税收行业分析

1、重点行业税收分析 长沙税务培训中心长沙税务培训中心 易新副教授易新副教授1主要内容总局对税收分析工作的要求总局对税收分析工作的要求微观税收分析的内容、方法和数据处理技术微观税收分析的内容、方法和数据处理技术如何深化重点行业税收分析工作如何深化重点行业税收分析工作重点行业税收分析实例重点行业税收分析实例2税收分析是运用科学的理论和方法，对一定时期内税源及税收情况进行分析研究的一项综合性管理活动。它是税收管理的重要内容和环节，是促进税收科学化精细化管理、充分发挥税收职能的重要手段。税收分析是税源管理税收分析是税源管理的眼睛的眼睛 3税收分析的作用税收分析的作用优化税制提供决策依据完善征管提供数据支

2、持纳税评估提供参考基准税务稽查提供重点选案线索税收目标考核提供评价标准4税收分析内容具体包括：税负分析、税收弹性分析、税源分析、税收关联分析等。税收分析工作制度5税收分析的方法税收分析的方法常用的税收分析方法包括:对比分析法因素分析法数理统计分析法税收分析工作制度6对比分析法通过各项税收指标之间或者税收与经济指标之间的对比来描述税收形势、揭示收入中存在的问题。税收数据的对比分析通常包括规模、结构、增减、进度、关联税种等方面的对比分析；税收与经济的对比分析主要采用税负和弹性两种方法。税收分析工作制度72007年税收预测数近几年上、下半年税收结构及近几年上、下半年税收结构及20062006年预测情

3、况年预测情况 单位：亿元单位：亿元年度下半年收入比重%下半年收入增长%增收额全年收入增长%增收额2000年52.8668925.313521266122.823492001年50758713.48981517219.825112002年50.5859113.210041700412.118322003年49.71016318.315722046120.334572004年49.51272725.225642571825.752572005年48.781505618.3232930866308662020514851482006年48.631830421.5732483763621.967702

4、007年48.63？2007年48？2007年上半年全国入库税收24947亿元8税收收入持续高速增长：税收收入持续高速增长：19941994200620062006：税收收入达到37636亿元，21.9%，6770亿元，占GDP比重达到18%双突破：总收入突破35000亿元；增收额突破6000亿元；税收收入形势“魔方”： 1993：4000亿元多一点儿； 19941997：年均增长1000亿元； 1998：特殊的年份增长1000亿元； 1999：步入快车道，跨越10000亿元大关； 2001：15000亿元 2003：20000亿元 2004：25000亿元 2005：30866亿元 2006

5、：37636亿元 税收形势发生变化，税收形势发生变化，税收收入不段上新台阶，税收收入不段上新台阶，税收为什么大幅度超税收为什么大幅度超GDP增长，正常吗？增长，正常吗？ 9税收收入持续高速增长：税收收入持续高速增长：一再调高预期一再调高预期1993年：现行税制设计者根本没有想到今天；2001年： 2004年突破20000亿元， “十一五”结束时，30000 35000亿元；现在看来： 2003年20000亿元 2005年30000亿元（“十一五”开局之前）； 2006年35000亿元（“十一五”开局之年）； “十一五”结束之时5500060000亿元？10税收收入持续高速增长税收收入持续高速增

6、长正常与否？判断标准？理想的税负水平究竟是多少？以现有税务部门的人员素质和技术水平，如果真正做到把迄今为止所能看到的漏洞都补上，实际的税负水平会达到怎样的地步？现行税制同经济环境的匹配性 ？还能持续多久？问题出在现行税制上：税制要与时俱进税制要与时俱进税收收入计划的确定：GDP增幅232007年计划数： 41916 亿元， +11.4%，+4280亿元 2007年上半年入库24947亿元亿元，比上年同期增收5615亿元，增长亿元，增长29%，链接2007年税收收入计划安排情况的汇报11因素分析法从经济、政策、征管以及特殊因素等方面对税收、税源进行分析。其中，经济因素包括经济规模、产业结构、企业

