金融资产-货币资金

1、 通过本章学习，了解货币资金的概念和内容及通过本章学习，了解货币资金的概念和内容及内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理的内部控制方法，理解库存现金、银行存款的管理的意义，掌握库存现金收支的核算及清查、银行转账意义，掌握库存现金收支的核算及清查、银行转账结算方式、银行存款收付的核算及清查、其他货币结算方式、银行存款收付的核算及清查、其他货币资金的内容及核算方法。资金的内容及核算方法。 一、库存现金管理与核算；一、库存现金管理与核算； 二、银行存款收付的核算；二、银行存款收付的核算； 三、银行转账结算方式；三、银行转账结算方式； 四、其他货币资金的内容及核算四、其他货币资金的内容及核算. .

2、 一、一、银行转账结算方式银行转账结算方式； 二、银行存款余额调节表的编制；二、银行存款余额调节表的编制； 三、其他货币资金的核算三、其他货币资金的核算. .内容内容以公允价值计量且其变动计以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产持有至到期投资持有至到期投资贷款和应收款项贷款和应收款项可供出售可供出售金融资产金融资产金金融融资资产产现金资产现金资产股权投资股权投资交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其变直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产动计入当期损益的金融资产 外购的有活跃市场报价的外购的有活跃市场报价的股票股票/ /债券投资债券投

3、资/ /基金投资等基金投资等 有效套期工具以外的衍生有效套期工具以外的衍生 工具，如期货等工具，如期货等 解决解决“会计不匹配会计不匹配”: ”: 比如，金比如，金融资产划分为可供出售融资产划分为可供出售, ,而相关负而相关负债却以摊余成本计量债却以摊余成本计量, ,指定后通常指定后通常能提供更相关的信息能提供更相关的信息; ; 又比如又比如, , 为为了避免涉及复杂的套期有效性测了避免涉及复杂的套期有效性测试试, ,等等等等 公司为解决会计不匹配而将其他类金融资产公司为解决会计不匹配而将其他类金融资产指定为交易性金融资产。指定为交易性金融资产。例如，某年例如，某年1月月1日，公司发行债券日，

4、公司发行债券100万元（票面利率万元（票面利率4）后，用于购买公司股票）后，用于购买公司股票50万股（有限售期限制），每股价格万股（有限售期限制），每股价格2元，到该元，到该年年12月月31日，公司股票市价为每股日，公司股票市价为每股4元。依元。依照规定，照规定，1月月1日公司对于发行的债券对应计日公司对于发行的债券对应计入入“交易性金融负债交易性金融负债”科目，此时如果公司将对科目，此时如果公司将对公司投资划分为公司投资划分为“可供出售金融资产可供出售金融资产”，所以到，所以到12月月31日，因为公司股票上涨，其公允价值日，因为公司股票上涨，其公允价值变动仅能计入所有者权益变动仅能计入所有者

5、权益“资本公积资本公积”，此时公，此时公司当年利润就会因为支付债券利息司当年利润就会因为支付债券利息4万元而呈现万元而呈现亏损的情形（不斟酌其它因素），这与实际盈利亏损的情形（不斟酌其它因素），这与实际盈利情形显然不符，造成了公司当期利润不配比。而情形显然不符，造成了公司当期利润不配比。而如果最初将对公司投资划入如果最初将对公司投资划入“交易性金融资产交易性金融资产”，则公司当年利润就会体现为则公司当年利润就会体现为94万元（万元（50万股万股2元元4万元），这样就能客观反映出公司的万元），这样就能客观反映出公司的盈利情形。盈利情形。 到期日固定回收金额固定或可确定，企业有明确意图和能力持有至

6、到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）中行IPO：政府债券、公共部门和 准政府债券、金融机构债券、公司债券等特特征征 回收金额固定或可确定无活跃市场特特征征商业银行贷出款项商业银行贷出款项商业购入贷款商业购入贷款商业银行所持没有活跃市场商业银行所持没有活跃市场债券债券/ /票据票据工商企业应收账款等工商企业应收账款等例:符合以上条件的 出于风险头寸管理考虑等出于风险头寸管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的

7、金融资产损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 等等等等我国企业现金管理的主要内容有：(1)规定使用现金收付的范围。(2)规定库存现金的限额。(3)不准坐支现金，即不准以收抵支，将现金收入和现金支出的业务分开。(4)钱账分开，即现金出纳和会计记账分开。(5)严格现金收支凭证手续，经常核对现金与账簿记录是否相符。 1. 现金支付的范围现金支付的范围 ( (1) )职工工资、津贴；职工工资、津贴； ( (2) )个人劳务报酬；个人劳务报酬； ( (3) )根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化

