第9章保险业务的核算

1、普通高等教育普通高等教育“十二五十二五”规划教材规划教材 金融企业会计金融企业会计 J Jin rong Qiye Kuaiji 会计系会计系王笑凡王笑凡1873716857118737168571金融企业会计金融企业会计9 保险业务的核算保险业务的核算第第9章章 保险业务的核算保险业务的核算l保险公司业务概述保险公司业务概述l财产保险业务的核算财产保险业务的核算l人身保险业务的核算人身保险业务的核算l再保险业务的核算再保险业务的核算第一节第一节 保险业务概述保险业务概述l保险的概念保险的概念l保险的意义保险的意义l保险公司业务的种类保险公司业务的种类l保险公司业务会计核算的特点保险公司业务会

2、计核算的特点一、保险的概念一、保险的概念l保险是投保人依据合同约定，向保险人支付保险费，保险是投保人依据合同约定，向保险人支付保险费，保险人对合同约定的可能发生的事故因其发生所造成保险人对合同约定的可能发生的事故因其发生所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限时承担给付保险金责任的商业行为。担给付保险金责任的商业行为。 二、保险的意义二、保险的意义l保险是为了应付特定的灾害事故或意外事件，通过订保险是为了应付特定的灾害事故或意外事件，通过订立合同实现

3、补偿或给付的一种经济形式，其实质是由立合同实现补偿或给付的一种经济形式，其实质是由全部投保人分摊部分投保人的经济损失。在我国，保全部投保人分摊部分投保人的经济损失。在我国，保险作为国民经济活动中必不可少的环节而存在，是我险作为国民经济活动中必不可少的环节而存在，是我国经济补偿制度的重要组成部分。采用保险这一经济国经济补偿制度的重要组成部分。采用保险这一经济形式，从社会总产值当中提留必要的扣除，用来清除形式，从社会总产值当中提留必要的扣除，用来清除或减少自然灾害和意外事故造成的影响，以保证生产或减少自然灾害和意外事故造成的影响，以保证生产持续和安定人民生活，既有利于国民经济协调发展，持续和安定人

4、民生活，既有利于国民经济协调发展，也有利于社会再生产正常进行。也有利于社会再生产正常进行。三、保险公司业务的种类三、保险公司业务的种类按业务承保方式按业务承保方式财产保险财产保险 人身保险人身保险 按保险保障按保险保障范围范围 原保险原保险 共同保险共同保险 （人寿保险、意外伤害保险、健康保险）（人寿保险、意外伤害保险、健康保险） 再保险再保险 按照保险保障范围不同可分为：财产保险和人按照保险保障范围不同可分为：财产保险和人身保险身保险l1财产保险是指以财产及其有关利益为保险标的的财产保险是指以财产及其有关利益为保险标的的保险。保险。l2人身保险是指以人的身体或寿命作为保险标的，人身保险是指以

5、人的身体或寿命作为保险标的，当被保险人在保险期间内因保险事故导致伤、残、死当被保险人在保险期间内因保险事故导致伤、残、死亡或者生存至保险期满时，保险人给付保险金的保险。亡或者生存至保险期满时，保险人给付保险金的保险。人身保险包括人寿保险、意外伤害保险和健康保险几人身保险包括人寿保险、意外伤害保险和健康保险几种。种。保险按照承保方式不同可分为：原保险、再保保险按照承保方式不同可分为：原保险、再保险和共同保险险和共同保险l1原保险是指保险人直接承保并与投保人签订保险原保险是指保险人直接承保并与投保人签订保险合同，构成保险人权利和义务的保险。它是由投保人合同，构成保险人权利和义务的保险。它是由投保人

6、与保险人之间直接签订保险合同而形成的保险关系，与保险人之间直接签订保险合同而形成的保险关系，即投保人将风险转嫁给保险人，具体分寿险和非寿险。即投保人将风险转嫁给保险人，具体分寿险和非寿险。l2再保险也称分保，是指保险公司在直接承保合同再保险也称分保，是指保险公司在直接承保合同的基础上，通过签订分保合同，将其所承保的部分风的基础上，通过签订分保合同，将其所承保的部分风险和责任向其他保险公司进行保险的行为，即对保险险和责任向其他保险公司进行保险的行为，即对保险人的保险。人的保险。l3共同保险也称共保，是由两个或两个以上的保险共同保险也称共保，是由两个或两个以上的保险人同时联合直接承保同一保险标的、

7、同一保险利益、人同时联合直接承保同一保险标的、同一保险利益、同一保险事故，而保险金额之和不超过保险价值的保同一保险事故，而保险金额之和不超过保险价值的保险。险。四、保险公司业务会计核算的特点四、保险公司业务会计核算的特点保险公司作为金融机构组织体系的重保险公司作为金融机构组织体系的重要组成部分，其业务的特殊性决定了要组成部分，其业务的特殊性决定了其会计核算也有着显著的特性，具体其会计核算也有着显著的特性，具体表现在以下五点：表现在以下五点：（一）会计核算中按险种类别划分，各险种类别（一）会计核算中按险种类别划分，各险种类别独立建账，独立核算盈亏独立建账，独立核算盈亏因为保险公司所经营的各项业务