7、效益以及产品价格等变化情况；政策因素主要是指税收政策调整对税收、税源的影响；征管因素主要包括加强税源管理和各税种管理、清理欠税、查补税款等对税收收入的影响；特殊因素主要是一次性、不可比的增减收因素。税收分析工作制度 12数理统计分析法运用一元或多元统计分析、时间序列分析等数理统计理论和方法，借助先进统计分析工具，利用历史数据，建立税收分析预测模型，对税收与相关影响因素的相关关系进行量化分析。 税收分析工作制度13一、一、总局对税收分析工作的要求总局对税收分析工作的要求税收分析工作的基本思路税收分析工作的基本思路税收分析工作的指导思想税收分析工作的指导思想税收分析的三个转变14税收分析工作的基本

8、思路税收分析工作的基本思路这个基本思路是从谢局长到总局主持工作，特别是03年以后，逐渐地形成的。在03年南昌的全国计统工作会议上，钱局长的报告中提出了要开展税收分析工作；05年广州召开的计统工作会议上钱局长提出了“一个重点，四个体系”的计统工作基本思路；在06年重庆召开的计统工作会议上，钱局长进一步突出了“一个中心目标”，并提出要开展若干项税收专题分析，建立纵向和横向的联动机制。15税收分析工作的指导思想税收分析工作的指导思想坚持以邓小平理论和“三个代表”重要思想为指导，牢固树立和落实科学发展观；以加强税收分析为重点，建立健全规范的计统指标体系、严密的数据质量管理体系、科学的税收分析方法体系、

9、坚强的计统组织保障体系，全面加强税收分析基础工作；以提高税收征管质量和效率为主要目标，全面发挥税收分析为组织收入服务、为加强征管服务、为税制改革服务、为宏观调控服务的作用，带动计统工作全面提升，为税收事业发展作出更大的贡献。 （简而言之：一个重点，四个体系，一个主要目标，一个重点，四个体系，一个主要目标，四个全面服务。四个全面服务。）16以加强税收分析为重点以加强税收分析为重点？三个原因三个原因原因之一原因之一：人大、政府和人大、政府和总局领导总局领导近年来对税收分析工作非常重视。近年来对税收分析工作非常重视。 税收收入是财政收入的主要来源，税收指标是反映经济运行质量的最重要、最直接的指标，也

10、是国际社会关注和观察中国经济发展最主要的指标，其重要程度不亚于GDP，总局每季度要向全国人大财经委和国务院汇报收入情况。计统司每月向局务会汇报收入，有时甚至是按旬汇报，汇报的不仅是收入情况，更主要的是税收增长与经济增长是否协调税收增长与经济增长是否协调。年度分析报告要报总理批示，还要召开新闻发布会。03、04年税收超常增长引起国际社会高度关注，因为这不单纯是税收问题，更重要的是国际经济竞争的问题。17原因之二； 税收分析是预测税收规模的最重要和最基本的手税收分析是预测税收规模的最重要和最基本的手段，税收规模关系到国家的财政预算安排和发展战段，税收规模关系到国家的财政预算安排和发展战略略 政府预

11、算报告是百姓同政府之间最牵动人心的桥梁，预算报告覆盖政府活动全部内容。财政规模、国债规模、赤字规模与税收规模密切相关，经济体制改革的推进，产业结构的调整，农业税减免，文、教、卫、交通、国防等各项事业的发展都需要财政作出安排，这些安排都是以税收作为后盾。181999-2006超计划情况表70570515981598175217523973971556155634803480185818583301330105001000150020002500300035001234567819 社科院财贸研究所高培勇教授介绍： 1993年：全国税收收不过4千亿多一点1999年：税收步入快车道，当年增长1500