8、艺根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；术、体育等各种奖金； ( (4) )各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；其他支出； ( (5) )向个人收购农副产品和其他物资的款项；向个人收购农副产品和其他物资的款项； ( (6) )出差人员必须随身携带的差旅费；出差人员必须随身携带的差旅费； ( (7) )结算起点结算起点( (1000元人民币元人民币) )以下的零星支出；以下的零星支出； ( (8) )中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 2. 库存库存现金收入的范围现金收入的范

9、围 ( (1) )单位或职工交回差旅费剩余款、赔偿款、单位或职工交回差旅费剩余款、赔偿款、备用金退回款；备用金退回款； ( (2) )收取不能转账的单位或个人的销售收入；收取不能转账的单位或个人的销售收入； ( (3) )不足转账起点的小额收入等。不足转账起点的小额收入等。 除库存现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过除库存现金收付范围以外的其他款项的结算，一律通过银行办理转账结算。银行办理转账结算。 库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星库存现金的限额，是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。开支的需要，允许企业留存现金的最高数额。 由开户银行来核定的，一般按照

10、企业由开户银行来核定的，一般按照企业3-5天的日天的日常零星开支的需要量确定，边远地区和交通不便地常零星开支的需要量确定，边远地区和交通不便地区企业的库存现金限额，可以多于区企业的库存现金限额，可以多于5天，但最长不天，但最长不得超过得超过15天日常零星开支。天日常零星开支。 “ “坐支坐支”现金，是指企业从本企业的现金收入现金，是指企业从本企业的现金收入中直接支付现金的行为。中直接支付现金的行为。 合法凭证是依据，当面点清是制度，收付加戳合法凭证是依据，当面点清是制度，收付加戳随记账，日清月结账实相符。随记账，日清月结账实相符。 不得不得“白条顶库白条顶库”； 不准谎报用途套取现金；不准谎报

11、用途套取现金； 不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；现金； 不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄；不准将单位收入的现金以个人名义搞储蓄； 不得不得“公款私存公款私存”，不得私设，不得私设“小金库小金库”等。等。案例案例2 企业应设置企业应设置“库存现金库存现金”账户进行核算。企业账户进行核算。企业内部各部门周转使用的备用金，通过内部各部门周转使用的备用金，通过“其他应收款其他应收款”账户核算，或者单独设置账户核算，或者单独设置“备用金备用金”账户核算，不账户核算，不在本账户核算。如有外币现金的企业，应按人民币在本账户核算。如有外币现金的企业，应

12、按人民币和外币分户进行核算。和外币分户进行核算。 【例【例2-2-1】华盛公司，】华盛公司，20年年12月月1日发生如日发生如下经济业务：下经济业务： ( (1) )开出现金支票，从开户银行提取现金开出现金支票，从开户银行提取现金2 000元备用，根据支票存根。元备用，根据支票存根。 借：库存现金借：库存现金 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 【例【例2-2-1】华盛公司，】华盛公司，20年年12月月1日发生如日发生如下经济业务：下经济业务： ( (2) )销售材料货款销售材料货款500元，增值税元，增值税85元，共计收元，共计收到到585元，根据销货元，根据销货发票。发票。借

13、：库存现金借：库存现金 585 贷：贷：其他业务收入其他业务收入 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 85 【例【例2-2-1】华盛公司，】华盛公司，20年年12月月1日发生如日发生如下经济业务：下经济业务： ( (3) )将上述销货款送存银行，根据将上述销货款送存银行，根据“现金交款现金交款单单”。 借：借：银行存款银行存款 585 贷：库存贷：库存现金现金 585 【例【例2-2-1】华盛公司，】华盛公司，20年年12月月1日发生如日发生如下经济业务：下经济业务： ( (4) )企业管理部门职工张三出差预借差旅费企业管理部门职工张三出差预借差旅费1 2

14、00元，以现金付讫，根据借款单。元，以现金付讫，根据借款单。 借：其他应收款借：其他应收款张三张三 1 200 贷：库存现金贷：库存现金 1 200 【例【例2-2-1】华盛公司，】华盛公司，20年年12月月1日发生如日发生如下经济业务：下经济业务： ( (5) )职工刘六上月出差职工刘六上月出差借款借款1 000元，实报差旅元，实报差旅费费800元，剩余现金元，剩余现金200元交回，根据差旅费报销单元交回，根据差旅费报销单等有关单据。等有关单据。 借：库存现金借：库存现金 200 管理费用管理费用 800 贷：其他应收款贷：其他应收款刘六刘六 1 000 【例【例2-2-1】华盛公司，】华盛

15、公司，20年年12月月1日发生如日发生如下经济业务：下经济业务： ( (6) )行政管理部门从某超市购买零星办公用品行政管理部门从某超市购买零星办公用品费费460元元，以现金付讫，根据某超市发票。，以现金付讫，根据某超市发票。 借：管理费用借：管理费用 460 贷：库存现金贷：库存现金 460 企业应设置企业应设置“现金日记账现金日记账”进行序时核算。进行序时核算。现金日记账现金日记账20年年凭证凭证摘摘 要要对方账户对方账户收入收入付出付出结存结存月月日日种类种类 号数号数1130本月合计及余额本月合计及余额650121银付银付 0001 提现提现银行存款银行存款2 0001现收现收 000

