成本计算的概念与方法

1、第十一章成本计算本章考情分析本章是后四章中比较重要的章节，本章内容没有变化，除客观题外，还有可能出计算题。第一节成本计算概述一、成本的概念在财务会计中，成本是指取得资产或劳务的支出。成本计算通常是指存货成本的计算，因 此成本通常是指存货的成本。存货成本的特征：1 .成本是经济资源的耗费2 .成本是以货币计量的耗费3 .成本是特定对象的耗费4 .成本是正常生产经营活动的耗费二、成本的分类(一)成本按经济性质的分类(-)成本按经济用途的分类(三)成本按转为费用的方式分类1 .可计入存货的成本，按”因果关系原则”确认为费用2 .资本化成本，按“合理地和系统地分配原则”确认为费用3 .费用化成本在发生

2、时立即确认为费用(四)成本按其计入成本对象的方式分类：分为直接成本和间接成本。三、成本计算的要求(-)成本计算的要求要分清四个费用界限：1 .正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。首先，只有生产经营活动的成本才可能计入 产品成本；其次，只有正常的生产经营活动成本才可能计入产品成本；再次，正常的生产成本计入产品成 本，其他正常的生产经营成本列为期间成本。2 .正确划分各会计期成本的费用界限3 .正确划分不同成本对象的费用界限4 .正确划分完工产品和在产品成本的界限四、分配间接成本应该遵循的原则(1)因果原则(2)受益原则(3)公平原则(4)承受能力原则五、成本计算制度的类型1 .实

3、际成本计算制度和标准成本计算制度2 .全部成本计算制度和变动成本计算制度3 .产量基础成本计算制度和作业成本计算制度(重点理解)(1 )产量基础成本计算制度产量基础成本计算制度的特点，首先是整个工厂仅有一个或几个间接成本集合(如制造费用、辅助生产等），它们通常缺乏同质性。另一个特点是间接成本的分配基础是产品数量，或者与产量有密切 关系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基础和间接成本集合之间缺乏因果关系。 （2 ）作业基础成本计算制度 作业基础成本计算制度的特点，首先是建立众多的间接成本集合，这些成本集合应具有“同质性”，即被同一个成本动因所驱动。其次，间接成本的分配应以成本动因为基础。4

4、 .北方高科技有限公司，成功地生产和销售两种打印机，假设该公司两种产品的财务和成本数据如下：豪华型普诵型产销量500015000售价40002000单位直接材料和人工成本2000800直接人工小时2500075000公司管理会计师划分了下列间接成本集合及成本动因：间接成本集合归集的间接成本成本动因调整300万元调整次数机器运行1625 77 7L机器小时包装75力兀包装单数量合计2000万元两种产品的实际作业量如下:作业消耗作业豪华型普诵型合计调整次数200100300次机器小时55000107500162500小时包装单数量50001000015000 个假设该企业月末在产品很少，采用月末不

5、计算在产品成本的划分方法，企业产销平衡。要求：（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位 盈利能力；分配率=待分配的间接费用/各产品分配标准合计某产品应分配间接费用=分配率X该产品分配标准（1 ）分配率=2000/（25000+75000 ） =0.02 （万元 /工时）=200 （元/工时）答案：（1）采用产量基础成本计算制度，以直接人工工时为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力 直接人工小时合计=25000+75000=100000 （工时）间接成本分配率=2000 77/100000=200 （元/小时）分配给豪华型的间接成本=200 X 25000=5

6、000000 （元）单位豪华型的间接成本=5000000/5000=1000 （元/台）分配给普通型的间接成本=200 X00=05000000（元）豪华型普诵型单位售价40002000单位产品成本直接材料和人工2000800工厂间接成本10001000单位产品成本合计30001800单位产品利润1000200单位普通型的间接成本=15000000/15000 =1000 产量基础成本计算制度下的产品盈利能力分析：（2）采用作业基础成本计算制度，以成本动因为分配标准，确定两种产品的单位盈利能力。答案：每一作业成本动因的成本分配率作业动因成本作业消耗分配率调整次数3000000 元300次100