12、亿，使整个税收收入规模跨越 1 万亿大关，2001年跨越1.5万亿大关。 2001年当时的国家税务总局局长组织做十五规划课题，预测中国的税收收入到2004年会突破2万亿元大关，到十一五时期结束的2010年，会达到3万亿元到3万5千亿元，课题成果最后是以金人庆局长著作的形式出版的，书名叫 中国当代税收要论。 实际情况是： 2003年突破2万亿 2004年25000亿 2005年将毫无疑问突破3万亿。 实际情况比原来预计提前了五年，预测的偏差必然造成预算安排和发展战略安排的偏差，他和许多现行税制设计者根本没有想到今天情况。他认为超经济超经济增长最重要、最特殊的因素是实际征收率的提高。1994年：5

13、0多一些，2003以后达70以上。 从一个侧面反映出税收分析需要大力加强从一个侧面反映出税收分析需要大力加强。20原因之三：税收分析是促进精细化管理和提高征管质量的切入点税收分析是促进精细化管理和提高征管质量的切入点 近几年来，总局抓征管工作采取了很多措施，如金税工程，四小票的比对管理等，取得了很明显的成果，解决了许多征管中的问题，但还有很多问题不是表面上的，是隐蔽的，如何发现隐蔽的问题，就要靠分析，通过税收与经济是否协调增长来发现隐蔽的问题，因此，税收分析是税收管理的一个重要手段。 正是由于以上原因，总局越来越重视抓分析工作。2005年下发了国税发200588号文件，专门针对税收分析工作，这

14、是多年来的第一次，显示出总局对税收分析工作的重视程度. 。2007年又印发了印发了 税收分析工作制度税收分析工作制度. 21建立建立“四个体系四个体系”第一，建立健全规范的计统指标体系。第二，建立严密的数据质量管理体系。第三，建立科学的税收分析方法体系。第四，建立坚强的计统组织保障体系。22以提高税收征管质量和效率为主要目标以提高税收征管质量和效率为主要目标第一，这是实施科学化、精细化管理，尽快扭转“疏于管理、淡化责任”的现实征管局面的需要。第二，这是税收分析发挥职能作用的内在要求。为征管服务是四个职能之一，为其他三个目标服务也都需要借助或通过为征管服务来实现第三，这是检验税收分析实效性最直接

15、的标尺。税收分析科学不科学、分析成果有效不有效，最直接的途径就是看税收分析的成果是否可以服务和指导税收征管工作，提高征管质量和效率。23税收分析的主要目标为加强征管加强征管服务为组织收入组织收入服务为税制改革税制改革服务为宏观调控宏观调控服务-要正确处理以提高征管质量和效率为主要目标与全面实现“四个服务”的辩证关系。 实现实现“四个服务四个服务”24税收分析的三个转变税收分析的三个转变总局谢旭人局长提出，税收分析区要结合本地区税源和经济特点，采用科学实用的税收分析方法，尽快实现三个转变：从单纯分析税收向税收与经济的相关分析转变从单纯分析税收向税收与经济的相关分析转变。尤其要重视对与流转税、所得

16、税税基关系密切的GDP、工（商）业增加值、物价指数、企业销售收入和利润、固定资产投资、进出口贸易等经济指标的分析。从收入进度、税收增幅等数量指标的分析向宏观税负、弹从收入进度、税收增幅等数量指标的分析向宏观税负、弹性系数等征管质量指标的分析转变。性系数等征管质量指标的分析转变。尤其要非常重视工业（商业）增加值与工业（商业）增值税关系的分析。从一般性的宏观原因分析向深层次、微观原因分析转变。从一般性的宏观原因分析向深层次、微观原因分析转变。尤其要向影响宏观税负、弹性系数的重点地区、重点企业延伸。25二、微观税收分析的内容、方法二、微观税收分析的内容、方法和常用的数据处理技术和常用的数据处理技术微