8、按类别划分，各类别之间在业务经营期限、币种、赔付方式、收费方式上都存在很大的差别。所以财产保险、人身保险和再保险业务应分开经营，分别进行会计核算。（二）特殊的资产构成（二）特殊的资产构成保险公司的流动资产中实物形态的资产很小，其收到的保费形成的保险基金以银行存款、债券等形式进行投资。而且根据有关规定，保险公司一经成立，必须将其注册资本总额的20作为法定保证金存入保险监管部门指定的银行，除公司清算时用于清偿债务外，不得动用。这一规定也体现了保险公司资产构成的特殊性，即以金融资产为主。（三）特殊的负债构成（三）特殊的负债构成保险公司的负债中，除了一般的结算性、金融性负债外，还包括为履行其未来理赔或

9、给付责任而从保费中提存的准备金。保险种类不同，准备金也不同。主要有未决赔款准备金、未到期责任准备金、长期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金、保险保障基金和存入分保准备金。（四）特殊的所有者权益（四）特殊的所有者权益保险公司的所有者权益项目中，除和其他企业具有相同的内容外，还包括一项重要内容即总准备金，它是从税后利润中提取的。（五）年终决算要估算未决赔款准备金和未到期（五）年终决算要估算未决赔款准备金和未到期责任准备金责任准备金由于保险公司在会计年度末，还承担着未到期责任和未决赔款责任，这些责任要在以后年度内履行，因此，根据权责发生制要求，在年度终了决算时需要估算未到期责任准备金和

10、未决赔款准备金等，从当年收益中提出。第二节第二节 财产保险业务的核算财产保险业务的核算l财产保险概述财产保险概述l保费收入的核算保费收入的核算l赔款支出的核算赔款支出的核算引入案例引入案例l日前，太平财产保险有限公司（简称“太平财险”）凭借完善的风险管理方案及专业的保险服务，在众多保险主体中脱颖而出，获得2014年亚太经合组织(apec会议)第22次领导人非正式会议主会场独家承保资格。l据了解，根据协议，太平财险将为该项目提供包括财产一切险、机器损坏险、利润损失险、公众责任险、现金险和雇主责任险在内的一揽子保险服务。这也是太平财险继2007夏季特奥会、2014青岛世园会之后，再度为我国举办世界

11、级盛事和峰会保驾护航。一、财产保险概述一、财产保险概述财产保险财产保险概概 念念 广义的财广义的财产保险产保险 财产保险财产保险的分类的分类 财产保险是以物质财富及其有关的利财产保险是以物质财富及其有关的利益作为保险标的的保险。益作为保险标的的保险。财产保险有广义和狭义之分。狭义的财产狭义的财产保险保险是指以财产或其他有关利益为标的的各种是指以财产或其他有关利益为标的的各种保险。这里的财产指建筑物、货物、运输保险。这里的财产指建筑物、货物、运输工具、农作物等有形财产，有关利益是指工具、农作物等有形财产，有关利益是指运费、预期利益、权益、责任、信用等无运费、预期利益、权益、责任、信用等无形财产。

12、形财产。是指以财产为标的的各种保险，如企业财是指以财产为标的的各种保险，如企业财产、家庭财产、运输货物、运输工具等保产、家庭财产、运输货物、运输工具等保险。目前我国主要有火灾保险、汽车保险、险。目前我国主要有火灾保险、汽车保险、船舶保险、货运保险、航空航天保险、农船舶保险、货运保险、航空航天保险、农业保险、出口信用保险和其他财产保险等。业保险、出口信用保险和其他财产保险等。二、保费收入的核算二、保费收入的核算保费收入保费收入概概 念念计计 量量 保险公司为履行原保险合同规定的义务保险公司为履行原保险合同规定的义务而向投保人收取的对价收入。而向投保人收取的对价收入。 确确 认认 确确 认认条条

13、件件确确 认认时时 间间原保险合同成立并承担相应原保险合同成立并承担相应保险责任；保险责任；与原保险合同相关的经济利与原保险合同相关的经济利益能够流入；益能够流入；与原保险合同相关的收入能与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。够可靠地计量。保费收入金额根据原保险合同保费收入金额根据原保险合同约定的保费总额确定。约定的保费总额确定。一般不作说明签单日与承担一般不作说明签单日与承担保险责任日一致，于签单时保险责任日一致，于签单时确认保费收入；否则，于承确认保费收入；否则，于承担保险责任时确认保费收入。担保险责任时确认保费收入。二、保费收入的核算二、保费收入的核算会计科目会计科目保费收入保费收入 应

14、收保费应收保费 坏账准备坏账准备 保户储金保户储金 损益类科目，核算保险公司损益类科目，核算保险公司承保业务确认的保费收入。承保业务确认的保费收入。 预收保费预收保费 资产类科目，核算保险公司资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定应向投按照原保险合同约定应向投保人收取的保费。保人收取的保费。 应收款项的备抵科目，核算应收款项的备抵科目，核算保险公司按规定提取的应收保险公司按规定提取的应收款项的坏账准备。款项的坏账准备。 负债类科目，核算保险公司负债类科目，核算保险公司收到的未满足保费收入确认收到的未满足保费收入确认条件的保费。条件的保费。 负债类科目，核算保险公司收负债类科目，核算保险公司

15、收到投保人以储金本金增值作为到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。保费收入的储金。 二、保费收入的核算二、保费收入的核算l核算的主要内容核算的主要内容u直接缴纳保费的核算直接缴纳保费的核算u以保户储金收益作为保费的核算以保户储金收益作为保费的核算u中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算l【例例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的财产基本险保费日报表、保费收据存根和银行收账通财产基本险保费日报表、保费收据存根和银行收账通知知100 000元，该业务签单生效时收到全部保费并承元，该业务签单生效时收到全部保费并承担保险责任。担保险责任。 直接缴纳保