7、00元/次机器小时16250000 元162500小时100元/小时包装单数量750000 元15000 个50元/个间接成本分配豪华型（5000台）作业动因二分配率作业消耗间接成本合计单位间接成本调整次数100002002000000400机器小时1005500055000001100包装单数量50500025000050合计1550（元/台）普通型（15000台）作业动因分配率作业消耗间接成本合计单位间接成本调整次数10000100100000066.67机器小时10010750010750000716.67包装单数量501000050000033.33合计816.67作业基础成本计算制度

8、下的产品盈利能力分析豪华型普诵型单位售价40002000单位产品成本：直接材料和人工2000800工厂间接成本1550816.67单位产品成本合计35501616.67产品利润450383.33第二节成本的归集和分配一、间接费用的分配1 间接费用分配率=待分配的间接费用/分配标准合计 某产品应分配的间接费用=间接费用分配率X某产品的分配标准2 .辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法直接分配法特点：不考虑辅助生产内部相互提供的劳务量，直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。计算公式：辅助生产的单位成本=辅助生产

9、费用总额/辅助生产对外提供的产品或劳务总量各受益车间、产品或各部门应分配的费用=辅助生产的单位成本X该受益部门的耗用量例6:企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，这两个车间的辅助生产明细账所归集的费用分别是：供电车间89000元、锅炉车间21000元；供电车间为生产甲乙产品、各车间 管理部门和企业行政管理部门提供362000度电，其中锅炉车间耗电 6000度；锅炉车间为生产甲乙产品、各车间及企业行政管理部门提供5370吨热力蒸汽，其中供电车间耗用120吨。采用直接分配法分配此项目，并编制”辅助生产费用分配表”，如表11 4o表11 - 4辅助生产费用分配表（直接分配法）借方科目生产成本-基本生产成

10、本匚制造费用（基本车间）管理费用合计甲产品乙产品小计供电车间耗用量（度）220000130000 3!5000042001800356000分配率（元/度）(89000/356000)0.25金额（元）550003250087500105045089000锅炉车间耗用量（吨）30002200520030205250分配率（元/吨）(21000/5250) 4金额（元）120008800208001208021000金额合计67000413001083001170530110000交互分配法：例题：某工业企业辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用”科目核算。该企业机修和运输两个辅助车间之间相互提

11、供劳务。修理耗用的材料不多，修理费用均按修理工时比例分配。该企业2003年12月有关辅助生产费用的资料如下表。辅助车间名称运输车间机修车间待分配费用4800 元9400 元供应劳务数量16000公里18800小时运输车间800小时耗用劳务数量机修车间1000公里基本一车间6000公里9200小时基本二车间5000公里6800小时企业管理部门4000公里2000小时要求：（1）根据上述有关资料，采用交互分配法，计算分配率，编制辅助生产费用分配表辅助车间名称运输车间机修车间合计对内分配后的待分配费用对外供应劳务数量单位成本（对外分配率）基本车间一车间耗用数量分配金额二车间耗用数量分配金额金额小计企

12、业管理部门耗用数量分配金额金额合计第一次分配：（对内交互分配）运输分配率=4800/16000=0.3元/公里机修分配率=9400/18800=0.5元/小时运输部门为机修车间提供的运输费用=0.3 X 100元300机修车间为运输部门提供的机修服务成本=0.5 X 8元=400第二次分配（对外分配）：运输部门待分配费用=原费用+分配转入费用-分配转出费用=4800+400-300=4900 元机修车间待分配费用=9400+300-400=9300元运输分酉己率=4900/15000=0.3267元/公里机修分配率=9300/18000=0.5167元/小时辅助车间名称运输车间机修车间合计对内