16、1 出售材料出售材料其他业务收入等其他业务收入等5851现付现付 0001 送存银行送存银行银行存款银行存款5851现付现付 0002 支付张三预借款支付张三预借款其他应收款其他应收款1 2001现收现收 0002 收回刘六多余款收回刘六多余款其他应收款其他应收款2001现付现付 0003 支付办公用品费支付办公用品费管理费用管理费用460本日合计及余额本日合计及余额2 7852 2451 190 库存现金清查包括：库存现金清查包括： 每日终了前出纳人员进行的现金账款核对；每日终了前出纳人员进行的现金账款核对； 清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、核对。清查小组进行的定期或不定期的现金盘点、

17、核对。 库存现金清查一般采用实地盘点法。库存现金清查一般采用实地盘点法。 1. 库存现金清查，发现短款时：库存现金清查，发现短款时： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：贷：库存现金库存现金 2. 查明原因处理时：查明原因处理时： 借：其他应收款借：其他应收款 ( (属于应由责任人或保险公司赔偿的部分属于应由责任人或保险公司赔偿的部分) ) 管理费用管理费用 ( (属于无法查明的其他原因属于无法查明的其他原因) ) 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 【例【例2-2】华盛公司，现金清查中，库存现金实】华盛公司，现

18、金清查中，库存现金实存数存数为为2 014元，账面余额为元，账面余额为2 060元。经查，上述元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。 ( (1) )现金清查，发现短款时：现金清查，发现短款时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 46 贷：库存现金贷：库存现金 46 【例【例2-2】华盛公司，现金清查中，库存现金实】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数存数为为2 014元，账面余额为元，账面余额为2 060元。经查，上述元。经查，上述现金短缺属于出纳员赵四的责任，应由其赔偿。现金短缺属于出纳员赵四的

19、责任，应由其赔偿。 ( (2) )经查，应由出纳员赵四赔偿时：经查，应由出纳员赵四赔偿时：借：其他应收款借：其他应收款赵四赵四 46 贷：处理财产损溢贷：处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 46 1. 库存现金清查，发现长款时：库存现金清查，发现长款时：借：库存借：库存现金现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 2. 经批准处理时：经批准处理时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 ( (属于无法查明原因的现金长款属于无法查明原因的现金长款) ) 其他应付款其他应付款 (

20、 (属于应支付给有关人员或单位的属于应支付给有关人员或单位的) ) 【例【例2-3】华盛公司，现金清查中，库存现金实】华盛公司，现金清查中，库存现金实存数存数为为2 800元，账面余额为元，账面余额为2 702元。元。经反复核查，经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。理。 ( (1) )现金清查，发现长款时。作如下会计分录：现金清查，发现长款时。作如下会计分录：借：库存现金借：库存现金 98 贷：处理财产损溢贷：处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 98 【例【例2-3】华盛公司，现金清查中，库存现金实】华盛公司，

21、现金清查中，库存现金实存数存数为为2 800元，账面余额为元，账面余额为2 702元。元。经反复核查，经反复核查，上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处上述现金长款原因不明，经批准转作营业外收入处理。理。 ( (2) )经批准转作营业外收入时。作如下会计分录：经批准转作营业外收入时。作如下会计分录： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 98 贷：贷：营业外收入营业外收入 98 库存现金的长款与短款，应于期末结账前处理库存现金的长款与短款，应于期末结账前处理完毕。如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供完毕。如果期末结账前尚未经批准的，在对外提供财务会

22、计报告时先按上述规定处理，并在会计报表财务会计报告时先按上述规定处理，并在会计报表附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额附注中说明；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，应调整会计报表相关项目的年初数。不一致的，应调整会计报表相关项目的年初数。案例案例1 银行结算账户分为单位银行结算账户和个人银银行结算账户分为单位银行结算账户和个人银行结算账户两类。其中，单位银行结算账户包括：行结算账户两类。其中，单位银行结算账户包括：账户种类账户种类 定定 义义 用用 途途 1.1.基本存基本存款账户款账户 是指存款人因办理日常转账结算和是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户

23、现金收付需要开立的银行结算账户 可以办理日常经营活动的资金可以办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金的支收付及其工资、奖金和现金的支取。企业只能在银行开立一个基取。企业只能在银行开立一个基本存款账户本存款账户 2.2.一般存一般存款账户款账户 是指存款人因借款或其他结算需要，是指存款人因借款或其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户营业机构开立的银行结算账户 可以办理借款转存、借款归还可以办理借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，以及现和其他结算的资金收付，以及现金缴存，但不得办理现金支取金缴存，但不得办理现金支取 3.