16、费的核算直接缴纳保费的核算1.1.签发保单时保费一次付清的核算签发保单时保费一次付清的核算 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：保费收入贷：保费收入财产基本险财产基本险 100 000100 000l当保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任当保险客户提前缴费或缴纳保费在前、承担保险责任在后时，保险公司应将收取的保费作为预收保费入账。在后时，保险公司应将收取的保费作为预收保费入账。 【例例】某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货某财产保险公司会计部门收到业务部门交来的货运险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知运险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知3

17、0 000元，该业务于下月元，该业务于下月5日起承担保险责任。日起承担保险责任。直接缴纳保费的核算直接缴纳保费的核算2.2.预收保费的核算预收保费的核算 直接缴纳保费的核算直接缴纳保费的核算l向投保人预收保费时，会计分录为：向投保人预收保费时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：预收保费贷：预收保费某企业某企业 30 00030 000l 下月下月5 5日保费收入实现时，会计分录为：日保费收入实现时，会计分录为： 借：预收保费借：预收保费某企业某企业 30 00030 000 贷：保费收入贷：保费收入货运险货运险 30 00030 000l由于保险单一经签单，

18、全部保费均确认为保费收入，因由于保险单一经签单，全部保费均确认为保费收入，因此，在分期缴纳保费的情况下，未收款部分计入此，在分期缴纳保费的情况下，未收款部分计入“应收应收保费保费”科目。科目。“应收保费应收保费”应按规定计提坏账准备。应按规定计提坏账准备。直接缴纳保费的核算直接缴纳保费的核算3.3.分期缴费的核算分期缴费的核算 【例例】某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订某企业投保财产综合险，与某财产保险公司签订保险单，约定保费为保险单，约定保费为200 000200 000元，分期付款。首期通过元，分期付款。首期通过银行贷记凭证收款通知，保险公司已收到银行贷记凭证收款通知，保险公司已收

19、到40 00040 000元，其元，其余保费分余保费分8 8期，每期收取期，每期收取20 00020 000元。元。直接缴纳保费的核算直接缴纳保费的核算l首期收款并发生应收保费时，会计分录为：首期收款并发生应收保费时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款活期户活期户 40 00040 000 应收保费应收保费某企业某企业 160 000160 000 贷：保费收入贷：保费收入 200 000200 000l以后每期收到应收保费时，会计分录为：以后每期收到应收保费时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款活期户活期户 20 00020 000 贷：应收保费贷：应收保费某企业某企业 20 000

20、20 000l 如最后一期保费未收到已有三年以上，经确认为坏账如最后一期保费未收到已有三年以上，经确认为坏账: :借：坏账准备借：坏账准备 20 00020 000 贷：应收保费贷：应收保费某企业某企业 20 00020 000l 上述已转销的应收保费以后又收到时，会计分录为：上述已转销的应收保费以后又收到时，会计分录为： 借：应收保费借：应收保费某企业某企业 20 00020 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 20 00020 000同时，借：银行存款同时，借：银行存款活期户活期户 20 00020 000 贷：应收保费贷：应收保费某企业某企业 20 00020 000直接缴纳保费的核算直接

21、缴纳保费的核算l这种保费收取方式主要适用于财产保险业务中的两全这种保费收取方式主要适用于财产保险业务中的两全保险保险,两全保险又叫储金型保险两全保险又叫储金型保险,是指投保人在投保时是指投保人在投保时按保险金额与保险公司规定的储金比例按保险金额与保险公司规定的储金比例,一次交存保险一次交存保险储金储金,保险公司将该保险储金存入银行或进行债券投资保险公司将该保险储金存入银行或进行债券投资,将从银行取得的利息收入或投资收益作为保险费收入将从银行取得的利息收入或投资收益作为保险费收入,保险期满保险期满,投保人到保险公司领回投保时所交纳的全投保人到保险公司领回投保时所交纳的全部保险储金。部保险储金。l

22、如家财两全险，即以家庭财产作为保险标的，当财产如家财两全险，即以家庭财产作为保险标的，当财产发生保险责任范围内的损失时，保险公司要给予赔款发生保险责任范围内的损失时，保险公司要给予赔款；若保险期满保险财产没有发生损失，则可以领取全；若保险期满保险财产没有发生损失，则可以领取全部保险金。部保险金。以保户储金收益作为保费的核算以保户储金收益作为保费的核算l在两全保险法下，保险公司应设置在两全保险法下，保险公司应设置“保户储金保户储金”科目科目进行核算。进行核算。l“保户储金保户储金”为负债类科目，核算保险公司以储金利为负债类科目，核算保险公司以储金利息作为保费收入的保险业务收到保户储存的储金。公息

23、作为保费收入的保险业务收到保户储存的储金。公司收到保户储金时，贷记本科目，返还储金时，借记司收到保户储金时，贷记本科目，返还储金时，借记本科目。期末贷方余额，反映保户缴存的尚未返还的本科目。期末贷方余额，反映保户缴存的尚未返还的储金。储金。l两全保险将所收取的保费作为储金，并将储金作为定两全保险将所收取的保费作为储金，并将储金作为定期存款存入银行或用于购买债券，将其所孳生的利息期存款存入银行或用于购买债券，将其所孳生的利息或投资收益作为保费收入。或投资收益作为保费收入。以保户储金收益作为保费的核算以保户储金收益作为保费的核算l【例例】某财产保险公司会计部门收到业务部门某财产保险公司会计部门收到