13、分配后的待分配费用4900930014200对外供应劳务数量1500018000单位成本（对外分配率）0.32670.5167基本一车间耗用数量60009200分配金额1960.24753.646713.84二车间耗用数量50006800分配金额1633.53513.565147.06车间金额小计3593.78267.211860.9企业管理部门耗用数量40002000分配金额1306.31032.82399.1金额合计49009300142004900 3593.7 = 1306.3注意：企业管理部门的分配金额是倒挤得出的，即:9300 8267.2 = 1032.8、完工产品和在产品的成本

14、分配月初在产品成本+本月发生生产费用二本月完工产品成本十月末在产品成本1 .不计算在产品成本（即在产品成本为零）这种方法适用于月末在产品数量很小的情况。本月发生的产品费用就是完工产品的成本。2 .在产品成本按年初数固定计算这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大的情况。采用这种方法，111月某种产品本月发生的产品费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本（做为12月份在产品成本），以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的正确性。 3.在产品成本按其所耗用的原材料费用计算 适用范围：原材料费用在产品成本中所占

15、比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下，为了简化核算工作，月末在产品可以只计算原材料费用，其他费用全部由完工产品负担。 假如，月初在产品材料成本1000元，本月发生材料费用9000元，人工1000元，制造费用500元，原材料是在生产开始时一次就全部投入。按在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的方法， 贝 完工产品成本=10000/50 100010500= 9500 （元）,在产品成本= 10000/50 X 10 2000 （元）。 4.约当产量法 所谓约当产量，是指在产品按其完工程度折合成完工产品的产量。 计算公式：在产品约当产量=在产品数量X完工程度 单位成本=（月初在

16、产品成本+本月发生生产费用）/ （产成品产量十月末在产品约当产量） 产成品成本=单位成本X产成品产量 月末在产品成本=单位成本X月末在产品约当产量 例8:丙产品单位工时定额50小时，经两道工序制成。各工序单位工时定额为：第一道工序20小时，第二 道工序30小时。在产品完工程度计算结果如下： 第一道工序：（20X50%） /50 X 100% =20% 第二道工序：620 + 30X 50%） /50 X 100% =70%例题某厂的甲产品单位工时定额为 80小时，经过两道工序加工完成，第一道工序的 工时定额为20小时，第二道工序的定额工时为60小时。假设本月末第一道工序有在产品30件，平均完工

17、程度为60 %;第二道工序有在产品50件，平均完工程度为40 %o则分配人工费用时在产品的约 当产量为（）件。（2000年,1分）A. 32 B. 38C. 40D. 42答案：A解析：第一道工序在产品的完工率=(20 X 60%) /80=15%第二道工序在产品的完工率=(20+60 X 40%) /80=55%在产品的约当产量 =30 X 15%+50 X 55%=32例题：某企业生产甲产品，本月完工800件，期末在产品200件。原材料费用在各工序开始时一次投入，其他费用随加工进度陆续投入。月末在产品资料见下表，工序各工序的定额 工时各工序的定额材料耗用量(公斤)盘存数(件)1401006

18、0230501003101040合计80160200要求：(1)计算各工序在产品各项目的完工率及各工序在产品的约当产量(2)填写下列完工产品和在产品成本分配表项目原材料工资及福利费制造费用合计分配前的费用金额182615.5674900112350369865.56分配率(单位成本)完工上 广口仃数量金额弊孥 口仃数量金额答案(1 )原材料各工序的完工率及约当产量第一工序完工率=(100/160 )X 100%=62.5%第一工序在产品的约当产量=60 X 62.5%=37.5第二工序完工率=(100+50 ) /160 X 100%=93.75%第二工序在产品的约当产量=100 X 93.7