24、3.专用存专用存款账户款账户 是指存款人按照法律、行政法规和是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户理和使用而开立的银行结算账户 如基本建设资金，社会保障基如基本建设资金，社会保障基金，证券交易结算资金等金，证券交易结算资金等 4.4.临时存临时存款账户款账户 是指存款人因临时需要并在规定期是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户限内使用而开立的银行结算账户 用于办理临时机构以及存款人用于办理临时机构以及存款人临时经营活动发生的资金收付。临时经营活动发生的资金收付。如设立临时机构、异地临时经营如

25、设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资等的需要活动、注册验资等的需要 企业应在注册地或住所地开立银行结算账户，企业应在注册地或住所地开立银行结算账户，申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书，报申请开立银行结算账户时，应填制开户申请书，报经开户银行审查，并经中国人民银行当地分支行核经开户银行审查，并经中国人民银行当地分支行核准后，办理开户手续。准后，办理开户手续。 银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行银行结算账户的开立和使用应当遵守法律、行政法规的规定，不得利用银行结算账户进行偷逃税政法规的规定，不得利用银行结算账户进行偷逃税款、逃避债务、套取现金及其他违法犯罪活动；不款、逃避债务、套取

26、现金及其他违法犯罪活动；不得出租、出借银行结算账户；不得利用银行结算账得出租、出借银行结算账户；不得利用银行结算账户套取银行信用；不得将单位款项转入个人银行结户套取银行信用；不得将单位款项转入个人银行结算账户。算账户。 银行转账结算：指企业不动用库存现金，而是银行转账结算：指企业不动用库存现金，而是通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账通过银行将款项从付款单位账户划转到收款单位账户的行为。户的行为。 1. 定义定义 银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票

27、据。人的票据。 2. 适用范围适用范围 适用于同城或异地单位和个人各种款项的结算。适用于同城或异地单位和个人各种款项的结算。 3. 主要规定主要规定 ( (1) )一律记名，允许背书转让；一律记名，允许背书转让； ( (2) )提示付款期限为提示付款期限为1个月；个月； ( (3) )金额起点金额起点为为500元；元； ( (4) )银行汇票丧失，可以向出票银行请求付款银行汇票丧失，可以向出票银行请求付款或退款。或退款。4.4.银行汇票的流转程序图银行汇票的流转程序图 汇款单位汇款单位( (申请人申请人) )汇款单位开户行汇款单位开户行( (出票人、付款人出票人、付款人) )收款单位收款单位(

28、 (持票人、背书人持票人、背书人) )收款单位开户行收款单位开户行( (持票人开户行持票人开户行) )被背书人被背书人( (持票人持票人) )申请签发汇票申请签发汇票银行出票银行出票退回多余款退回多余款办理进账办理进账通知收账通知收账办理进账办理进账通知收通知收账账银行银行间清算间清算持票持票 结算结算背书转让背书转让 5. 账务处理账务处理 付款单位：通过付款单位：通过“其他货币资金其他货币资金”账户。账户。 收款单位：直接记入收款单位：直接记入“银行存款银行存款”账户。账户。付款单位付款单位 申请开票，根据申请开票，根据“银行汇票申请书银行汇票申请书”回单联：回单联：借：其他货币资金借：其

29、他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 贷：银行存款贷：银行存款 持票结算，根据有关发票账单：持票结算，根据有关发票账单：借：借：( (有关账户有关账户) ) 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款付款单位付款单位 采购完毕收回剩余款项时：采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款收款单位收款单位 收到银行汇票，应填写收到银行汇票，应填写“进账单进账单”送存银行，送存银行，根据根据“进账单进账单”回单联及有关单证等：回单联及有关单证等： 借：银行存款借：银行存款 贷：贷：( (有关账户有关账户) ) 1. 定义定义

30、商业汇票是出票人签发的，委托银行在指定日商业汇票是出票人签发的，委托银行在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者票据持有人期无条件支付确定的金额给收款人或者票据持有人的票据。的票据。 2. 适用范围适用范围 适用于同城或异地在银行开立账户的法人之间适用于同城或异地在银行开立账户的法人之间以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系的款项结算。务关系的款项结算。 3. 种类种类 商业承兑汇票：是由付款单位承兑的汇票。商业承兑汇票：是由付款单位承兑的汇票。 银行承兑汇票：是由付款单位的开户银行承兑银行承兑汇票：是由付款单位的开户银行承兑的汇票。的