24、业务部门交来的交来的3年期家财两全险保户储金日结汇总表、年期家财两全险保户储金日结汇总表、储金收据及银行储金专户收账通知，计储金收据及银行储金专户收账通知，计4 000 000元，预定存单年利率为元，预定存单年利率为2.25，不计复利，不计复利，3年后一次还本付息。年后一次还本付息。以保户储金收益作为保费的核算以保户储金收益作为保费的核算以保户储金收益作为保费的核算以保户储金收益作为保费的核算l收到保户储金，存入银行专户时，会计分录为：收到保户储金，存入银行专户时，会计分录为： 借：银行存款借：银行存款储金专户储金专户 4 000 0004 000 000 贷：保户储金贷：保户储金家财两全险家

25、财两全险 4 000 0004 000 000l第一、第二年末，按预定年利率计算保户储金每年第一、第二年末，按预定年利率计算保户储金每年应计利息应计利息90 00090 000元，转作保费收入时，会计分录为：元，转作保费收入时，会计分录为： 借：应收利息借：应收利息 90 00090 000 贷：保费收入贷：保费收入家财两全险家财两全险 90 00090 000以保户储金收益作为保费的核算以保户储金收益作为保费的核算l 第三年，家庭财产两全险的保单到期，第三年，家庭财产两全险的保单到期，3 3年期专户存年期专户存储的定期存单转为活期存款，并将银行存款归还保户储储的定期存单转为活期存款，并将银行

26、存款归还保户储金时，会计分录为：金时，会计分录为：借：银行存款借：银行存款活期户活期户 4 270 0004 270 000 贷：银行存款贷：银行存款储金专户储金专户 4 000 0004 000 000 应收利息应收利息 180 000180 000 保费收入保费收入家财两全险家财两全险 90 00090 000同时，借：保户储金同时，借：保户储金家财两全险家财两全险 4 000 0004 000 000 贷：银行存款贷：银行存款活期户活期户 4 000 0004 000 000l中途加保的保费收入核算，与投保时保费收入中途加保的保费收入核算，与投保时保费收入的核算相同。的核算相同。中途加保

27、和退保的核算中途加保和退保的核算1 1中途加保的核算中途加保的核算 会计分录为：会计分录为： 借：银行存款借：银行存款活期户活期户 10 00010 000 贷：保费收入贷：保费收入财产综合险财产综合险 l0 000l0 000中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算【例例】某企业投保的财产综合险因资产重估增值而引某企业投保的财产综合险因资产重估增值而引起保险金额上升，按保费率计算应追加保费起保险金额上升，按保费率计算应追加保费10 00010 000元。元。某财产保险公司会计部门收到业务部门转来的批单、某财产保险公司会计部门收到业务部门转来的批单、保费收据及银行收账通知。保费收据及银行收账通

28、知。 l非寿险原保险合同提前解除的，保险公司应当按照原非寿险原保险合同提前解除的，保险公司应当按照原保险合同约定计算确定的应退还投保人的金额，作为保险合同约定计算确定的应退还投保人的金额，作为退保费，直接冲减保费收入。退保时尚结欠的应收保退保费，直接冲减保费收入。退保时尚结欠的应收保费，则应从所退保费中直接扣除。费，则应从所退保费中直接扣除。中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算2 2中途退保的核算中途退保的核算 【例例】某企业因倒闭而要求退保，按合同规定可以某企业因倒闭而要求退保，按合同规定可以退还财产基本险退还财产基本险3 3个月保费，已缴全年保费个月保费，已缴全年保费12 00012

29、000元。元。 会计分录为：会计分录为：借：保费收入借：保费收入财产基本险财产基本险 3 0003 000 贷：银行存款贷：银行存款活期户活期户 3 0003 000中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算2 2中途退保的核算中途退保的核算 l两全保险的投保人要求中途退保，按保险费率计算应两全保险的投保人要求中途退保，按保险费率计算应收保费（保险费以年计算，不满一年的按一年收取），收保费（保险费以年计算，不满一年的按一年收取），扣除已转作保费收入的应收利息，差额作为保费收入。扣除已转作保费收入的应收利息，差额作为保费收入。保户储金扣除保费收入和应收利息后，即为应退还的保户储金扣除保费收入和应收

30、利息后，即为应退还的储金。储金。2 2中途退保的核算中途退保的核算 中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算2 2中途退保的核算中途退保的核算 【例例】某家庭财产两全保险投保人要求退还保户储金，投保时交某家庭财产两全保险投保人要求退还保户储金，投保时交储金储金l0 000l0 000元，保险期限为元，保险期限为3 3年，现已投保年，现已投保2 2年零年零2 2个月。经业务部个月。经业务部门审核，同意退保，收到交回的保险单及储金收据，签发批单，门审核，同意退保，收到交回的保险单及储金收据，签发批单，按保费率计算每年保费为按保费率计算每年保费为225225元，前两年已计入应计利息元，前两年已计入应

31、计利息500500元，元，余款退还现金。余款退还现金。 借：保户储金借：保户储金家财两全险家财两全险 l0 000l0 000 贷：保费收入贷：保费收入家财两全险家财两全险 225225 应收利息应收利息 500500 库存现金库存现金 9 2759 275中途加保和退保的核算中途加保和退保的核算三、赔款支出的核算三、赔款支出的核算l保险标的发生了保险责任范围之内的保险事故后，保保险标的发生了保险责任范围之内的保险事故后，保险人向受益人支付的损失补偿金称为保险赔款。险人向受益人支付的损失补偿金称为保险赔款。l赔款金额的计算赔款金额的计算（1）比例赔偿方式。具体分为定值保险和不定值保险）比例赔偿