17、观税收分析的基本内容 三个方面微观税收分析基本方法 三种方法微观税收分析几种常用的数据处理技术六种技术26微观税收分析的基本内容微观税收分析的基本内容纳税人的税源特征分析税源是指产生税收的源泉，在税收分析中指可具体量化的各种税源数据指标，如纳税人的经营收入、产品产销量、价格等。税源特征分析就是针对税源的数据指标而开展的系列量化特征分析，包括规模、结构、价量关系、变化趋势及税基换算关系等。通过这一系列的分析，了解和掌握纳税人税源的总量规模、结构状况和税源质量，从而为推断和预测纳税人税收形势提供依据。27微观税收分析的基本内容微观税收分析的基本内容纳税人的税收特征分析纳税人税收特征分析是针对纳税人

18、税收缴纳情况所反映的规律特征开展的系列分析，包括纳税人实现税金和入库税金的规模、结构、变化趋势、两者之间的相关性，以及欠税、减免退税情况的分析。通过这一系列的分析，了解和掌握纳税人税收缴纳状况、税收构成、欠税及减免税优惠信息等，为检验纳税人税收与经济关系的合理性提供依据。28微观税收分析的基本内容微观税收分析的基本内容纳税人税收与税源关系分析在说明纳税人税源特征和税收特征的基础上，进一步开展纳税人税收与经济关系的分析，从静态说明两者之间比例关系的合理性，从动态说明两者之间变化关系的合理性。为此，要进行纳税人税负、税收变化弹性和结构影响因素的分析，为评价纳税税收经济关系的合理性和税收征管工作质量

19、提供依据。29微观税收分析基本方法微观税收分析基本方法横向比较分析横向比较分析是指同一指标在不同个体、单位、地区之间的比较分析。横向比较分析最典型的分析例子就是同业税负分析。受市场均衡作用的影响，同一产品在生产技术工艺、原材料能源消耗方面有相近之处，适用税收政策有统一的要求，因此反映生产成本费用方面的指标有相同的规律特征。总结这种规律特征，以此检验个体数据指标的表现，找出差异较大的个体予以预警。30微观税收分析基本方法微观税收分析基本方法纵向比较分析纵向比较分析或历史数据分析是指同一个体的同一指标在不同历史时期的数据比较分析。常用的分析方法有趋势分析和变动率分析。分析的理论依据是大多情况下企业

20、的生产经营是处于一种相对平稳的状态，不会出现突然的波动或大起大落现象。因此，如果企业生产能力没有作大的调整，一般情况下企业各个时期的数据指标彼此接近，不会出现大的差异。如果出现较大有差异，应引起主管部门的注意，及时进行相关的纳税评估。 31微观税收分析基本方法微观税收分析基本方法数据逻辑关系稽核受会计核算原理的约束和税收制度的规定的制约，反映纳税人生产经营情况和财务状况的众多数据指标之间存在非常严谨的、相互依存的逻辑关系。这种逻辑关系决定了企业的纳税申报数据必须满足企业财务数据相关性的特定要求，检查这些数据逻辑关系是否吻合，可以鉴别企业申报数据的真实性和合理性，从而发现税收问题，堵塞征管漏洞。

21、32微观税收分析常用的数据处理技术微观税收分析常用的数据处理技术差异分析逻辑关系稽核分析 趋势分析 波动分析相关性分析 聚类分析 33趋势分析、差异分析趋势分析、差异分析集中趋势的测定与分析集中趋势的测定与分析1、算术平均数2、几何平均数3、调和平均数离中趋势的测定离中趋势的测定-变异指标变异指标1、全距2、方差3、标准差4、离散系数确立增值税预警下限时，涉及到算术平均数、标准差、标准差系数34案例研究：税负预警区间的确定在税收分析工作中，实际上很多经济税收数据是服从正态分布的。我们最大的工作弱点在于没有得到足够多的调查数据来充实样本。一旦我们得到足够的数据，就完全可以利用刚才我们学习的知识，

