债务重组培训课件

1、 高 级 财 务 会 计 主讲教师：向乐乐主讲教师：向乐乐 电电 话：话：186230026151862300261520142014年伊始，财政部对会计准则进行了一系列年伊始，财政部对会计准则进行了一系列的修订和新增。是继的修订和新增。是继20122012年会计准则修订后的年会计准则修订后的又一次大规模修订。又一次大规模修订。财政部修订了财政部修订了会计准则会计准则基本准则基本准则、会会计准则第计准则第3333号号合并财务报表合并财务报表、企业会计企业会计准则第准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬、 企业会计准则第企业会计准则第2020号号企业合并企业合并企业会计准则第企业会计准则第3030号号

2、财务报表列报财务报表列报、企企业会计准则第业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资、企业会企业会计准则第计准则第3737号号金融工具列报金融工具列报等等 新发布了企业会计准则新发布了企业会计准则3939号号公允价值计量公允价值计量、 企业会计准则第企业会计准则第4040号号合营安排合营安排、企业会计准则第企业会计准则第4141号号在其他主体中权益的披在其他主体中权益的披露露。 第第一一章章 债务重组债务重组 企业会计准则第企业会计准则第12号号债务重组债务重组通往通往“盈利与恢复上市盈利与恢复上市”的快车的快车 ST中福中福ST中福前身为中福前身为*ST昌源，于昌源，于2006年年4月月

3、28日暂日暂停上市，停市时股价停上市，停市时股价0.68元。公司股票于元。公司股票于2008年年4月月14日恢复上市，复牌首日最高见日恢复上市，复牌首日最高见8.99元，收盘元，收盘8.60元，创下暴涨元，创下暴涨11.6倍的惊人纪录。倍的惊人纪录。2008年年3月，月，ST中福通过非公开发行股票方式以中福通过非公开发行股票方式以资抵债，向山田林业开发（福建）有限公司定向增资抵债，向山田林业开发（福建）有限公司定向增发发2.58亿股，以购买山田林业相关资产。年报显示亿股，以购买山田林业相关资产。年报显示，公司，公司2007年度营业收入年度营业收入18.93万元，为房地产租万元，为房地产租赁业务

4、收入和物业管理收入，净利润却达赁业务收入和物业管理收入，净利润却达3.78亿元亿元，每股收益，每股收益1.29元，净利润的主要来源就是债务重元，净利润的主要来源就是债务重组。组。“这样的交易公允性存在一定问题，操纵利润这样的交易公允性存在一定问题，操纵利润变得直接和容易。变得直接和容易。”业内人士分析说业内人士分析说。浪莎股份曾被喻为浪莎股份曾被喻为“牛市第一股牛市第一股”。公司原名。公司原名* *STST长控长控，经重组后更名浪莎股份。，经重组后更名浪莎股份。公司股票曾因重组而于公司股票曾因重组而于20062006年年1212月月2020日开始停牌，停牌日开始停牌，停牌时的收盘价为时的收盘价

5、为7.807.80元。元。4 4个月后复牌，复牌当天股价最个月后复牌，复牌当天股价最高冲击高冲击8585元天价，收盘元天价，收盘68.1668.16元，收盘价涨幅达元，收盘价涨幅达773773。20072007年年5 5月月3030日起更名日起更名* *STST浪莎，此后涨涨跌跌。浪莎，此后涨涨跌跌。重组后该公司重组后该公司20072007年第一季度实现净利润年第一季度实现净利润28694.0428694.04万元；每股收益万元；每股收益4.734.73元，同比增长元，同比增长6756.346756.34。而当期。而当期公司的营业收入仅为公司的营业收入仅为455.36455.36万元。万元。很

6、明显，公司盈利大增，主要是因为所豁免的公司很明显，公司盈利大增，主要是因为所豁免的公司债务债务28536.8328536.83万元，确认为债务重组收益，按照新会计万元，确认为债务重组收益，按照新会计准则，债务重组收益计入公司当期损益。但该部分利润准则，债务重组收益计入公司当期损益。但该部分利润不会给公司带来实际的现金收入。不会给公司带来实际的现金收入。修订背景修订背景1998年年6月正式发布，首次使用公允价值计量月正式发布，首次使用公允价值计量属性。属性。2001年第一次修订：将债务重组中的债务计年第一次修订：将债务重组中的债务计量基础由公允价值改为帐面价值，并不再确认量基础由公允价值改为帐面