32、方式。具体分为定值保险和不定值保险。其中，。其中， 定值保险保险赔款定值保险保险赔款=保险金额保险金额损失程度损失程度 不定值保险的保险赔款不定值保险的保险赔款=保险财产损失价值保险财产损失价值保险保保险保障程度障程度三、赔款支出的核算三、赔款支出的核算（2）第一危险赔偿方式。第一危险赔偿方式是指在财）第一危险赔偿方式。第一危险赔偿方式是指在财产保险中，包保险金额限度以内的损失称为第一损失产保险中，包保险金额限度以内的损失称为第一损失，超过保险金额的损失为第二损失。保险人对第一损，超过保险金额的损失为第二损失。保险人对第一损失进行十足赔偿，第二损失则由投资人自负。失进行十足赔偿，第二损失则由投

33、资人自负。（3）限额责任赔偿方式。它是指保险人仅在财产损失）限额责任赔偿方式。它是指保险人仅在财产损失超过一定限度时，才负责赔偿责任。这种赔偿方式适超过一定限度时，才负责赔偿责任。这种赔偿方式适用于农作物收获保险。在这种保险中，保险赔款是限用于农作物收获保险。在这种保险中，保险赔款是限额标准与农作物收获量之差的价值。所谓限额标准，额标准与农作物收获量之差的价值。所谓限额标准，指保险所得保障的收获量，收获量超过保障的数量，指保险所得保障的收获量，收获量超过保障的数量，不予赔偿，低于保障的收获量时保险人赔付其差额的不予赔偿，低于保障的收获量时保险人赔付其差额的价值。价值。三、赔款支出的核算三、赔款

34、支出的核算会计科目会计科目赔款支出赔款支出 预付赔付款预付赔付款 应收代位应收代位追偿款追偿款 损益类科目，核算保险公司财产损益类科目，核算保险公司财产保险、意外伤害保险、一年期以保险、意外伤害保险、一年期以内内( (含一年含一年) )的健康保险业务按保的健康保险业务按保险合同约定支付的赔款和发生的险合同约定支付的赔款和发生的理赔勘查费用。理赔勘查费用。 损余物资损余物资 资产类科目，核算保险公司在处资产类科目，核算保险公司在处理各种理赔案件过程中，按照保理各种理赔案件过程中，按照保险合同约定预先支付的赔付款。险合同约定预先支付的赔付款。 资产类科目，核算保险公司按照资产类科目，核算保险公司按

35、照原保险合同约定承担赔偿保险金原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资成本。责任后取得的损余物资成本。 资产类科目，核算保险公司按照资产类科目，核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险金原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。责任后确认的代位追偿款。 三、赔款支出的核算三、赔款支出的核算l主要核算内容：主要核算内容：u当时结案的赔款支出的核算当时结案的赔款支出的核算u预付赔款的核算预付赔款的核算u理赔勘察支出的核算理赔勘察支出的核算u损余物资的核算损余物资的核算u错赔骗赔支出的核算错赔骗赔支出的核算u代位追偿款的核算代位追偿款的核算当时结案的赔款支出的核算当时结案的赔款支

36、出的核算【例例】某企业投保的车辆损失险出险，承保该企业财某企业投保的车辆损失险出险，承保该企业财产的保险公司的会计部门收到业务部门交来的赔款计产的保险公司的会计部门收到业务部门交来的赔款计算书和被保险人签章的赔款收据，签发赔款算书和被保险人签章的赔款收据，签发赔款100 000100 000元元的转账支票给投保人。的转账支票给投保人。 会计分录为：会计分录为： 借：赔款支出借：赔款支出车辆损失险车辆损失险 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款活期户活期户 100 000100 000预付赔款的核算预付赔款的核算【例例】某企业投保的财产综合险出险，因保险双方某企业投保的财产综

37、合险出险，因保险双方对实际损失存在争议，一时难以结案。承保该企业对实际损失存在争议，一时难以结案。承保该企业财产保险的公司先预付赔款财产保险的公司先预付赔款300 000300 000元，以银行转元，以银行转账支票付讫。后经双方调查协商，确定保险损失为账支票付讫。后经双方调查协商，确定保险损失为600 000600 000元，公司再以转账支票元，公司再以转账支票300 000300 000元补足赔款。元补足赔款。 会计分录为：会计分录为： 预付赔款时，预付赔款时， 借：预付赔付款借：预付赔付款财产综合险财产综合险 300 000300 000 贷：银行存款贷：银行存款活期户活期户 300 00

38、0300 000 补付赔款及结案时，补付赔款及结案时， 借：赔款支出借：赔款支出财产综合险财产综合险 600 000600 000 贷：预付赔付款贷：预付赔付款财产综合险财产综合险 300 000300 000 银行存款银行存款活期户活期户 300 000300 000预付赔款的核算预付赔款的核算l损余物资一般应合理作价归投保人，并在赔款中予以损余物资一般应合理作价归投保人，并在赔款中予以扣除；如果被保险人不愿意接受，保险公司可按全额扣除；如果被保险人不愿意接受，保险公司可按全额赔付，损余物资交归保险公司处理。赔付，损余物资交归保险公司处理。l保险人承担赔偿保险金责任后取得的损余物资，应当保险