19、5%=93.75第三工序完工率=(100+50+10) /160X100%=100%第三工序在产品的约当产量=40 X 100%=40各工序在产品的约当产量=37.5+93.75+40=171.25工资福利费及制造费用的完工率及约当产量第一工序完工率=(40 X 50%) /80 X 100%=25%第一工序在产品的约当产量=60 X 25%=15第二工序完工率=(40+3 0 X 50%) /80 X 100%=68.75%第二工序在产品的约当产量=100 X68.75%=68.75第三工序完工率=(40+30+10 X 50%) /80 X 100%=93.75%第三工序在产品的约当产量=

20、40 X 93.75%=37.5各工序在产品的约当产量=15+68.75+37.5=121.25(2 )完工产品和在产品成本分配表项目原材料工资及福利费制造费用合计分配前的费用金额182615.5674900112350369865.56分配率（单位成本）188.0281.30121.95数量800800800完工 产品金额1504166504097560313016期末数量171.25121.25121.25在产品金额32199.5698601479056849.56说明：表中最后一行数字是倒挤出来的，例如：32199.56= 182615.56 150416原材料的分配率= 182615.

21、56/（ 800+ 171.25 ） = 188.02工资及福利费的分配率=74900/（ 800+ 121.25 ） = 81.30制造费用分配率=112350/（ 800+ 121.25 ） = 121.955 .在产品成本按定额成本计算 月末在产品成本=月末在产品数量X在产品定额单位成本 产成品总成本=（月初在产品成本+本月发生费用）一月末在产品成本6 .按定额比例分配完工产品和月末在产品费用的方法（定额比例法）。材料费用分配率=（月初在产品实际材料成本+本月投入的实际材料成本）/ （完工产品定额材料成本十月末 在产品定额材料成本）完工产品应分配的材料成本=完工产品定额材料成本X材料分配

22、率 月末在产品应分配的材料成本=月末在产品定额材料成本X材料分配率 工资（费用）分配率=（月初在产品实际工资或费用+本月投入的实际工资或费用）/ （完工产品定额工时+月末在产品定额工时） 完工产品应分配的工资（费用）=完工产品定额工时X工资（费用）分配率月末在产品应分配的工资（费用） =月末在产品定额工时X工资（费用）分配率三、联产品和副产品的成本分配联产品，是指使用同种原料，经过同一生产过程同时加工出来的两种或两种以上的主要产品 联产品加工成本的分配可以采用售价法、可变现净值法或实物数量法。副产品是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品。在分配主产品和

23、副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。 由于副产品价值相对较低，而且在全部产品生产中所占的比重较小，因而可以采用简化的方法确定其成本；然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。7 产品成本的计算，通常分为两个阶段进行：（1）联产品分离前发生的生产费用即联合成本，可按一个成本核算对象设置一个成本明细账进行归集，然后将其总额按一定分配方法（如售价法、实物数量法等）在各联产品之间进行分配；（2）分离后按各种产品分别设置明细账，归集其分离后所发生的加工成本。1 .售价法。在售价法下，联合成本是以分离点上每种产品的销售价格为比例进行分配的。采用这种方法，要 求

24、每种产品在分离点时的销售价格能够可靠地计量。分配率二待分配联合成本/各联产品售价合计例10 :某公司生产联产品A和B。 7月份发生加工成本500万元。A和B在分离点上的销售价格总额为3000万元，其中A产品的销售价格总额为1800万元，B产品的销 售价格总额为1200万元。采用售价法分配联合成本：分配率二待分配联合成本/各联产品售价合计=500/3000= 1/6A产品成本=1/6 X 1800 300 （万元）B产品成本=1/6 X 1200 200 （万元）2 .可变现净值法：有的时候，分离以后需要进一步加工，而分离点上的价格并没有，给的是最终加工完以后的总的单位售价。比如：有两个联产品，