7、价值，并不再确认债务重组损益债务重组损益(记入记入“资本公积资本公积”）。）。2006年年2月第二次修订：将债务重组中的债务月第二次修订：将债务重组中的债务计量基础由帐面价值改为公允价值，并确认债计量基础由帐面价值改为公允价值，并确认债务重组损益和资产转让收益。务重组损益和资产转让收益。第一节第一节 债务重组的定义和重组方式债务重组的定义和重组方式一、债务重组的定义一、债务重组的定义 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。1. 债务人发生财务困难（债务重组的前提条件）债务人发生财务困难（债务重组的前提条件）2. 债权人作出让步（

8、债务重组的必要条件）债权人作出让步（债务重组的必要条件）限定条件限定条件 为什么？为什么？ 1. 1. 债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，债务人没有发生财务困难时发生的债务重组的会计核算问题，或属于捐赠，使用其他准则或属于捐赠，使用其他准则；或重组债务未发生帐面价值的变动，或重组债务未发生帐面价值的变动，不必进行会计处理不必进行会计处理 2. 2. 企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务企业清算或改组时的债务重组，属于非持续经营条件下的债务重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则重组，有关的会计核算应遵循特殊的会计准则 3.3.债务人发生财务困难时所进行的债

9、务重组，如果债权人没有让债务人发生财务困难时所进行的债务重组，如果债权人没有让步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益步，而是采取以物抵帐或诉讼方式解决，没有直接发生权益或损益变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理变更，不涉及会计的确认和披露，也不必进行会计处理 以下不属于债务重组以下不属于债务重组（1 1）债务人发行可转换债券按正常条件转为股权；）债务人发行可转换债券按正常条件转为股权； （2 2）债务人破产清算时发生的债务重组）债务人破产清算时发生的债务重组（3 3）债务人改组，债权人将债权转为对债务人股权）债务人改组，债权人将债权转为对债务人股权投资；投资；

10、（4 4）债务人借新债偿旧债。）债务人借新债偿旧债。不属于债务重组的原因是：不属于债务重组的原因是：（1 1）和（）和（4 4）并）并未作出让步，因而不属于债务重组；（未作出让步，因而不属于债务重组；（2 2）和（）和（3 3）属于非持续经营条件下的债务重组，不符合）属于非持续经营条件下的债务重组，不符合债务重组债务重组准则的定义范围。准则的定义范围。例题例题1 1【多选题多选题】20122012年年3 3月月3131日，甲公司应收乙公司的一笔货款日，甲公司应收乙公司的一笔货款500500万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内

11、无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备100100万元。当日，甲万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于债务重组的有（重组的有（ abe abe ）。）。 A. A.减免减免100100万元债务，其余部分立即以现金偿还万元债务，其余部分立即以现金偿还 B. B.减免减免5050万元债务，其余部分延期两年偿还万元债务，其余部分延期两年偿还 C. C.以公允价值为以公允价值为500500万元的固定资产偿还万元的固定资产偿还 D. D.以现金以现金100100万元和公允价值为万元和公

12、允价值为400400万元的无形资产偿还万元的无形资产偿还 E. E.以以400400万元现金偿还万元现金偿还 【答案答案】ABE【解析解析】债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出的让步的事项。选项的事项。选项C和和D，债权人均没有作出让步，所以不属于，债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。债务重组。 债务重组准则着重解决了持续经营条件下债权人作出让步的债务重组的确认、计量及其会计处理问题。以资产来清偿债务（现金资产、非现金资产）以资产来清偿债务

13、（现金资产、非现金资产）将债务转为资本（同时，债权人将债权转为股权）将债务转为资本（同时，债权人将债权转为股权）修改其他债务条件（借款的本金、利率、期限）修改其他债务条件（借款的本金、利率、期限）以上三种方式的组合以上三种方式的组合三、债务重组日的确定三、债务重组日的确定债务重组日：即为债务重组完成日债务重组日：即为债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。执行的日期。债务重组日可能发生在债务到期前债务重组日可能发生在债务到期前、到期

14、日或到期后。、到期日或到期后。第二节第二节 债务重组的会计处理债务重组的会计处理对于债务人而言对于债务人而言：发生债务重组时，应将重组：发生债务重组时，应将重组债务的帐面价值大于抵债资产的公允价值、所债务的帐面价值大于抵债资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债务帐面价值转股份的公允价值、或者重组后债务帐面价值之间的差额，确认为之间的差额，确认为债务重组利得债务重组利得，记入，记入“营营业外收入业外收入”。对于债权人而言：对于债权人而言：应将重组债权的帐面余额与应将重组债权的帐面余额与受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、受让资产的公允价值、所转股份的公允价值、或者重组后债权的帐面价