39、人承担赔偿保险金责任后取得的损余物资，应当按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认按照同类或类似资产的市场价格计算确定的金额确认为资产，并冲减当期赔付成本。会计分录为：为资产，并冲减当期赔付成本。会计分录为：损余物资的核算损余物资的核算借：损余物资借：损余物资 贷：赔款支出贷：赔款支出l处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关处置损余物资时，保险人应当按照收到的金额与相关损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。会计损余物资账面价值的差额，调整当期赔付成本。会计分录为：分录为：l若损余物资已计提跌价准备的，还应同时予以结转。若损余物资已计提跌价准备的，还应同时予以结转。借：库存现金

40、（银行存款）借：库存现金（银行存款） （实际收到的金额）（实际收到的金额）借或贷：赔款支出借或贷：赔款支出 （借贷方差额）（借贷方差额） 贷：损余物资贷：损余物资 （账面余额）（账面余额）损余物资的核算损余物资的核算损余物资的核算损余物资的核算【例例】某商场遭受水灾后，经计算，财产损失应赔款某商场遭受水灾后，经计算，财产损失应赔款2 2 00 00000 000元，保险公司应得的损余物资折价元，保险公司应得的损余物资折价100 000100 000元归元归商场所有，其余赔款由保险公司支付。会计分录为：商场所有，其余赔款由保险公司支付。会计分录为： 借：赔款支出借：赔款支出财产综合险财产综合险

41、100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 若上例中损余物资商场没有接受，保险公司取得损余若上例中损余物资商场没有接受，保险公司取得损余物资时，同类资产的市场价格为物资时，同类资产的市场价格为125 000125 000元，后来保险元，后来保险公司将损余物资作价公司将损余物资作价110 000110 000元，出售给别的单位。在元，出售给别的单位。在此期间，该损余物资没有发生减值。此期间，该损余物资没有发生减值。交付商场赔款时交付商场赔款时: :借：赔款支出借：赔款支出财产综合险财产综合险 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200

42、 000200 000取得损余物资时取得损余物资时: :借：损余物资借：损余物资 125 000125 000 贷：赔款支出贷：赔款支出财产综合险财产综合险 125 000125 000出售损余物资时出售损余物资时: :借：银行存款借：银行存款 110 000110 000 赔款支出赔款支出财产综合险财产综合险 15 00015 000 贷：损余物资贷：损余物资 125 000125 000损余物资的核算损余物资的核算第三节第三节 人身保险业务的核算人身保险业务的核算l人身保险概述人身保险概述l人寿保险业务的核算人寿保险业务的核算l意外伤害保险和健康险业务的核算意外伤害保险和健康险业务的核算一

43、、人身保险业务概述一、人身保险业务概述（一）人身保险的含义（一）人身保险的含义人身保险人身保险概概 念念 人身保险是以人的生命和身体为保人身保险是以人的生命和身体为保险标的，以被保险人的生死残废为险标的，以被保险人的生死残废为保障事故的保险。保障事故的保险。种种 类类 人寿保险人寿保险 意外伤害保险意外伤害保险 健康保险健康保险 （二）人身保险的特点（二）人身保险的特点l人身保险和财产保险有着共同的保障目的，都是为了人身保险和财产保险有着共同的保障目的，都是为了弥补保险事故造成的损失，为被保险人解除经济上的弥补保险事故造成的损失，为被保险人解除经济上的困难和忧虑。但是与财产保险相比，其有自身的

44、特点困难和忧虑。但是与财产保险相比，其有自身的特点，具体表现在：，具体表现在：l一是人身保险业务保险金额具有定额给付的确定性；一是人身保险业务保险金额具有定额给付的确定性；l二是人身保险的期限具有长期性；二是人身保险的期限具有长期性；l三是人身保险具有储蓄性；三是人身保险具有储蓄性；l四是人身保险所保风险具有规则性，保险经营稳定；四是人身保险所保风险具有规则性，保险经营稳定；l五是人身保险的保费费率根据危险程度制定。五是人身保险的保费费率根据危险程度制定。（三）人身保险业务核算的特点（三）人身保险业务核算的特点l人身保险业务核算除具有保险会计的一般特点外，与人身保险业务核算除具有保险会计的一般

45、特点外，与财产保险比较，还具有以下特点：财产保险比较，还具有以下特点：1.收付实现制和权责发生制两种会计基础并用收付实现制和权责发生制两种会计基础并用l在人身保险业务核算中，由于人身保险业务期限长期在人身保险业务核算中，由于人身保险业务期限长期性，对于保费收入和保险金的给付按照性，对于保费收入和保险金的给付按照“收付实现制收付实现制”基础记账，人寿保险保单在收到保费时才作为保费基础记账，人寿保险保单在收到保费时才作为保费收入入账，对于已到期但尚未交付的保险费不作为应收入入账，对于已到期但尚未交付的保险费不作为应收保费处理。而财产保险中被保险人尚未交的即期保收保费处理。而财产保险中被保险人尚未交

46、的即期保费则可确认为保费收入，并作为应收保费处理。趸交费则可确认为保费收入，并作为应收保费处理。趸交保险费在交费时一次性作为保费收入入账，而且不存保险费在交费时一次性作为保费收入入账，而且不存在应付保险金的问题。在年终决算时，对应收利息、在应付保险金的问题。在年终决算时，对应收利息、提取寿险责任准备金等账项，应按照提取寿险责任准备金等账项，应按照“权责发生制权责发生制”基础记账。基础记账。（三）人身保险业务核算的特点（三）人身保险业务核算的特点2.强调保险精算的重要性强调保险精算的重要性l由于人身保险自身的经营特点，决定了人身保险在责由于人身保险自身的经营特点，决定了人身保险在责任准备金计算、