31、汇票。 4. 主要规定主要规定 ( (1) )一律记名，允许背书转让；一律记名，允许背书转让； ( (2) )承兑期限，由交易双方协商确定，但最长承兑期限，由交易双方协商确定，但最长不得超过不得超过6个月；个月； ( (3) )禁止签发、承兑无真实交易或债权债务关禁止签发、承兑无真实交易或债权债务关系的商业汇票；系的商业汇票； ( (4) )持票人可以持未到期的商业汇票向银行申持票人可以持未到期的商业汇票向银行申请贴现。请贴现。5.5.银行承兑汇票流转程序图银行承兑汇票流转程序图付款单位付款单位( (出票人出票人) )付款单位开户行付款单位开户行( (承兑人承兑人) )收款单位收款单位( (持

32、票人、背书人持票人、背书人) )收款单位开户行收款单位开户行( (持票人开户行持票人开户行) )被背书人被背书人( (持票人持票人) )出票申请承兑出票申请承兑签定承兑协议承兑签定承兑协议承兑 交存票款交存票款委托收款委托收款收妥入账收妥入账委托收款委托收款收妥入账收妥入账发出委托收款发出委托收款交付交付 汇票汇票 背书转让背书转让划回划回 票款票款委托收款委托收款收妥入账收妥入账商业承兑汇票流转程序图商业承兑汇票流转程序图付款单位付款单位( (出票人、承兑人出票人、承兑人) )付款单位开户行付款单位开户行( (承兑人开户银行承兑人开户银行) )收款单位收款单位( (持票人、背书人持票人、背书

33、人) )收款单位开户行收款单位开户行( (持票人开户行持票人开户行) )被背书人被背书人( (持票人持票人) )发出付款通知发出付款通知承诺付款承诺付款委托收款委托收款收妥入账收妥入账发出发出委托收款委托收款 出票出票背书转让背书转让划回划回票款票款 6. 账务处理账务处理 付款单位：通过付款单位：通过“应付票据应付票据”账户。账户。 收款单位：通过收款单位：通过“应收票据应收票据”账户。账户。 1. 定义定义 银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。 2. 适用范围

34、适用范围 适用于同城单位和个人所有款项的结算。适用于同城单位和个人所有款项的结算。 3. 种类种类 不定额本票：金额起点不定额本票：金额起点为为100元；元； 定额本票：定额本票：1 000元、元、5 000元、元、10 000元和元和50 000元四种。元四种。 4. 主要规定主要规定 ( (1) )一律记名，允许背书转让；一律记名，允许背书转让； ( (2) )付款期最长不得超过付款期最长不得超过2个月；个月； ( (3) )银行本票丧失，失票人可以向出票银行请银行本票丧失，失票人可以向出票银行请求付款或退款。求付款或退款。5.5.银行本票流转程序图银行本票流转程序图付款单位付款单位( (

35、申请人申请人) )付款单位开户行付款单位开户行( (出票银行出票银行) )收款单位收款单位( (持票人、背书人持票人、背书人) )收款单位开户行收款单位开户行( (持票人开户行持票人开户行) )被背书人被背书人( (持票人持票人) )申请签发本票申请签发本票出票出票送存本票送存本票通知收账通知收账银行银行间清算间清算持票持票 结算结算背书转让背书转让送存本票送存本票通知收账通知收账 6. 账务处理账务处理 付款单位：通过付款单位：通过“其他货币资金其他货币资金”账户。账户。 收款单位：直接记入收款单位：直接记入“银行存款银行存款”账户。账户。付款单位付款单位 申请开票，根据申请开票，根据“银行

36、汇票申请书银行汇票申请书”回单联：回单联：借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 贷：银行存款贷：银行存款 持票结算，根据有关发票账单：持票结算，根据有关发票账单：借：借：( (有关账户有关账户) ) 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款付款单位付款单位 采购完毕收回剩余款项时：采购完毕收回剩余款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款收款单位收款单位 收到银行汇票，应填写收到银行汇票，应填写“进账单进账单”送存银行，送存银行，根据根据“进账单进账单”回单联及有关单证等：回单联及有关单证等： 借：银行存款借：

37、银行存款 贷：贷：( (有关账户有关账户) ) 1. 定义定义 支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业支票是指出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。或者持票人的票据。 2. 适用范围适用范围 适用于同城单位和个人各种款项的结算。适用于同城单位和个人各种款项的结算。 3. 种类种类 现金支票：只能用于支取现金，不能转账。现金支票：只能用于支取现金，不能转账。 转账支票：只能用于转账，不能支取现金。转账支票：只能用于转账，不能支取现金。 普通支票：普通支票：划线支票划线支票：只能用于转账，不得支：

38、只能用于转账，不得支 取现金。取现金。 不划线支票不划线支票：可以用于支取现金，：可以用于支取现金， 也可以用于转账。也可以用于转账。 4. 主要规定主要规定 ( (1) )一律记名，转账的支票可以背书转让；一律记名，转账的支票可以背书转让； ( (2) )付款期为付款期为10天天； ( (3) )禁止签发空头支票。禁止签发空头支票。5.5.支票流转程序图支票流转程序图付款单位付款单位( (出票人出票人) )付款单位开户行付款单位开户行( (付款人付款人) )收款单位收款单位( (持票人持票人) )收款单位开户行收款单位开户行送存支票送存支票收妥入账收妥入账银行间清算银行间清算出票出票 6.