25、A和B。A产品的后续加工成本比较多，所以A的售价比较贵，单价为 1000元。而B产品的后续加工成本比较少，售价为800元。要想合理分配分离点上的联合成本。为了避免后续加工成本的影响，要去除后续加工成本，算一下 可变现净值。可变现净值二产成品售价X产量-后续加工成本分配率二待分配联合成本/各联产品可变现净值合计3 .实物数量法，分子是待分配联合成本，分母是各联产品实物数量合计。 然后把分配率分别乘以各产品的实物数量。例题:A公司是一个化工生产企业。生产甲、乙、丙三种产品。这三种产品是联产品，本月发生联合生产成本 748500元。该公司采用可变现净值法分配联合生产成本。由于在产品主要是生产装置和管

26、线中的液态原料数量 稳定并且数量不大，在成本计算时不计算月 末在产品成本。产成品存货采用先进先出法计价。本月的其他有关数据如下：产品甲乙丙月初产成品成本（兀）396001612005100月初产成品存货数量（千克）18000520003000冬业*/十士、650000325000150000生产量（千克）700000350000170000单独加工成本（元）1050000787500170000产成品售价（兀）465要求：（1 ）分配本月联合生产成本；（2）确定月未产成品存货成本。（2003年）答案：（1 ）用可变现净值法分配联合生产成本（单位：元）产品甲乙丙合计产量7000003500001

27、70000单价465本月产量售价总额280000021000008500005750000单独加工成本10500007875001700002007500可变现净值175000013125006800003742500分配率0.20.20.20.2分配联合生产成本350000262500136000748500解析：甲产品可变现净值=4 X 7000050000=1750000（元）乙产品可变现净值 =6 X 35000087500=1312500（元）丙产品可变现净值 =5 X680000（元）甲乙丙产品可变现净值合计=1750000+1312500+680000=

28、3742500（元）联合生产成本分配率=联合生产成本/可变现净值合计=748500/3742500=0.2甲产品应分配的联合成本=0.2X1750000=350000乙产品应分配的联合成本=0.2X1312500=262500丙产品应分配的联合成本=0.2X=680000=136000注：本试题使用的方法为可变现净值法，但教材并未举例。故考生在解答此试题时，有一定的难度。本试题的关键在于可变现净值的计算，某产品的可变现净值=分离点产量X该产品的单位售价分离后的该产品的后续加工成本。 （2）计算月末产成品存货成本产品甲乙丙期初存量（千克）18000520003000本期产量（千克）7000003

29、50000170000本期销量（千克）650000325000150000期末存量（千克）680007700023000单独加工成本（元）1050000787500170000分配成本（元）350000262500136000总成本（元）14000001050000306000单位成本（元）231.8期末存货成本（兀）13600023100041400第三节成本计算的基本方法一、成本计算品种法的主要特征产品成本计算的品种法，是指以产品品种为成本计算对象计算成本的一种方法。它适用于大量大批的单步骤生产的企业或者生产是按流水线组织的，管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，都可以按品种法计算产品成本

30、。品种法的主要特点：1 .成本计算对象是产品品种2 .品种法下一般定期（每月月末）计算产品成本3 .如果企业月末有在产品，要将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配二、成本计算分批法产品成本计算的分批法，是按照产品批别计算产品成本的一种方法。它主要适用于单件小批类型的生产。 如造船业、重型机器制造业等。也可用于一般工业企业中的新产品试制或试验的生产、在建工程以及设备修理 作业等。分批法的主要特点1 .成本计算是产品的批别。2 .分批法下，产品成本计算是不定期的。成本计算期与产品生产周期基本一致，而与核算报告期不一致。3 .在分批法下，在计算月末产品成本时，一般不存在完工产品与在产品之间分配费用