15、值之间的差额，确认或者重组后债权的帐面价值之间的差额，确认为为债务重组损失债务重组损失，记入，记入“营业外支出营业外支出”。一、以资产清偿债务一、以资产清偿债务债务人：重组债务帐面价值实际支付现金重组利得债务人：重组债务帐面价值实际支付现金重组利得债权人：重组债权帐面余额收到的现金重组损失债权人：重组债权帐面余额收到的现金重组损失1 1、债务人的会计处理、债务人的会计处理现金清偿：现金清偿：借记应付款项，贷记银行存款，差借记应付款项，贷记银行存款，差额计入营业外收入额计入营业外收入2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理债权人：会发生债务重组的损失债权人：会发生债务重组的损失 重组债权的账面

16、余额与收到的现金之间的差重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，计入营业外支出额，计入营业外支出 债务人债务账面价值支付现金债权人债权账面余额 坏账准备收到现金利得差额差额损失债务人的会计处理债务人的会计处理借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得债权人的会计处理债权人的会计处理借：银行存款借：银行存款 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出-债务重组损失债务重组损失 贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失资产减值损失20乙公司，债务重组利得：乙公司，债务重组利得：= =应付账款账面余额应付账款账面余额- -支付的现金支付的现金甲公

17、司，债务重组损失甲公司，债务重组损失= =应收账款账面余额应收账款账面余额- -收到的现金收到的现金- -已计提坏账准备已计提坏账准备221 1、债务人的会计处理、债务人的会计处理2 2、债权人的会计处理、债权人的会计处理债权人的账务处理债权人的账务处理：按重组债权的账面价值按重组债权的账面价值来注销，另一方面，对取得的非货币性资产按来注销，另一方面，对取得的非货币性资产按照公允价值来计算，二者之间的差额计入营业照公允价值来计算，二者之间的差额计入营业外支出。外支出。借：借：资产（取得资产的公允价值资产（取得资产的公允价值+ +取得资产相关税费取得资产相关税费）应交税费应交税费应交增值税（进项

18、税额）应交增值税（进项税额） 营业外支出营业外支出债务重组损失（借方差额）债务重组损失（借方差额） 坏账准备坏账准备 贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额） 银行存款（支付的取得资产相关税费）银行存款（支付的取得资产相关税费）债务人债务账面价值资产公允价值债权人债权账面余额 坏账准备资产公允价值利得差额差额资产账面价值差额当期损益损失20206 6年年1111月月5 5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价为税价为23400002340000元。因甲公司发生财务困难，无法按合元。因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债

19、务，同规定偿还债务，20207 7年年9 9月月1010日，与乙公司协商进日，与乙公司协商进行债务重组行债务重组。双方达成的债务重组协议内容如下：。双方达成的债务重组协议内容如下：乙乙公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。公司同意甲公司用其存货、固定资产抵偿该账款。其其中，用于抵债的产品市价为中，用于抵债的产品市价为800000800000元，增值税率为元，增值税率为17%17%，产品成本为，产品成本为700000700000元；抵债设备的账面原价为元；抵债设备的账面原价为12000001200000元，累计折旧为元，累计折旧为300000300000元，评估确认的净值为元，评估确认的净

20、值为850000850000元。抵债资产均已转让完毕。甲公司发生的资元。抵债资产均已转让完毕。甲公司发生的资产评估费用为产评估费用为65006500元。假定乙公司已对该项债权计提元。假定乙公司已对该项债权计提坏账准备坏账准备1800018000元，乙公司在接受抵债资产时，安装设元，乙公司在接受抵债资产时，安装设备发生的安装成本为备发生的安装成本为1500015000元。不考虑其他相关税费。元。不考虑其他相关税费。以存货、固定资产清偿债务以存货、固定资产清偿债务重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增重组债务应付账款的账面价值与抵债资产公允价值及增值税销项税额之间的差额值税销项税额之间的

21、差额=2340000-800000=2340000-800000（1+17%1+17%）+850000+850000 =2340000-1786000=2340000-1786000=554000=554000（元）（元）差额差额554000554000元为债务重组得利，计入营业外收入。元为债务重组得利，计入营业外收入。抵债资产公允价值与账面价值之间的差额抵债资产公允价值与账面价值之间的差额= =（800000-700000800000-700000）+850000-+850000-（1200000-3000001200000-300000） =100000-50000=100000-5000