22、开展各种分析工作。例如我们可以根据调查数据对某地区某税源行业的税负情况进行预警判断。链接35相关与回归分析在经济生活中，许多现象之间具有一定的联系，如单位成本与产量，税收收入与GDP，经济增长与税收收入增长等等，研究这些现象之间的关系，并利用一种现象的变动来预测另一种现象变动的方法称为相关分析。下表是某省GDP与税收收入之间的关系根据表中数据可以观察到哪下几点：GDP增长，税收收入也增长，那么二者之间有关系吗？二者属于何种关系？二者的关系强度有多大？如何利用函数来描述二者之间的具体变动关系？如何利用GDP预测税收收入？36表表1 1 某省历年某省历年GDPGDP与税收收入变化情况与税收收入变化

23、情况 年份年份GDPGDP税收收入税收收入19961996609.6609.656.556.51997199774974963.563.519981998850.7850.773.473.419991999934.6934.67878200020001045.71045.782.782.7200120011279.71279.793.493.4200220021662.71662.7130.7130.7200320032224.42224.4151.9151.9200420043002.73002.7179.9179.9200520053683.43683.4214.4214.42006200

24、640804080250.8250.837房地产业营业税与经营总收入的关系图房地产业营业税与经营总收入的关系图y = 0.063x - 527411R2 = 0.98320500,0001,000,0001,500,0002,000,0002,500,0003,000,0003,500,0004,000,0004,500,000020,000,00040,000,00060,000,00080,000,000房地产经营总收入房地产业营业税38三、如何深化重点行业税收分析工作三、如何深化重点行业税收分析工作认清重点行业税收分析工作面临的形势认清重点行业税收分析工作面临的形势创新和丰富重点行业税收

25、分析的内容和方法创新和丰富重点行业税收分析的内容和方法加强重点行业税源监控数据分析应用加强重点行业税源监控数据分析应用全面强化重点行业税收分析人员力量和素质全面强化重点行业税收分析人员力量和素质39税收弹性分析税收弹性是税收增幅与经济增幅的对比。开展税收弹性分析，可以反映税收增长与经济增长是否协调，进一步查找影响税源和税收变化的因素，从中发现纳税申报、征管中的异常和漏洞。弹性分析是深化税收分析必须紧紧抓住的一条主线，在税收分析中具有普遍意义。在开展税收与经济对比分析中，不仅要从总量上进行经济增长与税收增长的弹性分析，而且要从分量上、从税种、税目、行业以至企业等税收弹性上看税收与经济增长的协调性

26、。40税负分析税负是税收规模与经济规模的对比。开展税负分析是提高税收征管质量和效率的一个重要抓手和突破口首先，要进行地区、税种和行业的宏观税负分析，如地区税收总量与地区经济总量对比，工商业增值税与工商业增加值对比，企业所得税与企业利润对比，行业税收与行业经济指标对比等，反映宏观层面的税负情况；其次，要利用微观经济和税收数据开展针对企业层面的微观税负分析，将宏观税负与微观税负分析相结合。税负分析中要注意进行五个比较：实际税负与法定税负的比较，不同地区之间的宏观税负比较、同行业税负比较、税种税负比较，以及企业税负与所属行业平均税负的比较。然后按照“宏观看问题、微观找原因”的思路，将问题提交管理部门

27、进行纳税评估，真正找出管理上的漏洞。 41税收分析是税源管理的眼睛税源分析是的税收分析的基础42税源分析税源是经济发展成果在税收上的体现，是税收的起点，因而也是税收征管、税收分析的起点。开展税源分析的目的，就是要了解真实税源状况，判断现实征收率，并据以查漏补缺，应收尽收。深化税源分析，就是要将税收分析环节前移，将应征数纳入到税收分析中来。这个应征数不是指纳税申报表上的应征数，而应该是反映真实税源的应征数。为此，要充分利用已有数据，积极引进第三方数据，解决税务机关与纳税人信息不对称的问题，更为准确地判断企业税源状况，提高税收征收率。还要通过对各宏观经济数据的分析，加强各税种税基的研究，推进增值税、营业税、