.06580.225辅助生产 车间耗用供电车间耗用数量20000分配金额1316.00供水车间耗用数量6000分配金额1350.00分配金额小计1316.00r 1350.002666.00根本生产一甲产品耗用数量20600分配金额4635.004635.00根本生产车间耗用数量41000r 16000分配金额2697.803600.006297.80行政治理部门耗用数量160002400分配金额1052.80r 540.001592.801专设销售机构耗用数量56001000分配金额368.48225.00593.48分配金额合计帐户贷方合计5435.0810350.0015785.08“辅助生产本钱帐户借方合计5435.0010336.0015771.00借贷方差额尾差