39、账务处理账务处理 付款单位：直接贷记付款单位：直接贷记“银行存款银行存款”账户。账户。 收款单位：直接借记收款单位：直接借记“银行存款银行存款”账户。账户。 1. 定义定义 汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。方式。 2. 适用范围适用范围 适用于异地单位和个人各种款项的结算。适用于异地单位和个人各种款项的结算。 3. 种类种类 信汇信汇 电汇电汇汇兑结算方式流转程序图汇兑结算方式流转程序图付款单位付款单位( (汇款人汇款人) )付款单位开户行付款单位开户行收款单位收款单位收款单位开户行收款单位开户行通知收款通知收款汇转款项汇转款项委托银行汇款

40、委托银行汇款银行受理退回回单银行受理退回回单 4. 账务处理账务处理 付款单位：直接付款单位：直接“银行存款银行存款”账户。账户。 收款单位：直接记入收款单位：直接记入“银行存款银行存款”账户。账户。 1. 定义定义 托收承付是指收款单位根据购销合同发货后委托收承付是指收款单位根据购销合同发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的一种结算方式。行承认付款的一种结算方式。 2. 适用范围适用范围 适用于异地订有合同的商品交易以及因商品交适用于异地订有合同的商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应款项的结算。易而产生的劳务供应款项的结

41、算。 3. 主要规定主要规定 ( (1) )必须有合法的购销合同；必须有合法的购销合同； ( (2) )代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算；托收承付结算； ( (3) )每笔托收的金额起点为每笔托收的金额起点为10 000元，新华书店元，新华书店系统每笔结算的金额起点为系统每笔结算的金额起点为1 000元。元。 4. 账务处理账务处理 收款单位：办妥托收先借记收款单位：办妥托收先借记“应收账款应收账款”账户。账户。 付款单位：直接借记付款单位：直接借记“银行存款银行存款”账户。账户。托收承付结算流转程序图托收承付结算流转程序图收款单位收款单位(

42、 (销货单位销货单位) )收款单位开户行收款单位开户行付款单位付款单位( (购货单位购货单位) )付款单位开户行付款单位开户行通知付款通知付款银行传递凭证银行传递凭证委托银行办理收款委托银行办理收款银行受理退回回单银行受理退回回单通知款项已收妥通知款项已收妥汇转款项汇转款项承付货款承付货款根据合同发出商品根据合同发出商品收款单位收款单位 办妥委托银行收款手续，根据托收承付结算办妥委托银行收款手续，根据托收承付结算凭证回单联：凭证回单联：借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) )收款单位收款单位 银行通知款项已经收

43、妥入账时，根据托收承银行通知款项已经收妥入账时，根据托收承付结算凭证收账通知：付结算凭证收账通知：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款付款单位付款单位 收到托收承付结算凭证支款通知及有关单证，收到托收承付结算凭证支款通知及有关单证，承付货款时：承付货款时：借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 1. 定义定义 委托收款是指收款单位委托银行向付款单位收委托收款是指收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。取款项的结算方式。 2. 适用范围适用范围 适用于同城、异地单位和个人各种款项的结适用于同城、异地

44、单位和个人各种款项的结算。不受结算金额起点的限制。算。不受结算金额起点的限制。 3. 种类种类 邮寄邮寄 电报电报委托收款结算方式流转程序图委托收款结算方式流转程序图收款单位收款单位收款单位开户行收款单位开户行付款单位付款单位付款单位开户行付款单位开户行通知付款通知付款银行传递凭证银行传递凭证委托银行收款委托银行收款银行受理退回回单银行受理退回回单通知款项已收妥通知款项已收妥划转款项划转款项承付货款承付货款 1. 定义定义 信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消

45、费信用的特制裁体卡片。有消费信用的特制裁体卡片。 2. 适用范围适用范围 持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。 3. 种类种类 按使用对象分按使用对象分 按信用等级分按信用等级分单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡 4. 主要规定主要规定 ( (1) )凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡，凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡；领单位卡，凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡； ( (2) )单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账

46、存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户；不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户； ( (3) )单位卡不得用于单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金；项的结算，不得支取现金； ( (4) )信用卡允许善意透支，其透支额，金卡最高不得超过信用卡允许善意透支，其透支额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过万元，普通卡最高不得超过5千千元，透支期限最长为元，透支期限最长为60天天； ( (5) )销户时，单位卡账户的余额应转入单位的基本存款账销户时，单位卡账户的余额应转入单位的基本存款账户，不得提取现金，个人卡账户