22、0=50000=50000（元）（元）资产评估费资产评估费65006500元，扣除后数额为元，扣除后数额为4350043500元。元。其中，转让存货收益体现在营业利润中，转让固定资产的其中，转让存货收益体现在营业利润中，转让固定资产的损失，计入营业外支出。损失，计入营业外支出。债务人甲公司的会计处理债务人甲公司的会计处理 将固定资产净值转入固定资产清理：将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理设备设备 900 000900 000 累计折旧累计折旧设备设备 300 000300 000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备 1 200 0001 200 000 支付清理费

23、用：支付清理费用： 借：固定资产清理借：固定资产清理设备设备6 5006 500 贷：银行存款贷：银行存款 6 500 6 500 会计分录：会计分录： 结转债务重组得利及转让资产损益：结转债务重组得利及转让资产损益： 借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 2 340 0002 340 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）136 000136 000 固定资产清理固定资产清理设备设备 850 000 850 000 营业外收入营业外收入债务重组得利债务重组得利 554 000 554 000 借：

24、主营业务成本借：主营业务成本700 000700 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 000 700 000 借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失 56 500 56 500 贷：固定资产清理贷：固定资产清理设备设备 ？ 56 500 56 500（其（其中中5000050000为为900000900000与与850000850000之间的差额，固定资产账面价值与公允价值之间的差额，固定资产账面价值与公允价值之间的差额计入营业外支出，同时资产评估费计入资产转让损益）之间的差额计入营业外支出，同时资产评估费计入资产转让损益）会计分录：会计分录：债权人乙公司的会计

25、处理债权人乙公司的会计处理重组债权应收账款的账面余额与受让资产公允价值及增重组债权应收账款的账面余额与受让资产公允价值及增值税进项税额之间的差额值税进项税额之间的差额=2340000-800000=2340000-800000（1+17%1+17%）+850000+850000 =2340000-1786000=2340000-1786000=554000=554000（元）（元）差额差额554000554000元扣除计提的坏账准备元扣除计提的坏账准备1800018000元后的余额元后的余额536000536000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。元，作为债务重组损失，计入营业外支出。 结

26、转债务重组得利及转让资产损益：结转债务重组得利及转让资产损益： 借：库存商品借：库存商品（公允价值）（公允价值） 800 000800 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）136 000136 000 在建工程在建工程在安装设备在安装设备（公允价值）（公允价值）850 000850 000 坏账准备坏账准备 18 00018 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 536 000536 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 2 340 0002 340 000 支付安装成本，支付安装成本，借：借：在建工程在建工程在安装设备在安装设备 15

27、00015 000 贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000 安装完毕达到可使用状态：安装完毕达到可使用状态： 借：固定资产借：固定资产设备设备 865 000865 000 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备 865 000865 000会计分录：会计分录：甲公司甲公司20206 6年年7 7月月1 1日销售给乙公司一批产品，价值日销售给乙公司一批产品，价值450000450000元（元（包括应收取的增值税额），乙公司于包括应收取的增值税额），乙公司于20206 6年年7 7月月1 1日开出日开出6 6个月个月承兑的商业汇票。乙公司于承兑的商业汇票。乙公司于20206

28、6年年1212月月3131日尚未支付货款。由日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。当日经与甲公司协商，司协商，甲公司同意乙公司以其所拥有并作为公允价值计量且甲公司同意乙公司以其所拥有并作为公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该乙公司该股票的账面价值为股票的账面价值为400000400000元（假定该资产账面公允价值变动额元（假定该资产账面公允价值变动额为零），当日的公允价值为零），当日的公允价值380000380000元。假定甲公司为该项应收账

29、元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账准备款提取了坏账准备4000040000元。用于抵债的股票于当日即办理相关元。用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价转让手续，甲公司将取得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将值变动计入当期损益的金融资产处理。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。款。假定不考虑与商业汇票或者应付款项有关的利息。以股票、债券等金融资产清偿债务以股

30、票、债券等金融资产清偿债务债务重组利得债务重组利得= =应付账款的账面余额应付账款的账面余额- -股票的公允价值股票的公允价值=450000-380000=450000-380000=70000=70000（元）（元）差额差额7000070000元为债务重组得利，计入营业外收入。元为债务重组得利，计入营业外收入。转让股票损益转让股票损益= =股票的公允价值股票的公允价值- -股票的账面价值股票的账面价值=380000-400000=-20000=380000-400000=-20000（元）（元）借：应付账款借：应付账款甲公司甲公司 450 000 450 000 投资收益投资收益 20 00