31、的问题。三、成本计算分步法产品成本计算的分步法是按照产品的生产步骤计算产品成本的一种方法。它适用于大 量大批的多步骤生产，如纺织、冶金，大量大批的机械制造企业。在这类企业中，产品生产可以分为若干个生产 步骤的成本管理，往往不仅要求按照产品品种计算成本，而且还要求按照生产步骤计算成本（一）分步法的主要特点：1 .成本计算对象是各种产品的生产步骤。2 .月末为计算完工产品成本，需要将归集在生产成本明细账中的生产费用在完工产品和在产品之间进行费 用分配。3 .除了按品种计算结转产品成本外，还需要计算和结转产品的各步骤成本。其成本计算期是固定的，与 产品的生产周期不一致。（-）分步法的分类 在实际工作

32、中，根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要计算半成品 成本）和简化核算的要求，各生产步骤成本的计算和结转，一般采用逐步结转和平行结转两种方法。1 .逐步结转分步法1）程序：逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最 后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。逐步结转分步法就是为了分步计算半成品成 本而采用的一种分步 法，也称计算半成品成本分步法。2）逐步结转分步法的特点：在完工产品与在产品之间分配费用，是指各步骤完工产品与在产品之间的分 配。优点：能提供各个生产步骤的半成品成本资料；为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料； 能够全面地反映各生产步骤的

33、生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。缺点：成本结转工作量 较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。教材P323 ：假定甲产品生产分两步在两个车间进行，第一车间为第二车间提供半成品，半成品收发通过 半成品库进行。两个车间的月末在产品均按定额成本计价。成本计算程序如下：根据各种费用分配表、半成品产量月报和第一车间在产品定额成本资料（这些费用的归集分配同品种 法一样，故过程均省略，下同），登记甲产品第一车间（半成品）成本计算 表，如表11 -10 O表11 - 10甲产品（半成品）成本计算单第一车间200 X年5月单位：元项目产量（件）

34、直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品成本（定额成 本）610007000540073400本月生产费用895001250012500114500合计1505001950017900187900完工半成品转出8001200001600015200151200月末在产品定额成本305003500270036700根据第一车间甲产品（半成品）成本计算单、半成品入库单，以及第二车间领用半成表 11 11品的领用单，登记半成品明细账，如表1171。月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本53005560080051200 11002068001889

35、00169200620037600半成品明细账单位：件根据各种费用分配表、半成品领用单、产成品产量月报，以及第二车间在产品定额成 本资料，登记第二车间（产成品）成本计算单，如表11 - 12o表11 12甲产品（产成品）成本计算单第二车间200 X年5月单位：元项目产量（件）直接材料费直接人工费制造费用合计月初在产品成本（定额成本）374001000110039500本月费用16920019850031450220500合计2066002085032550260000产成品转出5001890001950030000238500单位成本3783960477月末在产品（定额成本）176001350

36、255021500例题1 :某工业企业大量生产甲产品。生产分为两个步骤，分别由第一第二两个车间进行。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。该厂为了加强成本管理，采用逐步结转分步法按照生产步骤（车间）计算产品成本。 该厂第一、二车间产品成本明细账部分资料如下表所示： 表1产品成本明细账 产品名称：半成品甲 车间名称：第一车间2001年3月产量：500件成本项目月初在产品定额费用本月费用生产费用 合计完工半成品成本月末在产品定额费用原材料190063002800工资及福利费110030001300制造费用230061002600合计5300154006700单位成本 XXX

37、X表2自制半成品明细账半成品名称：甲计量单位：件月份月初余额本月增加合计本月减少数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本3400103007004200表3产品成本明细账产品名称：产成品甲车间名称：第二车间2001年3月产量：350件成本项目月初在产品定额费用本月费 用生产费用 合计产成品成本月末在产品定额费用总成本单位成 本半成品61002600工资及福利费12003700500制造费用250088501400合计98004500要求：（1）根据上列资料，登记产品成本明细账和自制半成品明细账，按实际成本综 合结转半成品成 本，计算产成品成本。答案产品成本明细账产品名称：半成品