47、负债评估、成本费用、利润分配等方任准备金计算、负债评估、成本费用、利润分配等方面具有自己的特点，必须运用科学的数理逻辑进行精面具有自己的特点，必须运用科学的数理逻辑进行精算，这就确立了人身保险精算在人寿保险公司财务核算，这就确立了人身保险精算在人寿保险公司财务核算乃至整个经营活动中的重要作用和地位。人寿保险算乃至整个经营活动中的重要作用和地位。人寿保险必须配备有精算师，并以保险精算作为寿险会计核算必须配备有精算师，并以保险精算作为寿险会计核算及其损益计算的基础。及其损益计算的基础。（三）人身保险业务核算的特点（三）人身保险业务核算的特点3.损益结算期限存在差异损益结算期限存在差异l人寿保险业务

48、均按照会计年度结算损益。而财产保险人寿保险业务均按照会计年度结算损益。而财产保险业务虽多数险种实行一年期结算损益，但有些险种实业务虽多数险种实行一年期结算损益，但有些险种实行多年期结算损益。例如长期工程险业务实行三年结行多年期结算损益。例如长期工程险业务实行三年结算损益。算损益。4.退保业务核算不同退保业务核算不同l人寿保险客户中途退保时，保险公司退还的退保金是人寿保险客户中途退保时，保险公司退还的退保金是人寿保险保单产生的现金价值；而非人寿保险业务的人寿保险保单产生的现金价值；而非人寿保险业务的退保则按原先收取的保险费以天数比例或短期费率计退保则按原先收取的保险费以天数比例或短期费率计算，并

49、退还剩余的保险费。在会计核算中前者通过算，并退还剩余的保险费。在会计核算中前者通过“退保金退保金”核算，而后者则直接冲减核算，而后者则直接冲减“保费收入保费收入”。二、人寿保险业务的核算二、人寿保险业务的核算l保费收入的核算保费收入的核算l保险金给付的核算保险金给付的核算l退保的核算退保的核算保费收入保费收入保费收入保费收入 预收保费预收保费 确确 认认计计 量量科科 目目设设 置置 保费收入的确认，应同时满足前述三保费收入的确认，应同时满足前述三个确认条件。同时，对寿险原保险合个确认条件。同时，对寿险原保险合同，分期收取保费的，根据当期应收同，分期收取保费的，根据当期应收取的保费确定保费收入

50、；一次性收取取的保费确定保费收入；一次性收取保费的，根据一次性应收取的保费确保费的，根据一次性应收取的保费确定保费收入。定保费收入。（负债类科目）（负债类科目） （损益类科目）（损益类科目） 应收保费应收保费 （资产类科目）（资产类科目） 人寿保险保费收入的核算人寿保险保费收入的核算l有关账务处理同财产保险。此处略。有关账务处理同财产保险。此处略。人寿保险保费收入的核算人寿保险保费收入的核算l人寿保险金给付是保险公司对投保人在保险期人寿保险金给付是保险公司对投保人在保险期满或者在保险期中支付保险金，以及对保险期满或者在保险期中支付保险金，以及对保险期内发生保险责任范围的意外事故按规定给付保内发

51、生保险责任范围的意外事故按规定给付保险金。险金。l人寿保险业务保险金给付分满期给付、死伤医人寿保险业务保险金给付分满期给付、死伤医疗给付和年金给付三种。疗给付和年金给付三种。保险金给付的核算保险金给付的核算l满期给付是指投保人生存到保险契约满期时，保险公满期给付是指投保人生存到保险契约满期时，保险公司按照保险契约所订的保险金额给付。满期给付是按司按照保险契约所订的保险金额给付。满期给付是按投保年龄、保险期限、交费时间和投保份数等因素，投保年龄、保险期限、交费时间和投保份数等因素，根据寿险数学精算出来的。满期给付一般由被保险人根据寿险数学精算出来的。满期给付一般由被保险人本人受领。如我国开办的养

52、老保险。本人受领。如我国开办的养老保险。 l满期给付通过设置满期给付通过设置“满期给付满期给付”科目核算。该科目属科目核算。该科目属于损益类科目，核算保险公司因人寿保险业务的被保于损益类科目，核算保险公司因人寿保险业务的被保险人生存至保险期满，公司按保险合同约定支付给被险人生存至保险期满，公司按保险合同约定支付给被保险人的满期保险金。保险人的满期保险金。 保险金给付的核算保险金给付的核算1 1满期给付的核算满期给付的核算（1 1）被保险人生存至期满，按保险条款规定支付保）被保险人生存至期满，按保险条款规定支付保险金时，会计分录为：险金时，会计分录为： 借：满期给付借：满期给付 贷：库存现金（银

53、行存款）贷：库存现金（银行存款）保险金给付的核算保险金给付的核算1 1满期给付的核算满期给付的核算保险金给付的核算保险金给付的核算1 1满期给付的核算满期给付的核算（2 2）在满期给付时，如有贷款本息未还清者，应将）在满期给付时，如有贷款本息未还清者，应将其未还清的贷款本息从应支付的保险金中扣除。会其未还清的贷款本息从应支付的保险金中扣除。会计分录为：计分录为：借：满期给付借：满期给付 （应给付金额）（应给付金额） 贷：保户质押贷款贷：保户质押贷款 （未收到的保户质押贷款本金）（未收到的保户质押贷款本金） 利息收入利息收入 （欠息金额）（欠息金额） 库存现金（银行存款）库存现金（银行存款） （