31、0 20 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 400 000 400 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 70 000 70 000债务人乙公司的会计处理债务人乙公司的会计处理债权人甲公司的会计处理债权人甲公司的会计处理债务重组损失债务重组损失= =应收账款账面余额应收账款账面余额- -受让股票的公允价值受让股票的公允价值- -已计提坏账准备已计提坏账准备=450000-380000-40000=450000-380000-40000=30000=30000（元）（元）借：借：交易性金融资产交易性金融资产 380 000380 000 营业外支出营业外支出债务重组损

32、失债务重组损失 30 00030 000 坏账准备坏账准备 40 000 40 000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 450 000450 000 二、债务转为资本二、债务转为资本与股票发行直接相关的手续费等，可抵减资本公积，其他税费，可直接计入当期损失，如印花税等。借：应付账款借：应付账款 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本） 资本公积资本公积股本溢价（资本溢价）股本溢价（资本溢价） 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得说明：说明：“股本（实收资本）股本（实收资本）”和和 “资本公积资本公积股本溢价（资本溢价）股本溢价（资本溢价）”反映股份的公允价反映股份的公允价值总额。

33、值总额。 会计分录会计分录应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。重组债权的账面余额与股份的公允价值之间务人的投资。重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工发生的相关税费，分别按照长期股权投资或者金融工具确认和计量等准则的规定进行处理。具确认和计量等准则的规定进行处理。借：长期股权投资（公允价值）借：长期股权投资（公允价值） 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失（借方差额）债务重组损失（

34、借方差额） 贷：应收账款等贷：应收账款等 资产减值损失（贷方差额）资产减值损失（贷方差额） 债务人债务账面价值资本的公允价值债权人债权账面余额 坏账准备股权的公允价值利得差额差额股权的公允价值股本损失资本公积 20 207 7年年2 2月月1010日，乙公司销售一批日，乙公司销售一批材料给甲公司，应收账款材料给甲公司，应收账款100000100000元，合同约定元，合同约定6 6个月后结清款项。个月后结清款项。6 6个月后，由于甲公司发生个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行财务困难，无法支付货款，与乙公司协商进行债务重组债务重组。经双方协议，。经双方协议，乙公司同意甲

35、公司以乙公司同意甲公司以其股权抵偿该账款。其股权抵偿该账款。取得股权后乙公司作为长取得股权后乙公司作为长期股权投资处理，乙公司已对该项应收账款计期股权投资处理，乙公司已对该项应收账款计提了坏账准备提了坏账准备50005000元。假定转账后甲公司注册元。假定转账后甲公司注册资本为资本为50000005000000元，元，净资产的公允价值为净资产的公允价值为76000007600000元元，抵债股权占甲公司注册资本的，抵债股权占甲公司注册资本的1%1%。相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关。相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费。税费。债务人甲公司的会计处理债务人甲公司的会计处理重组债务应付

36、账款的账面价值与所转股权的公允价值之重组债务应付账款的账面价值与所转股权的公允价值之间的差额间的差额=100000-7600000=100000-76000001%1%=100000-76000=100000-76000=24000=24000（元）（元）差额差额2400024000元作为债务重组利得，所转股份的公允价值元作为债务重组利得，所转股份的公允价值7600076000元与实收资本元与实收资本5000050000元（元（500000050000001%1%）的差额）的差额2600026000元作为资本公积。（元作为资本公积。（7600076000为资本的公允价值。为资本的公允价值。50

37、00050000为资本的账面价值）为资本的账面价值）借：应付账款借：应付账款乙公司乙公司 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 00050 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 26 00026 000 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 24 000 24 000 债权人乙公司的会计处理债权人乙公司的会计处理重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额之间的差额=100000-7600000=100000-76000001%1%=100000-76000=100000-76000=24000=

38、24000（元）（元）差额差额2400024000元，扣除坏账准备元，扣除坏账准备50005000元，计元，计1900019000元，作为元，作为债务重组损失，计入营业外支出。债务重组损失，计入营业外支出。借：借：长期股权投资长期股权投资甲公司甲公司 76 00076 000 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 19 00019 000 坏账准备坏账准备 5 000 5 000 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 100 000100 000 修改其他的债务条件的：修改其他的债务条件的：借记应付账款，重组借记应付账款，重组债务的账面价值债务的账面价值减计至将来应付金额减计至将来应付金额，二者之，二者之间的差额要贷记营业外收入。间的差额要贷记营业外收入。修改债务