47、可以转账结清，也可以提取现户，不得提取现金，个人卡账户可以转账结清，也可以提取现金。金。 5. 账务处理账务处理 收款单位：办妥托收先借记收款单位：办妥托收先借记“应收账款应收账款”账户。账户。 付款单位：直接借记付款单位：直接借记“银行存款银行存款”账户账户 1. 定义定义信用证指开证行根据开证申请人的委托信用证指开证行根据开证申请人的委托向受益向受益人人开出的，承诺自己在收到满足预先规定的相关单开出的，承诺自己在收到满足预先规定的相关单据后付款的一种书面约定。据后付款的一种书面约定。信用证是指经中国人民银行批准经营结算业务信用证是指经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及总行批准开

48、力信用证结算业务的商业银行总行以及总行批准开力信用证结算业务的分支机构办理。的分支机构办理。 2. 适用范围适用范围 国际结算业务，也可以办理国内商品交易款项国际结算业务，也可以办理国内商品交易款项结算。结算。 3. 步骤步骤合同规定使用信用证支付货款；合同规定使用信用证支付货款； 进口人填制开证申请书，交纳押金和手续费，要求开证行进口人填制开证申请书，交纳押金和手续费，要求开证行开出以开出以出口人为受益人出口人为受益人的信用证；的信用证； 开证行将信用证寄交出口人所在地的分行或代理行（通知开证行将信用证寄交出口人所在地的分行或代理行（通知行）；行）； 通知行核对印鉴无误后，将信用证转交出口人

49、；通知行核对印鉴无误后，将信用证转交出口人； 出口人审核信用证与合同相符后，按信用证规定装运货物，出口人审核信用证与合同相符后，按信用证规定装运货物，并备齐各项货运单据，开具汇票，在信用证有效期内一并送并备齐各项货运单据，开具汇票，在信用证有效期内一并送交当地银行（议付行）请求议付；交当地银行（议付行）请求议付； 跟单汇票：跟单汇票：(documentary bill)又称信用汇票、押汇汇票，是又称信用汇票、押汇汇票，是需要附带提单、仓单、保险单、需要附带提单、仓单、保险单、 装箱单、商业发票等装箱单、商业发票等单据，才能进行付款的汇票，属于有价证券的范畴。单据，才能进行付款的汇票，属于有价证

50、券的范畴。商业汇票多为跟单汇票，在国际贸易中经常使用。商业汇票多为跟单汇票，在国际贸易中经常使用。 3. 步骤步骤申请人申请人合合 同同受益人受益人申请开证申请开证付付 款款赎赎 单单提货提货轮船公司轮船公司装船装船通通 知知交交 单单垫垫 付付 开证行 偿付行 通知通知/转递行转递行 议付行议付行信用证信用证汇票单据汇票单据偿偿 付付交付押金或作质押交付押金或作质押 6. 账务处理账务处理 收款单位：办妥商品发运后借记收款单位：办妥商品发运后借记“应收账款应收账款”账账户。户。 付款单位：开证申请时交纳的信用证保证金：付款单位：开证申请时交纳的信用证保证金：“其他货币资金信用证存款其他货币资

51、金信用证存款”账户账户 企业应设置企业应设置“银行存款银行存款”账户进行核算。如有外账户进行核算。如有外币银行存款的企业，应按人民币和外币分户进行核币银行存款的企业，应按人民币和外币分户进行核算。算。 【例【例2-4】华盛公司，】华盛公司，20年年12月份月份发生如下发生如下经济业务：经济业务： ( (1) )销售给本市某超市商品一批，价款销售给本市某超市商品一批，价款20 000元，元，增值税增值税3 400元，收到转账支票一张，元，收到转账支票一张，填写进账单，填写进账单，送存银行，根据进账单回单联：送存银行，根据进账单回单联：借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主

52、营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 3 400 【例【例2-4】华盛公司，】华盛公司，20年年12月份月份发生如下发生如下经济业务：经济业务： ( (2) )将超过库存限额的将超过库存限额的2 000元现金元现金送存银行，送存银行，根据根据“现金交款单现金交款单”回单联：回单联：借：银行存款借：银行存款 2000 贷：库存现金贷：库存现金 2000 【例【例2-4】华盛公司，】华盛公司，20年年12月份月份发生如下发生如下经济业务：经济业务： ( (3) )以银行存款支付行政管理部门电以银行存款支付行政管理部门电话费话费8 000元，根据