54、实际支付金额）（实际支付金额）保险金给付的核算保险金给付的核算1 1满期给付的核算满期给付的核算（3 3）在保险合同规定的缴费宽限期内发生满期给付）在保险合同规定的缴费宽限期内发生满期给付时，会计分录为：时，会计分录为：借：满期给付借：满期给付 （应给付金额）（应给付金额） 贷：保费收入贷：保费收入 （投保人未缴保费金额）（投保人未缴保费金额） 利息收入利息收入 （欠息金额）（欠息金额） 库存现金（银行存款）库存现金（银行存款） （实际支付金额）（实际支付金额）（4 4）期末，将）期末，将“满期给付满期给付”科目的余额转入科目的余额转入“本年本年利润利润”科目时，会计分录为：科目时，会计分录为

55、： 借：本年利润借：本年利润 贷：满期给付贷：满期给付保险金给付的核算保险金给付的核算1 1满期给付的核算满期给付的核算保险金给付的核算保险金给付的核算【例例】某简易人寿保险保户保险期满，持必要证件申请某简易人寿保险保户保险期满，持必要证件申请给付保险金给付保险金10 000元。业务部门抽出该保户的业务资元。业务部门抽出该保户的业务资料（分户卡等），经检查核对无误后，填制料（分户卡等），经检查核对无误后，填制“满期给满期给付领款收据付领款收据”，连同分户卡一并交会计部门。会计人，连同分户卡一并交会计部门。会计人员复核后以现金支付保险金。员复核后以现金支付保险金。 借：满期给付借：满期给付简寿险

56、简寿险 10 00010 000 贷：库存现金贷：库存现金 10 00010 000【例例】建工集团公司为员工投保期限为建工集团公司为员工投保期限为3 3年的团体两年的团体两全人寿保险，现已到期。保险公司业务部门按缴费期全人寿保险，现已到期。保险公司业务部门按缴费期限、投保份数，计算每一个被保险人已满期的保险金，限、投保份数，计算每一个被保险人已满期的保险金，总计为总计为200 000200 000元。保险公司用转账支票支付该笔保元。保险公司用转账支票支付该笔保险金。险金。 借：满期给付借：满期给付团体人寿险团体人寿险 200 000200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 00020

57、0 000保险金给付的核算保险金给付的核算保险金给付的核算保险金给付的核算【例例】某客户投保保险金额为某客户投保保险金额为50 00050 000元的两全保险满元的两全保险满期，尚有期，尚有8 0008 000元的保单质押贷款未归还，该笔贷款元的保单质押贷款未归还，该笔贷款应付利息为应付利息为406406元，会计部门将贷款及利息扣除后办元，会计部门将贷款及利息扣除后办理给付。理给付。 借：满期给付借：满期给付 50 00050 000 贷：保户质押贷款贷：保户质押贷款 8 0008 000 利息收入利息收入 406406 现金现金 41 59441 594l死亡给付死亡给付是指被保险人在保险期

58、限和保险责任是指被保险人在保险期限和保险责任范围内发生死亡，由受益人提出死亡给付申请范围内发生死亡，由受益人提出死亡给付申请，并出具有关证明，经保险公司核实，根据保，并出具有关证明，经保险公司核实，根据保险契约的规定给付保险金或丧葬费。险契约的规定给付保险金或丧葬费。l伤残给付伤残给付是指被保险人在保险有效期内遭遇意是指被保险人在保险有效期内遭遇意外伤害致残时，保险公司按合同规定给付保险外伤害致残时，保险公司按合同规定给付保险金。金。保险金给付的核算保险金给付的核算2 2死伤医疗给付的核算死伤医疗给付的核算l医疗给付医疗给付是针对附加医疗保险的人身险种而言是针对附加医疗保险的人身险种而言的。被

59、保险人在保险有效期内，因意外事故或的。被保险人在保险有效期内，因意外事故或疾病必须治疗时，保险公司按实际情况给付医疾病必须治疗时，保险公司按实际情况给付医疗费用或按保险合同规定的比例给付。疗费用或按保险合同规定的比例给付。l为了核算和监督保险公司的死亡给付、伤残给为了核算和监督保险公司的死亡给付、伤残给付和医疗给付，应设置付和医疗给付，应设置“死伤医疗给付死伤医疗给付”科目科目。保险金给付的核算保险金给付的核算2 2死伤医疗给付的核算死伤医疗给付的核算保险金给付的核算保险金给付的核算2 2死伤医疗给付的核算死伤医疗给付的核算l会计科目会计科目:死亡给付死亡给付 伤残给付伤残给付 医疗给付医疗给

60、付 死伤医疗给付死伤医疗给付 科目科目性质性质 主要主要内容内容 损益类科目，损益类科目，核算保险公司因人寿保险及长期健核算保险公司因人寿保险及长期健康保险业务的被保险人在保险期内发生保险责任范康保险业务的被保险人在保险期内发生保险责任范围内的保险事故，公司按保险合同的约定支付给被围内的保险事故，公司按保险合同的约定支付给被保险人（或受益人）的保险金。保险人（或受益人）的保险金。保险公司对被保险人因保险事故死亡保险公司对被保险人因保险事故死亡时的给付时的给付保险公司对被保险人因保险事故永久保险公司对被保险人因保险事故永久性全部丧失劳动能力时的给付性全部丧失劳动能力时的给付保险公司对被保险人因保