38、甲车间名称：第一车间2001年3月产量：500件成本项目月初在产品定 额费用本月费用生产费用合 计完工半成品成 本月末在产品定额 费用原材料19006300820054002800工资及福利费11003000410028001300制造费用23006100840058002600合计53001540020700140006700单位成本XXX28X自制半成品明细账半成品名称：甲计量单位：件月月初余额本月增加合计本月减少份数量实际成本数量实际成本数量实际成本单位成本数量实际成本3400103005001400090024300277001890042005400产品成本明细账产品名称：产成品甲车

39、间名称：第二车间2001年3月产量：350件成本项目月初在产品定额费用本月费 用生产费用合 计产成品成本月末在产品定额费用总成本单位成 本半成品6100189002500022400642600工资及福利费120037004900440012.57500制造费用2500885011350995028.431400合计98003145041250367501054500(2)按本月所产半成品成本项目的构成比率，还原本月完工产品成本。答案:半成品原材料工资及福利费制造费用合计还 原 前 产 成 品 成 本224004400995036750上 步 骤 本 月 所 产 半 成 品 成54002800

40、580014000本T- 成 品 还 原22400 X 5400/14000=864022400 X 2800/14000=448022400 X 5800/14000=9280还 原 后 广一 成 品 成 本8640888019230367502 .平行结转分步法（1）程序：平行结转分步法，是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产成品成本的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出 该种产品的产成品成本，也称不计算半成品成本分步法。教材P325举例：某企业生

41、产甲产品，生产分两步在两个车间内进行，第一车间为第二车间提供半成品，第二车间加工为产成品。产成品和月末在产品之间分配费用的方法采用定额比例法：材料费用按定额材料费用比例分配，其他费用按定额工时比例分配。定额材料，如表11 13o假如该厂月末没有盘点在产品，月末在产品的定额资料，要根据月初在产 品定额资料加本月投产的定额资料减去产成品的定额资料计算求出。表11 13甲产品定额资料生产步骤月初在产品本月投入产成品材料费用工时材料费用工时单位定额总定额材料费用工时）量材料费用工时第一车间份额676502700 984506300293J14500 1465007000第二车间份额24009600一二

42、2050010000合计675005100 9845015900初定额+本月投入定额二月末在产品定额+本月完工产品定额 根据定额资料、各种费用分配表和产成品产量月报，登记第一、第二车间成本计算单，如表 11 14.表 11 15o表11 14甲产品成本计算单第一车间200 X年5月单位：元项目产成品产量（件）直接材料费定额工 时直接人工费用制造费用合计定额实际月初在产品6765061651270071201000078771本月生产费用984508950063001250012500114500合计16610015115190001962022500193271

43、分配率0.912.182.50产成品中本步份额50014650013331570001526017500166075月末在产品196001783620004360500027196材料费用的分配率=151151/(146500+ 19600)注意：采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产费用也要在其完工产品和月末在产品之间进行分配。但 是这里的完工产品是指企业最后完工的产成品；这里的在产品是指各步骤尚未加工完成的在产品和各步骤已经完工但尚未最终完成的产品。 直接人工费用分配率=28440/(10000 + 2000 )表11 - 15乙产品成本计算单第二车间200 X年5月单位：元项目产成品产量

44、 (件)直接材料费定额工时直接人工费用制造费用合计定额实际月初在产品240085908150167409600198503145051300合计12000284403960068040分配率2.373.30产成品中本步份额50010000237003300056700月末在产品20004740660011340 根据第一、第二车间成本计算单，平行汇总产成品成本，如表11 - 16o表11 16甲种产成品成本汇总计算表200 X年5月单位：元生产车间产成品数量(件)实际直接材料费用直接人工费用制造费用合计一车间1333151526017500166075二车间237003300056700合计5001333153896050500222775单位成本266.6377.92101445.55(2)平行结转分步法的优缺点：优点：不需要逐步结转半成品成本；直接能够提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不需要进行 成本还原。缺点：最大的缺点是不能够提供各步骤的半成品成本资料。例题