53、电信局付费单据：元，根据电信局付费单据：借：管理费用借：管理费用 8 000 贷：银行贷：银行存款存款 8 000 【例【例2-4】华盛公司，】华盛公司，20年年12月份月份发生如下发生如下经济业务：经济业务： ( (4) )接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单接银行转来信汇凭证收账通知，外地某单位前欠货款位前欠货款4 000元，已收妥入账，根据信汇凭证收元，已收妥入账，根据信汇凭证收账通知：账通知：借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：贷：应收账款应收账款 4 000 【例【例2-4】华盛公司，】华盛公司，20年年12月份月份发生如下发生如下经济业务：经济业务： ( (5) )以银行存款

54、购买原材料一批，以银行存款购买原材料一批，货款货款5 000元，元，增值税增值税850元，开出转账支票，根据元，开出转账支票，根据支票存根：支票存根： 借：物资采购借：物资采购 5 000 应应交税费交税费 应交应交增值税增值税( (进项税额进项税额) ) 850 贷：银行存款贷：银行存款 5 850 【例【例2-4】华盛公司，】华盛公司，20年年12月份月份发生如下发生如下经济业务：经济业务： ( (6) )开出汇兑凭证，汇出款项开出汇兑凭证，汇出款项35 100元元支付前欠支付前欠光明公司货款。根据信光明公司货款。根据信( (电电) )汇凭证回单和有关单据：汇凭证回单和有关单据：借：应付账

55、款借：应付账款 35 100 贷贷：银行存款：银行存款 35 100 为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，设置融机构、存款种类等，设置“银行存款日记账银行存款日记账”，由出纳人员逐日逐笔顺序登记。每日终了时，应计由出纳人员逐日逐笔顺序登记。每日终了时，应计算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结存算银行存款收入合计、银行存款支出合计及结存数。根据前例登记的数。根据前例登记的“银行存款日记账银行存款日记账”如下：如下：银行存款日记账银行存款日记账

56、2020年年记账凭证记账凭证结算凭证结算凭证摘摘 要要对方账户对方账户收入收入付出付出结存结存月月日日种类种类 号数号数种类种类号码号码12123030乘前页乘前页234 862234 86212123131银收银收 02310231 进账单进账单 销售产品销售产品主营业务收入等主营业务收入等 23 40023 4003131银收银收 02320232 缴款单缴款单 存现存现现金现金2 0002 0003131银付银付 03410341 委收委收付电话费付电话费管理费用管理费用8 0008 0003131银收银收 02330233 信汇信汇收回前欠货款收回前欠货款 应收账款应收账款4 0004

57、 0003131银付银付 03420342 转支转支购买原材料购买原材料物资采购等物资采购等5 8505 8503131现收现收 002002电汇电汇付前欠货款付前欠货款应付账款应付账款35 10035 100本月合计本月合计29 40029 400 48 95048 950 215 312215 312企业企业银行存款日记账银行存款日记账银行银行对对 账账 单单核对核对 定期或不定期进行核对，一般每月至少一次。定期或不定期进行核对，一般每月至少一次。 双方余额不一致的原因：双方余额不一致的原因： 记账错误：进行更正。记账错误：进行更正。 未达账项：是指企业与银行之间由于凭证的传未达账项：是指

58、企业与银行之间由于凭证的传递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记递和双方入账时间不一致，而发生的一方已经登记入账，而另一方尚未入账的款项。入账，而另一方尚未入账的款项。 未达账项的四种情况未达账项的四种情况企企 业业银银 行行企业已收款入账，而银行尚企业已收款入账，而银行尚未入账的款项。未入账的款项。银行已收款入账，而企业尚银行已收款入账，而企业尚未入账的款项。未入账的款项。企业已付款入账，而银行尚企业已付款入账，而银行尚未入账的款项。未入账的款项。银行已付款入账，而企业尚银行已付款入账，而企业尚未入账的款项。未入账的款项。 【例【例2-5】华盛公司，】华盛公司，20年年12月月31日银

59、行存日银行存款日记账的余额为款日记账的余额为215 312 元，银行转来对账单的余元，银行转来对账单的余额为额为281 262元。元。经逐笔核对，发现以下未达账项：经逐笔核对，发现以下未达账项： 企业送存转账支票企业送存转账支票23 400元，并已登记银行元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。存款增加，但银行尚未记账。 企业开出转账企业开出转账支票支票5 850元元，但持票单位尚未，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。到银行办理转账，银行尚未记账。 企业委托银行代收某公司购货款企业委托银行代收某公司购货款89 500元元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通银行已收妥并登记入

60、账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。知，尚未记账。 银行从企业存款户中扣取借款银行从企业存款户中扣取借款利息利息6 000元，元，银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银银行已登记企业银行存款减少，但企业尚未收到银行付款通知，尚未记账。行付款通知，尚未记账。 根据上述资料编制根据上述资料编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”如如下：下：银行存款余额调节表银行存款余额调节表2020年年1212月月3131日日项项 目目 金金 额额项项 目目 金金 额额企业银行存款日记账余额企业银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收款加：银行已收、企业未收款减：银行已付、企业未付款减：银行已付、企